第十四章非货币性资产交换详解

第十四章 非货币性资产交换
主要内容框架：
非货币性资产交换的认定（重要）
非 非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换不涉及的交易和事项
货
币 性 资
确认原则 非货币性资产交换的
产 确认和计量 交
计量原则
换
以公允价值计量的会计处理（重要）
非货币性资产交换 以换出资产账面价值计量的会计处理（重要） 的会计处理
2例
❖ 【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资 产。
❖ （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公 司收到补价10万元。
❖ 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% ❖ （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公
司支付补价10万元。 ❖ 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% ❖ （3）Aቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ司换入资产的公允价值为100万元，A公
或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行 存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期 的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币 性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。
非货币性资产交换的概念：
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权投资等
非货币性资产进行的交换。非货币性资产 交换一般不涉及货币性资产，或只涉及 少量货币性资产即补价。
涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重 要）
一、非货币性资产交换的认定
资产的分类：流动性划分 流动资产 非流动资产
货币性资产 非货币性资产
货币性资产，
是指企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产，包括现金、银 行存款、应收账款和应收票据以及准备 持有至到期的债券投资等。
非货币性资产
采用账面价值计量基础的条件：
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价 值均不能可靠计量的非货币性资产交换
计量原则：
应当按照换出资产的账面价值和应支付的 相关税费，作为换入资产的成本。无论 是否支付补价，不确认损益。
注意：这里不确认损益是指对于换出资产的公允 价值与账面价值的差额，对于换出资产发生的相关 税费还是要计入当期损益的。
公允价值和账面价值
（一）公允价值基础下的确认和计量 采用公允价值计量的条件：
非货币性资产交换同时满足下列两个条 件的，应当采用公允价值计量基础：
1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠地计量。
确认和计量原则：
非货币性资产交换满足公允价值计量条件的， 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益。
非货币性资产交换的认定标准： 不涉及补价：是否是非货币性资产间的交换
是→非货币性资产交换 否→不属于非货币性资产交换 涉及补价：补价/整个资产交换金额≥25% →不属于非货币性资产交换 补价/整个资产交换金额＜25% →非货币性资产交换 整个资产交换金额就是非货币资产交换中最大 的公允价值 【提示】补价为不含税的补价
司收到补价10万元。 ❖ 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% ❖ （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公
司支付补价10万元。 ❖ 补价÷整个资产交换金额=10/100=10%
❖ 【例题3·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交 换的有（ ）。（2007年考题）
❖ A.以l00万元应收债权换取生产用设备
是指货币性资产以外的资产，包括存货、 固定资产、无形资产、长期股权投资、 不准备持有至到期的债券投资等。
❖ 总结： 非货币性资产有别于货币性资产的最基 本特征是其在将来为企业带来的经济利 益，即货币金额是不固定的或不可确定 的。
例
【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的 有（ ）。
A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 E. 应收账款 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定
❖ B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
❖ C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投 资
❖ D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备 并支付50万元补价
❖ E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备 并收取24万元补价
❖ 【答案】BE ❖ 【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于
注意：只有换入资产发生的相关税费比如运杂费、保 险费等才应计入换入资产的成本。
一般：换入资产和换出资产公允价值均能够可 靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确 定换入资产成本的基础。
但：如果有确凿证据表明换入资产的公允 价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值 为基础确定换入资产的成本。
（二）账面价值
三、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值计量的会计处理
以公允价值计量的非货币性资产会计处理 涉及的两个核心问题： 1、换入资产价值的确定 2、换出资产公允价值和账面价值的差 额的会计处理
注意：相关税费的处理
（1）换入资产入账价值的确定
非货币性资产交换具有商业实质且公允 价值能够可靠计量的，应当以换出资产 的公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，除非有确凿证据表明换 入资产的公允价值比换出资产公允价值 更加可靠。
（二）在企业合并、债务重组中和发行股 票取得的非货币性资产
二、非货币性资产交换的确认和计量
考虑： 1、购入的资产如何计量（怎么计算购入资产
的成本）？ 2、非货币资产交换确认和计量涉及的问题？
非货币性资产交换的实质即把换出资产作为出售资产 处理，换入资产作为购进资产处理
在非货币性资产交换的情况下，不论是 一项资产换入一项资产、一项资产换入 多项资产、多项资产换入一项资产，还 是多项资产换入多项资产，换入资产的 成本都有两种计量基础——
非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换； 24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。
注意：非货币性资产交换不涉及的交易和 事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非 货币性资产非互惠转让。所谓非互惠转让，
是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给 其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将 非货币性资产无代价地转让给企业。