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第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销第一节概述【考点要求】1.识记：①集团内部交易事项；②涉及损益的内部交易事项；③不涉及损益的内部交易事项。
2.领会：内部交易进行抵销的方法。
一、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。
因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。
二、集团内部交易事项的类型集团内部交易事项主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1.涉及损益的内部交易事项。
涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益的事项。
如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润表中利润增加。
涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团内部损益的交易事项和涉及未实现集团内部损益的交易事项两种。
【前者是指集团内部损益通过独立企业实现了向集团外销售，致使该内部损益在编制合并财务报表时成为集团的损益构成；后者是指集团内部损益由于未能向集团外销售，从而无法体现为集团损益构成。
】2.不涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集闭内部的无息贷款业务等。
（二）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易；2.内部债权债务；3.内部固定资产交易；4.内部无形资产交易；5.其他内部交易。
本章主要讲述内部存货交易、内部，权债务和内部固定资产交易的抵销。
第二节集团内部存货交易的抵销【考点要求】1.识记：①顺销；②逆销；③平销。
2.领会：①内部存货交易抵销的方法；②当期内部存货交易的抵销方法及连续各期内部存货交易的抵销方法。
第三章合并财务报表——控制权取得日的合并财务报表第一节概述【考点要求】1.识记：①合并财务报表；②所有权理论；③实体理论；④母公司理论。
2.领会：①合并财务报表的特点；②不同合并理论的区别。
在吸收合并和创立合并中，合并后的企业成为一个单一的会计主体，合并后财务报表的编制就是单一企业财务报表编制。
但在控股合并中，形成了企业集团——母公司及其所属的子公司各自仍具有独立的法人资格，这时需要编制合并财务报表。
其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。
子公司是指被母公司控制的主体。
合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体（报告主体），以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
作为合并主体编制财务报表，是将其视为一个特殊的会计主体（报告主体）来看待的，但现行会计实务并不为这一合并主体设置账簿体系，也不为其进行日常会计核算。
——由控股合并所引起的合并财务报表的编制，涉及会计主体（报告主体）的变更问题。
一、编制合并财务报表的意义一般来说，编制合并财务报表是为了满足以母公司为主的企业集团的投资者、债权人等利益相关者对财务信息的需要。
具体意义有：1.有利于真实反映企业集团的财务状况和经济实质；2.有利于正确反映企业集团的经营成果和经营规模；3.有助于财务报表使用者做出正确的经济决策；4.还可能防止一些母公司利用对子公司的控制权操纵母公司的利润，如超额分配子公司利润。
二、合并财务报表的种类1.编制控制权取得日合并财务报表是企业控制权取得日的重要事项之一。
A、非同一控制下的企业合并，采用购买法进行会计处理，母公司只需编制合并资产负债表。
