非货币性资产交换准则

非货币性资产交换准则的变化及会计处理随着经济的发展，企业之间的交易形式也在不断变化，其中非货币性资产的交换逐渐增多。

由于非货币性资产具有较高的特殊性和价值，其交换对于企业的发展和商业合作具有很大的意义。

然而，非货币性资产交换所涉及的会计处理也存在一些问题和挑战。

本文将就非货币性资产交换准则的变化及会计处理进行探讨。

非货币性资产交换准则是指企业之间在进行交易时涉及到的非货币性资产的交换规则和标准。

目前，非货币性资产交换准则主要包括《企业会计准则第八号——资产、负债和所有者权益的认定》、《企业会计准则第十号——关联方合并财务报表》、《企业会计准则第十三号——债务重组》等有关规定。

这些准则对非货币性资产的交换提出了若干标准和要求，旨在维护企业的财务稳定性和财务信息的透明度。

然而，随着非货币性资产交换的增多和形式的多样化，原有的非货币性资产交换准则也需要进行更新和调整。

近年来，我国会计标准制定机构发布了多项关于非货币性资产交换准则的修订和细化规定，这些规定主要包括：1.《企业会计准则第八号修订》。

该修订主要涉及到关于非货币性资产的入账和确认的规定，强调了收到非货币性资产时应当根据资产市场价格或者交易比价确立其原值的规定，规范了非货币性资产交换的会计处理。

2.《企业会计准则第十号修订》。

该修订主要涉及到关于关联方合并的规定，进一步完善了关联方合并的会计处理，规范了非货币性资产在关联方合并中的会计处理。

3.《企业会计准则第十三号修订》。

该修订主要涉及到债务重组的会计处理，在债务重组过程中，非货币性资产交换会对原有的财务状况产生重大影响，所以该修订更加注重了对非货币性资产进行核算和准确计量。

1.确认交换收入和实现利润。

在非货币性资产交换中，如果资产估值有偏差或者存在资产价值亏损，在确认交换收入时应当扣除资产的减值工作，企业应该确保交换交易收益的信息真实性，尽可能减少资产价值的严重损失，保护企业财务健康状况。

2.确认交换成本和投资收益。

非货币性资产交换准则的变化及会计处理非货币性资产交换是指以非货币性资产（如设备、房地产等）进行交换的一种商业行为。

在会计处理中，非货币性资产交换准则的变化对企业会计处理产生了重大影响。

本文将从准则的变化和会计处理两个方面来探讨非货币性资产交换的变化及其影响。

1. 原有准则：原先的非货币性资产交换准则是以历史成本为基础的。

这意味着在非货币性资产交换中，如果所交换的资产在账面价值上相等，那么就按照历史成本进行会计处理。

但如果账面价值不等，则需要进行评估差额处理。

2. 新准则的推出：随着经济的不断发展和国际会计准则的不断完善，对非货币性资产交换的准则也进行了调整。

这些调整主要是基于公允价值的概念和要求，即要求按照公允价值进行会计处理。

3. 公允价值的概念：公允价值是指在正常市场环境下，买方和卖方在进行交易时所能获得的资产价值。

它更符合市场的价格，能够更客观地反映资产的真实价值。

二、非货币性资产交换的会计处理2. 差额处理的变化：在原有准则下，对于差额的会计处理主要是进行资本化处理，即资产的差额要进行资本化，并分摊到未来的账面价值中。

而在新的准则下，由于是基于公允价值进行处理，因此差额的会计处理方式也发生了变化。

差额要直接纳入当期损益，对企业的经营业绩会产生直接的影响。

3. 会计政策的调整：随着准则的变化，企业的会计政策也需要进行相应的调整。

需要对非货币性资产的交换进行重新界定，并对会计处理进行调整。

三、准则变化对企业的影响1. 会计信息的公允性：新的准则要求对非货币性资产的交换进行公允价值的比较，这使得企业的会计信息更加具有公允性。

能够更客观地反映资产的真实价值，在一定程度上提高了会计信息的质量，有利于投资者和利益相关方对企业的决策。

2. 综合损益的波动：由于差额的会计处理方式发生了变化，对综合损益的影响也随之发生了变化。

某些企业在进行非货币性资产交换时，可能会出现较大的差额，从而导致综合损益的波动加大。

CICPAwvw.eicpi org.ea 非货币性资产交换准则执行的三个问题■冷琳2019年5月修订颁布并执行的非货币性资产交换准则，在适用范围、资产确认与终止确认原则、计量原则等多方面规定更加科学严谨，也充分考虑了与现行其他相关会计准则的衔接。

