合并会计报表抵销事项

合并会计报表抵销事项引言合并会计报表抵销事项是指企业在合并会计报表编制过程中，对于相应的资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理的一种会计方法。

本文将重点讨论合并会计报表抵销事项的定义、目的、法律依据、适用范围、操作流程以及注意事项等内容。

定义合并会计报表抵销事项是指在合并会计报表编制过程中，将合并企业的相应资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理，尽可能减少重复计算和重复呈现的会计处理方法。

目的合并会计报表抵销事项的目的在于提高财务报告的准确性和真实性，减少因为反复重复计算而产生的错误。

通过抵销可以避免重复计入合并会计报表，准确统计企业的资产、负债、收入和费用等数据。

法律依据合并会计报表抵销事项的法律依据主要包括国家相关的合并会计准则和财务会计准则。

根据我国《企业会计准则》和《合并财务报表准则》的规定，合并会计报表编制时可以进行抵销事项的处理。

适用范围合并会计报表抵销事项适用于企业发生合并情况时的财务报告编制过程，包括各种类型的企业合并，如全资子公司合并、部分子公司合并、股权投资合并等。

操作流程下面是合并会计报表抵销事项的操作流程：1.确认合并会计报表的范围和要素。

2.统计合并会计报表涉及的资产、负债、收入和费用等项目。

3.对于合并企业存在的重复计算和重复呈现的项目，进行抵销处理。

4.根据抵销结果，调整合并会计报表的相关项目。

5.完成合并会计报表的编制。

注意事项在进行合并会计报表抵销事项的处理时，需要注意以下几个事项：•对于抵销处理的项目，必须满足财务会计准则的相关规定。

•抵销操作应当基于明确的法律文件和企业的实际情况。

•在进行抵销处理时，要遵循谨慎性原则，确保抵销结果的准确性和合理性。

•需要留存相关的凭证和资料，以备查验和审计使用。

结论合并会计报表抵销事项是一种提高财务报告准确性和真实性的重要会计处理方法。

准确抵销重复计算和重复呈现的项目，可以确保合并会计报表的可靠性和合规性。

在实际操作过程中，需要严格按照法律法规和会计准则的要求进行抵销处理，确保合并会计报表编制的准确性和合规性。

合并财务报表 是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。

根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。

掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。

下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。

合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。

（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。

下面就上述所列举的抵销情况进行分析。

一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。

）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。

从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。

由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。

1352019年5月 营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。

站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。

企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。

按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。

在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。

对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。

合并会计报表基本抵销分录引言在合并会计报表编制过程中，抵销分录是非常重要的一环。

抵销分录的目的是在合并报表中消除母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。

本文将介绍合并会计报表基本抵销分录的概念、原则以及具体操作步骤。

概念合并会计报表合并会计报表是指将母公司和其控股子公司之间的财务状况和经营成果合并在一起，形成整个集团的财务报表。

通过合并会计报表，可以更准确地了解集团的整体状况和经营情况。

抵销分录抵销分录是指在合并报表编制过程中，针对母公司与子公司之间的内部交易和持股关系进行的一种凭证处理方法。

其目的是消除内部交易对合并报表的影响，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。

原则在进行合并会计报表编制过程中，应遵循下列原则进行抵销分录的处理：1.业务实质原则：即遵循经济实际，根据被合并方与合并方之间交易的实际本质进行核算和抵消处理。

2.审慎原则：确保抵销分录处理过程中的会计账务准确无误，避免错误信息被抵消或漏报。

3.公允原则：抵销分录的处理应符合公允价值原则，即按照市场价格和市场价值进行抵消处理。

4.可比性原则：合并报表中的抵销分录应使各期合并报表具有可比性，方便进行横向和纵向的分析比较。

操作步骤根据合并会计报表编制的需要，进行以下具体操作步骤：1.确定内部交易和持股关系：首先要确定母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，包括货物、服务、资金、债务和股权等方面的交易关系。

