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中级会计实务第七章非货币性资产交换知识点一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
其中：1货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
（钱、短期债权、持有至到期的债权投资）2.非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
【特别提示】①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围）②预付账款属于非货币性资产。
非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
b.支付补价方：支付的补价<25%支付的补价T⅛出奥产公允价值知识点三、确认和计量原则在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种计量基础。
一、公允价值1非货币性资产交换同时满足下列2个条件的，应当以：(1)换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本(2)换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：其中：2个条件①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。
(至少一个即可)2.非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：(资产处置损益)(1)换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
•会计准则非货币性资产交换解读及实例分析一、准则的新旧之别1、非货币性资产交换的分类有别新准则：非货币性资产交换分为具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换，满足下列条件之一的，非货币资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
同时考虑交易各方是否存在关联方关系。
旧准则（指2001版，下同）未作分类，全部按照统一原则处理。
2、换入资产的入账价值的计量不同新准则：具有商业实质且公允价值能够可靠的计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
旧准则：应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，涉及补价的，应扣除补价中对换出资产成本的收回部分。
3、损益的计量确认有别新准则：不核算收到补价所含损益的确认，公允价值模式下，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
即交易损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值。
账面价值模式下不确认任何损益。
旧准则：对于涉及补价的，收到补价方才确认损益，且仅以收到的补价所含的损益为限。
4、非货币性资产交换的会计等式有别新准则：①以公允价值为基础确定资产成本的情况下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费②账面价值模式下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费旧准则：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+（-）确认的收益+应支付的相关税费二、案例长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用17%的增值税率，长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存商品的账面价值为1800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为2000万元。
会计相关知识学习笔记——非货币性资产交换第十八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关概念（一）非货币性资产的概念资产按未来经济受利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，分为货币性资产和非货币性资产。
非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等）、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。
（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
从非货币性资产交换的定义可以看出，非货币性资产交换具有如下特征：第一，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
企业用货币性资产（如现金、银行存款）来交换非货币性资产（如存货、固定资产等）的交易最为普遍；但是在有些情况下，企业为了满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出，而进行非货币性资产交易。
第二，非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。
交换，通常是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，通过转让，企业以让渡其他资产或劳务或者承担其他义务而取得资产或劳务（或偿还负债）。
非互惠的非货币性资产转让不属于本章所述的非货币性资产交换，如企业捐赠非货币性资产等。
非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。
如某企业需要另一个企业拥有的一项设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为，同时也在一定程度上减少货币性资产的流出。
非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。
所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。
非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。
实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。
二是在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称非货币性资产交换准则)着重解决了以非货币性资产交换方式换入资产的成本确定和资产交换产生损益的确认问题。
非货币性资产交换要点知识点总结非货币性资产交换在企业的经济活动中并不罕见，它对于优化企业资产结构、提高资产利用效率等方面具有重要意义。
接下来，让我们一起深入探讨非货币性资产交换的要点知识点。
一、非货币性资产交换的定义与特点非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
其特点主要包括：1、交换的资产是非货币性的。
这意味着不是以现金、银行存款、应收账款等货币资金形式存在。
2、可能涉及补价，但补价占整个资产交换金额的比例通常较小。
二、非货币性资产交换的认定判断一项资产交换是否属于非货币性资产交换，关键在于确定补价占整个资产交换金额的比例。
若补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则视为非货币性资产交换；否则，应作为货币性资产交换处理。
计算补价比例时，分子是补价，分母是整个资产交换金额。
资产交换金额是在整个资产交换中最大的公允价值。
三、非货币性资产交换的确认和计量（一）以公允价值计量1、满足两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
该项交换具有商业实质。
换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
商业实质的判断，通常考虑以下因素：换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间和金额是否存在显著不同。
换入资产与换出资产预计未来现金流量现值是否不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是否重大。
（二）以账面价值计量不满足上述以公允价值计量的条件时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
四、换入资产成本的确定（一）以公允价值计量1、不涉及补价的情况换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（收到的补价）2、涉及补价的情况支付补价方：换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价收到补价方：换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费收到的补价（二）以账面价值计量1、不涉及补价的情况换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费2、涉及补价的情况支付补价方：换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价收到补价方：换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费收到的补价五、相关税费的处理与换入资产相关的税费，如契税、车辆购置税等，应计入换入资产的成本；与换出资产相关的税费，如增值税销项税额等，应计入损益。
非货币性资产交换
本章教材主要变化
本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
其中：
①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
(钱、短期债权、持有至到期的债权投资)
②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
【特别提示】
①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围）
②预付账款属于非货币性资产。
【补充例题·单选题】（2012年）
下列各项中属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持有至到期的债券投资
【正确答案】C
【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。
【补充例题·多选题】（2015年）
下列各项中，属于非货币性资产的有（）。
A.应收账款
B.无形资产
C.在建工程
D.长期股权投资
【正确答案】BCD
【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。
二、非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
【补充例题•多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元
B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元
C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元
D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元
【正确答案】CD
【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、非货币性资产交换的确认和计量原则
非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：
1.该项交换不具有商业实质；
或者
2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。
二、商业实质的判断
（一）判断条件
认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（不同时相同即可）
2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【补充例题·多选题】（2007年）
下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上选项均符合商业实质的条件,所以ABCD均为正确答案。
（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
三、公允价值能否可靠计量的判断
符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定其公允价值。
2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。
3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应当采用估值技术确定公允价值。
四、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
总原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的成本
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（注意：优先选用换出资产的公允价值）
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（资产处置损益）
【补充例题·判断题】（2010年）
具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
（）【正确答案】×
【答案解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
1.不涉及补价情况下的会计处理
换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
【例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。
乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
【特别说明】自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
换出设备的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产清理975 000（倒挤）累计折旧525 000 贷：固定资产——××设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料——钢材 1 404 000（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
（1 404 000×17%）贷：固定资产清理 976 500（975 000+1 500）应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680
（1 404 000×17%）营业外收入 427 500
（公允价值-账面价值=1 404 000-976 500）乙公司的账务处理如下：
借：固定资产——××设备 1 404 000（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
（1 404 000×17%）贷：主营业务收入——钢材 1 404 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680
（1 404 000×17%）借：主营业务成本——钢材 1 200 000 贷：库存商品——钢材 1 200 000。