但在具体执行准则过程中，还存在不少有疑义的地方，影响了其实施效果。

本文针对新修订的非货币性资产交换准则中三个疑难问题进行解析。

一、不适用非货币性资产交换准则的M情形修订后的非货币性资产交换准则第三条属于新增条款，明确规定了不适用非货币性资产交换准则的几种特殊情况，其中前四种分别是以存货换取客户的非货币性资产的、涉及CAS20《企业合并》准则规范的合并业务的、涉及CAS22《金融工具确认和计量》准则中规范的金融资产的、涉及由CAS21《租赁》准则规范的使用权资产或应收融资租赁款等的。

笔者认为，修订后的非货币性资产交换准则新增不适用条款规定，是为了与其他会计准则条款衔接一致，避免冲突。

例如企业如果以存货向客户交换非货币性资产，企业能否确认收入，主要依据CAS14《收入》准则第四条和第五条的规定，在企业与客户间的合同同时满足准则第五条列举的五个条件时，企业才可以在客户取得相关商品控制权时确认收入；而收入计量的金额，则要依据CAS14第十八条规定，因为企业交换进来的是非货币性资产，相当于客户支付非现金对价，按照非现金对价的公允价值确定交易价格。

如果该非现金对价的公允价值不能合理估计，企业应当参照其承诺向客户单独销售商品的价格确定交易价格。

因此，对于企业来说，以存货交换其他非货币性资产，换入资产的成本和交换损益确定不再适用非货帀性资产交换准则规定的公允价值或账面价值计量基础，而要依据CAS14中相关条款的规定来处理。

但是，由于准则条款列举的是换岀存货不适用CAS7,如果企业是以非货币性资产（如固定资产）来换入存货，适不适用CAS7呢？对此我的理解是同样不适用。

第一个原因是绝大多数情况下交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断通常一致，存货换出方不适用非货币性资产交换准则，则存货换入方也不适用。

《企业会计准则第７号一非货币性资产交换》简介作者：财政部会计司来源：《财会通讯》2007年第10期一、非货币性资产交换准则概述非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产(即补价)。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则；高于25％(含25％)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等其他相关准则。

非货币性资产交换准则共三章十条，规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，着重解决非货币性资产交换取得资产的成本确定和相关损益的确认问题。

二、换入资产成本的计量基础(一)公允价值非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

首先是商业实质的判断。

企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。

根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换人资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。

非货币性资产交换准则规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：其一，换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

非货币性资产交换准则的变化及会计处理
非货币性资产交换准则是指根据国际财务报告准则（IFRS）中的规定，对于一种企业不以货币形式交换的资产互换情况，应如何进行会计处理和相关准则的变化。

在旧的非货币性资产交换准则下，如果发生非货币性资产交换，需要满足以下条件才能认定为交换：
1. 交换资产或服务的实际价值能够可靠衡量；
2. 交换所涉及的双方企业能够明确性地确认资产交换的经济益处；
3. 交换资产或服务的价值可以通过参考公开市场价格、独立估价或相关经验可靠计量方法进行测算。

根据旧准则，对于满足以上条件的交换，应按照以下步骤进行会计处理：
1. 根据交换资产或服务的公允价值计量的结果，调整资产（或服务）的账面价值；
2. 将调整后的资产（或服务）账面价值作为交换出的资产的成本计入贷方，同时将公允值的差异计入借方；
3. 交换差额计入资本公积。