2.按照业务实质分析和核算：根据被合并方与合并方之间交易的实际本质，进行业务实质分析和核算，将涉及到的交易进行分类。

3.编制抵销分录：根据业务实质的分析和核算结果，编制抵销分录，消除内部交易和持股关系对合并报表的影响。

4.凭证录入和核对：将编制好的抵销分录录入会计系统，并进行凭证的核对和审阅，确保抵销分录的正确性。

5.生成合并报表：根据录入好的凭证数据，生成合并会计报表，并进行核对和审阅，确保报表的准确性和可靠性。

合并财务报表内部交易抵销会计处理案例合并财务报表内部交易抵销会计处理案例1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销例:A公司以货币资金1000万元,投资于B公司,占其所有者权益的100%.该笔投资交易中,A公司增加一笔长期股权投资、减少一笔货币资金,对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔货币资金、同时增加一笔所有者权益.然而从合并主体的视角来看,该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库,并不存在其他影响,因而应做抵销分录: 借:所有者权益10000000贷:长期股权投资10000000上例中若A公司只是控股B公司,则其长期股权投资只占子公司所有者权益的一部分,对冲不平部分计入少数股东权益.如果上例中A公司以800万元投资于B公司,占其所有者权益的80%,则抵销分录为: 借:所有者权益10000000贷:长期股权投资8000000少数股东权益20000002.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲子公司自身已对利润进行一次分配,又通过投资收益进入母公司利润账户进行利润分配,因而多余的利润分配应该对冲.例:A公司持有B公司80%的股权比例,子公司本期实现净利润200万,按10%提取盈余公积金,分发现金股利100万,试做相应抵销处理.借:投资收益1600000少数股东损益400000贷:利润分配提取盈余公积200000利润分配应付股利1000000利润分配未分配利润8000003.内部商品交易的抵销例:母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司,子公司期末未能实现对外销售,款项未支付(假设不考虑税收).试作期末抵销处理.该笔交易,母公司做销售业务处理:借:应收账款10000000贷:营业收入10000000借:营业成本8000000贷:库存商品8000000该笔交易中子公司做采购处理:借:库存商品8000000贷:应付账款8000000从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库,不应该作销售和采购处理,因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回.借:营业收入10000000贷:营业成本8000000存货2000000借:应付账款10000000贷:应收账款100000004.内部固定资产交易例:母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用,款项未支付.该笔业务,母公司做销售处理:借:应收账款60000d贷:营业收入600000借:营业成本500000贷:库存商品500000子公司做固定资产购进处理:借:固定资产600000贷:应付账款600000与存货内部交易类似,抵销分录为:借:营业收入600000贷:营业成本500000固定资产100000借:应付账款600000贷:应收账款600000。

【税会实务】合并会计报表中如何抵销固定资产减值准备按照《企业会计制度》的规定，从2001年1月1日起所有股份有限公司都应当提取固定资产减值准备，并采用追溯调整法进行会计处理。

那么，在编制合并会计报表时，母公司和纳入合并范围的所属子公司之间以及子公司相互之间发生固定资产交易抵销事项时，其相应的固定资产减值准备应当如何处理呢？笔者对此作一探讨：一、固定资产减值准备抵销时涉及的三个“价值”1、可收回价值（AV），即期末固定资产的内在价值，是指固定资产的可销售净额与预计未来现金流量现值的孰高值。

2、抵销前价值（QV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）前原个别会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。

3、抵销后价值（HV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）后合并会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。

当可收回价值小于报销前价值（即AV＜QV）时，应根据其差额计提固定资产减值准备。

二、固定资产减值准备抵销的一般原则1、未实现利润抵销情况下（即HV＜QV）：（1）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即HV＜QV＜AV）时，原账面固定资产未发生减值，只需抵销本实现利润，不影响固定资产减值准备。

（2）当固定资产可收回价值界于其抵销后价值和抵销前价值之间（即HV＜AV＜QV）时，原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销。

（3）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜HV＜QV）时，原账面固定资产减值准备应予部分抵销。

抵销金额为QV－HV.2、未实现亏损抵销情况下（即QV＜HV＝：（1）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜QV＜HV）时，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销。

（2）当固定资产可收回价值界于其抵销前价值和抵销后价值之间（即QV＜AV＜HV）时，应补提固定资产减值准备，补提金额为HV－AV. （3）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即QV＜HV＜AV）时，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备。

合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。

按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。

合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。

借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。

借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

合并会计报表抵销事项一、确定合并范畴内企业的名单1、企业依照企业合并的确认条件，确认合并报表的合并范畴；2、合并范畴的变更的处理。

二、汇总数据关于系统内合并范畴内的单位，直截了当进行报表数据汇总；关于系统外合并范畴内的单位，通过报表导入的方式，进行数据的汇总；在对合并范畴内各单位的报表进行汇总的基础上，编制抵消分录；三、合并抵消分录(一)权益抵消1、同一操纵下企业合并（1）正常情形下的权益抵消1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益）长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积）贷：年初未分配利润（＝首次合并，手工输入；次年合并，等于上年合并时模拟调整确认的“投资收益”+“年初未分配利润”）投资收益（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于合并年度子公司的净利润×持股比例）资本公积（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于上一年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例）2）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：实收资本（＝合并年度期末子公司资产负债表实收资本项目的金额）资本公积（＝合并年度期末子公司资产负债表资本公积项目的金额）盈余公积（＝合并年度期末子公司资产负债表盈余公积项目的金额）未分配利润（＝合并年度期末子公司资产负债表未分配利润项目的金额）贷：长期股权投资-子公司（＝合并年度期末母公司账面长期股权投资余额＋上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资（损益调整）及（股权投资预备））少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例）（2）同一操纵下企业合并增加的子公司合并期初的权益抵消分录借：实收资本（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的实收资本项目金额）资本公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的资本公积项目金额）盈余公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的盈余公积项目金额）未分配利润（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的未分配利润项目金额）贷：资本公积（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×企业持股比例）少数股东权益（＝借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额-贷方的资本公积）（3）合并年度内，企业减少的子公司合并期末的权益抵消分录借：投资收益（＝贷方余额）贷：年初未分配利润（＝上一年度，企业在编制合并报表时模拟调整确认的“年初未分配利润”＋“投资收益”）2、非同一操纵下企业合并（1）采纳被投资单位的账面价值作为初始投资成本的计量1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益）长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积）贷：年初未分配利润（＝初次合并时为零；次年合并时，等于上一年度编制合并报表时模拟调整确认的“投资收益”＋“年初未分配利润”）投资收益（＝初合并采纳手工输入“合并后被投次单位取得的净利润×持股比例”；再次合并时，等于合并年度子公司的净利润×持股比例）资本公积（＝初合并采纳手工输入“合并后被投次单位资本公积的变动×持股比例”；再次合并时，等于上一年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例）2）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：商誉（＝本分录贷方余额合计数－本分录借方（实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的金额）实收资本（＝合并年度期末子公司实收资本的余额）资本公积（＝合并年度期末子公司资本公积的余额）盈余公积（＝合并年度期末子公司盈余公积的余额）未分配利润（＝合并年度期末子公司未分配利润的余额）贷：长期股权投资-子公司（＝账面确认的对该子公司的投资成本＋上一分录模拟调整确认的长期股权投资‘损益调整＋股权投资预备’）少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例）（2）采纳被投资单位的公允价值作为初始投资成本的计量1）将被投资单位的账面价值调整成为公允价值借：各项评估增值的资产价值（初次合并时采纳手工录入的方式；再次合并时，直截了当取上年度的数据；）贷：各项评估减值的资产价值（初次合并时采纳手工录入的方式；再次合并时，直截了当取上年度的数据；）2）对已输入的公允价值进行调整，将账面价值调整成为公允价值计量的情形下的经营损益借：各成本费用科目（手工输入）年初未分配利润(＝初次合并时，手工输入; 