1. 交换差额的处理：根据新准则，如果交换差额不能可靠计量，那么该交易将被视为非货币性资产交换而非交易。

如果能够可靠计量，交换差额将作为交换资产的一部分进行处理。

2. 交换差异的处理：新准则要求在非货币性资产交换发生时，将交换差异计入损益表。

交换差异是交换资产或服务的公允价值与资产（或服务）账面价值之间的差额。

3. 资产计量方法的变化：旧准则要求根据公允价值计量原则将交换资产的账面价值调整为公允价值。

而新准则则要求将交换资产按照其原有账面价值计量，并将交换差异计入损益表。

非货币性资产交换准则的变化包括交换差额的处理、交换差异的处理和资产计量方法的变化。

这些变化对于非货币性资产交换的会计处理和报表编制都产生了重要影响。

《非货币性资产交换》准则的变化及其影响分析【摘要】本文在分析非货币性交易的制度规范及其变迁的基础上，分析了新的《非货币性资产交换准则》的主要变化，以及这种变化对企业会计的可能影响。

一、新准则的变迁及主要变化为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。

该准则的前身是《企业会计准则——非货币性交易》，于1999年6月28日首次公布，并在2000年1月1日起在所有企业施行。

1999年版的非货币性交易准则引入了“待售资产”和“非待售资产”的概念，将非货币性交易划分为同类非货币性交易和不同类非货币性交易。

然后针对两类交易的各自特点，分别就是否涉及补价（即货币性资产）作出了不同的规定。

在没有涉及补价的情况下，对于同类非货币性交易，一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认交易损益；对于不同类非货币性交易，一般以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额，确认为当期损益。

显然这一规定与美国会计原则委员会APB的第29号意见书《非货币性交易》的规定比较类似。

由于国内生产资料市场、产权市场尚在建立、健全之中，一些人认为公允价值难以真正体现其意义，较多地使用公允价值计量会使企业在会计实务中带有随意性，当时很多上市公司尤其是一些绩差公司为了改善业绩，利用资产重组中换入资产公允价值的确定来操纵非货币性交易所产生的利润。

为了防止利用会计准则操纵上市公司业绩，在该准则施行了一年左右后，财政部于2001年1月18日对其进行了修订，要求换入资产一律以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。

即使在涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方确认的损益，也仅以收到的补价所含的损益为限。

2001年的准则修改淡化了公允价值的概念，对于防止企业利用非货币性交易操纵利润、部分限制关联交易、打击证券市场上的投机活动等方面起到了积极的作用。

浅议《非货币性资产交换》准则迄今为止，我国已颁布的“非货币性交易”会计准则有三版，第三版更名为《非货币性资产交换》。

“非货币性交易”会计准则对于规范我国主体非货币性交易的会计核算及相关的信息披露，提高会计信息的相关性和可靠性，乃至推动我国证券市场和整个市场经济的发展有着非常重要的意义。

下面就三版准则进行一些分析，并提出～些商榷性的意见。

首先，从整体布局上看，前两版采用引言、定义、会计核算和附则的形式进行排列。

第三版采用“章、条、款”的方法进行编排，采用法规式，具体分为总贝0、确认和计量、披露三个部分；没有附则，其相关内容在第38号《首次执行企业会计准则》中说明。

至于这种安排究竟是否合理并不是其单纯衡量公司现实的偿债能力而忽略了其内在的降低财务杠杆的能力。

自由现金流量不仅可以衡量公司的偿债能力，也可充分说明公司内在的降低财务杠杆的能力。

自由现金流量越多，意味着企业用于再生产、再投资、偿债、发放红利、股票回购的能力越强，未来的发展趋势可能越好。

对于那些拥有稳定和大量自由现金流量的公司而言，可以利用这些自由现金流量来持续降低负债或回购公司股票以改变公司的财务结构。

(二)进行投资决策由于自由现金流量是企业在自身生产经营过程中产生的剩余现金流量，因而可以更清晰地反映企业的收现能力、偿债能力，有利于投资者正确判断企业财务健康状况，投资者使用。

自由现金流量乘数”这个指标。

可以判断股票是否具有投资价值。

相对于市盈率而言，该指标更少受到会计方法选择和企业股利政策的影响，在实际投资决策中应用价值更高。

(三)在企业价值评估过程中的应用1．自由现金流量能更合理地评价企业的业绩。

在预测自由现金流量时，不仅考虑企业过去的获现能力，还要考虑企业未口石文平关键，因为形式是为内容服务的。

其二，从准则的名称来看，前两版都采用《非货币性交易》，第三版采用《非货币性资产交换》，这实质上是对前两版的修正，前两版取名为“非货币性交易”，实际上规范的是“非货币性资产交换”。