再次合并时，为上一年度确认的此分录借方成本费用科目余额－贷方的成本费用科目确认的金额) 各资产负债科目（手工输入）贷：各成本费用科目（手工输入）各资产负债科目（手工输入）3）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益）长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积）贷：年初未分配利润（＝初次合并时为零；再次合并时，等于上一年度编制合并报表时确认的“投资收益”＋“年初未分配利润”）投资收益（＝初合并采纳手工输入（等于合并后被投次单位取得的按公允价值调整后的净利润×持股比例）；再次合并时，采纳合并年度子公司按公允价值的调整后的净利润×持股比例）资本公积（＝初合并采纳手工输入（等于合并后，被投资单位按公允价值调整后的资本公积变动×持股比例）；再次合并时，等于上一年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司按公允价值调整后的“资本公积”二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例）4）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：商誉（＝本分录贷方余额合计数－本分录借方（实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的余额）实收资本（＝合并年度期末子公司实收资本的余额）资本公积（＝合并年度期末子公司按公允价值调整后资本公积的余额）盈余公积（＝合并年度期末子公司按公允价值调整后盈余公积的余额）未分配利润（＝合并年度期末子公司按公允价值调整后未分配利润的余额）贷：长期股权投资-子公司（＝账面确认的对该子公司的投资成本＋上一分录模拟调整确认的长期股权投资‘损益调整＋股权投资预备’）少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例）3、设立合并的企业合并1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益）长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积）贷：年初未分配利润（＝等于合并年度期初子公司的未分利润×持股比例）投资收益（＝合并年度子公司的净利润×持股比例）资本公积（＝合并年度子公司期末资本公积余额×持股比例）2）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：实收资本（＝合并年度期末子公司资产负债表实收资本的项目金额）资本公积（＝合并年度期末子公司资产负债表资本公积的项目金额）盈余公积（＝合并年度期末子公司资产负债表盈余公积的项目金额）未分配利润（＝合并年度期末子公司资产负债表未分配利润的项目金额）贷：长期股权投资-子公司（＝合并年度期末母公司长期股权投资余额＋上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资（损益调整）及（股权投资预备））少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例）（二）往来的抵消1、系统内单位往来抵消（1）内部结算往来抵消借：应对账款-应对结算支出（＝合并年度子公司期末“应对账款—应对结算支出”科目中，对应客商的余额）贷：应收账款-应收结算收入（＝合并年度母公司或子公司“应收账款—应收结算收入”科目中，对应客商的余额）（2）内部结算抵消借：其他应对款-省内/省际往来（＝合并年度母/子公司期末“应对代收货款”科目中，对应客商的余额）其他应对款—省内往来（＝合并年度母/子公司期末“应对调度款”科目中，对应客商的余额）其他应对款-省内/省际往来（＝合并年度母/子公司“应对清分款”科目中，对应客商的余额）其他应对款-省内/省际往来（＝合并年度母/子公司“应对商品结算款”科目中，对应客商的余额）其他应对款-省内/省际往来（＝合并年度母/子公司“其他”中对应客商的余额）其他应对款-省际往来（＝合并年度各公司“应对保证金”中对应客商的余额）贷：其他应收款-省内/省际往来（＝合并年度母/子公司期末“应收代收货款”科目中，对应客商的余额）其他应收款—省内往来（＝合并年度母/子公司期末“应收调度款”科目中，对应客商的余额）其他应收款-省内/省际往来（＝合并年度母/子公司“应收清分款”科目中，对应客商的余额）其他应收款-省内/省际往来（＝合并年度母/子公司“应收商品结算款”科目中，对应客商的余额）其他应收款-省内/省际往来（＝合并年度母/子公司“其他”中对应客商的余额）其他应收款-省际往来（＝合并年度各公司“应收保证金”中对应客商的余额）（3）内部往来如计提了坏账预备，还需做如下抵消分录：借：应收账款/其他应收款（＝母/子公司中合并年度期末内部往来已计提的坏账预备）贷：年初未分配利润（=合并年度上一期确认“年初未分配利润”＋“资产减值缺失”）贷：资产减值缺失—坏账缺失（=本期计提的坏账预备）2、系统外单位往来抵消（1）借：应对账款（手工输入）贷：应收账款（手工输入）（2）借：其他应对款（手工输入）贷：其他应收款（手工输入）（3）借：应收账款/其他应收款—坏账预备（手工输入）贷：年初未分配利润（＝合并年度的上一期确认的“年初未分配利润”＋“资产减值缺失”）资产减值缺失（手工输入）3、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销（1）本期内部交易采购的存货借：营业收入（手工输入“本期内部交易卖出方的销售价格”）贷：营业成本（=本分录借方金额）借：营业成本（=购买方本期购买的尚未对外出售的存货账面余额×卖出方的毛利率）贷：存货（=本分录借方金额）（2）如购买方已对该存货计提了存货跌价预备，应将其冲回，同时冲回的金额以上述未实现的内部销售收益为限：借：存货（=本分录贷方金额）贷：年初未分配利润（＝合并年度的上一年度确认的“年初未分配利润”＋“资产减值缺失”）资产减值缺失（存货跌价预备）（手工输入“本期计提的存货跌价预备”）4、内部固定资产交易的抵销处理（1）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销借：营业收入（手工输入“销售方的销售收入”）贷：营业成本（手工输入“销售方的销售成本”）固定资产原值（=本分录借贷方差额）（2）购入当期计提的折旧的抵消：借：累计折旧（手工输入“多计入固定资产原值部分，本期计提的折旧”）贷：治理费用（=本分录借方金额）（3）连续编制合并财务报表时内部交易形成的固定资产的抵销处理借：年初未分配利润（=初始购入时销售方确认的销售收入－销售方确认的销售成本；或等于上一年度，上一分录确认的“营业收入”－“营业成本”；）贷：固定资产—原价（=本分录借方金额）（4）购入固定资产多计提的折旧抵消：借：累计折旧（=本分录贷方余额）贷：年初未分配利润（=合并年度上一期确认的“年初未分配利润”＋“治理费用”）治理费用（手工输入）（5）内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理视情形手工输入调整分录、调整金额；（三）损益的合并抵消1、损益的抵消借：投资收益（＝合并年度子公司的净利润×持股比例; 或等于权益抵消分录中，母公司确认的“投资收益”）年初未分配利润（＝子公司合并年度期初的“未分配利润”）少数股东损益（＝合并年度子公司的净利润×持股比例）贷：未分配利润（＝子公司合并年度期末的“未分配利润“）利润分配—提取盈余公积（＝手工输入“子公司本期计提的盈余公积”）利润分配—向股东分配股利（＝手工输入“子公司本期向股东分配的股利”）利润分配—（＝手工输入）2、内部结算的抵消借：结算收入（＝对应母（子）公司名称中—“特快专递/物流/国际及港澳台包裹/快递包裹/增值服务/其他”）贷：结算支出（＝对应子（母）公司名称—特快专递/物流/国际及港澳台包裹/快递包裹/增值服务/其他）3、内部投资收益和利息费用的抵销处理借：投资收益（=手工输入“提供资金方确认的投资收益“）贷：财务费用（=本分录借方金额）（四）现金流量表的合并抵消1、集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（＝“长期股权投资—子公司”对应绑定的现金流量的金额）贷：吸取投资所收到的现金（＝借方金额）2、集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金（＝子公司“应对股利”借方发生对应的现金流量绑定金额）贷：取得投资收益收到的现金（＝等于借方金额）3、集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金（＝“其他应对款—省际/省内往来—应对保证金、其他”科目的借方发生额中对应内部客商的现金流量绑定金额”）贷：收到其他与经营活动有关的现金（借方金额）4、集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、同意劳务支付的现金（＝“应对账款—内部结算支出”、“其他应对款—应对清分款、应对商品结算款、其他”科目中对应客商的借方发生绑定的现金流量金额”）贷：销售商品、提供劳务收到的现金（＝借方金额）5、集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（手工输入）贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（＝借方金额）6、省内资金调拨产生的现金流量借：支付其他与筹资活动有关的现金（＝“其他应对款-省内往来-应收调度款”、“其他应对款-上级拨入资金”科目对应借方发生绑定的现金流量金额）贷：收到其他与筹资活动有关的现金（＝借方金额）7、内部借款所收到的现金借：投资所支付的现金（手工输入）贷：借款所收到的现金（＝借方金额）四、验证方式1、合并期末资产负债表的未分配利润＝“母公司合并年度期末未分配利润”＋“子公司合并年度期末未分配利润”×母公司持股比例2、少数股东权益＝“子公司合并年度期末的所有者权益”×持股比例。