高级财务会计合并会计报表

高级会计学第十章企业合并报表概述企业合并报表是指在合并会计准则下编制的企业合并后的财务报表。

企业合并是指两个或多个独立的企业合并为一家企业，形成一个合并实体。

企业合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

在高级会计学的第十章中，我们将学习有关企业合并报表的相关知识和编制要求。

本文将介绍企业合并报表的基本概念、编制方法和主要要素。

基本概念1. 企业合并企业合并是指两个或多个独立的企业通过交换股权、支付现金或合并其他商誉等方式合并为一家企业，形成一个合并实体。

企业合并通常包括以下几种类型：•合并同一控制下的企业：指由同一控制实体控制或受同一控制实体共同控制的企业之间的合并。

•合并非同一控制下的企业：指由不受同一控制实体控制或受不受同一控制实体共同控制的企业之间的合并。

2. 合并日合并日是指企业合并完成的日期，合并日是企业合并报表编制的起始日。

企业合并报表应当按照合并日前后的具体时间段编制。

3. 合并实体合并实体是指合并前的各个独立企业在合并后形成的新实体。

合并实体通常由主体企业和被合并企业组成。

4. 企业合并类型企业合并类型分为控制性企业合并和非控制性企业合并。

•控制性企业合并：指一个企业（控制实体）通过直接或间接地控制另一个企业（被控制实体），从而形成合并实体。

•非控制性企业合并：指一个企业（非控制实体）与另一个企业（非控制实体）合并形成合并实体。

编制方法企业合并报表的编制方法主要分为两种：购买法和权益法。

1. 购买法购买法是指将合并实体的每个被合并企业（被购买企业）的资产、负债和所有者权益按照公允价值计量，并将被购买企业的净资产差额确认为商誉的方法。

采用购买法编制企业合并报表的步骤如下：1.以公允价值确定被合并企业的净财富。

2.计算被合并企业的商誉。

商誉是指被购买企业的公允价值减去被购买企业的净资产。

3.将被合并企业的净财富合并到主体企业的财务报表中。

2. 权益法权益法是指将合并实体的每个被合并企业的净资产按照账面价值计量，并将被购买企业的净资产合并到主体企业的财务报表中。

一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。

该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。

A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。

其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。

所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。

2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。

第二十五章合并财务报表习题及参考答案第一大题：单项选择题1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。

A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案：D解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

2、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案：A解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。

3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案：C解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。

4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（）。

A、统一母子公司的会计报表决算日B、统一母子公司的会计期间C、统一母子公司的会计政策D、统一母子公司采用的会计科目答案：D解析：统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。

5、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。

高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。

20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。

B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。

B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。

则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。

A．应确认合并商誉1 400万元B．B公司的资产和负债应按账面价值并入C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。

20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。

B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。

则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。

A．少数股东权益为3 000万元B．应抵销的长期股权投资为10 000万C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。

A．应按子公司账面净利润计算确定B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（）。

A．要按子公司的公允价值为基础进行调整B．分得的股利要调整减少长期股权投资C．对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D．对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5．关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（）。

高级财务会计名词解释(仅供参考)第一章1.同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的2.非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。

3.权益结合法：是指参与合并企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营活动，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。

4.购买法：是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购方企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。

第二章5.合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。

6.汇总报表：按行政隶属关系，由上级部门编制，且编制时直接简单相加，不进行剔除，反映整个部门或区域情况。

7.个别报表：是合并报表的对称，指以单个的独立法人作为会计主体的财务报表，它是编制合并报表的基础。

（网络上找的）8.合并价差：购买企业在收购其他企业时所花的投资成本与所取得的被并企业的净资产账面价值的差额；母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有份额相抵消后的差额。

（网络上找的）9.合并商誉：也叫购入商誉或购买商誉，是指企业在合并过程中，预期被购并企业因其存在的优越条件使其在未来时期获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值（网络上找的）第三章10.记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境的货币，通常它是企业主要收支现金的经济环境中的货币11.列报货币：是指企业列报财务报表时所采用的货币。

12.直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

13.间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。

14.外币统账制：是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。

15.外币分账制：是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。

习题二（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。

（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下：1．母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。

2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。

子公司2007年度的销售毛利率为20%。

母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。

母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。

2．2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。

母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

（三）要求：1．编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。

2．计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。

习题三（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。

（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。

2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元，至2007年12月31日，该批存货中尚有40%未出售给集团外部其他单位；至2008年12月31日仍然未出售给集团外部其他单位。

2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部其他单位。

（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。

习题四（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵销处理。

一、多选题1、非同一控制企业合并下，下列表述正确的是（）A.长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉B.长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉C.购买日只需编制合并资产负债表D.购买日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量正确答案：B、C2、同一控制企业合并下，下列表述正确的是（）A.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并资产负债表B.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的公允价值并入合并资产负债表C.视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在D.长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉正确答案：A、C3、合并日后需要编制的合并财务报表包括（）A.合并现金流量表B.合并所有者权益变动表C.合并资产负债表D.合并利润表正确答案：A、B、C、D4、合并后编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录包括（）A.母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目进行抵销B.母子公司间内部交易事项的抵销C.母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销D.子公司间内部交易事项的抵销正确答案：A、B、C、D5、同一控制企业合并下，编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录可能包括（）A借:股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益B.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润C.借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益D.借：存货固定资产贷：资本公积正确答案：A、B6、非同一控制企业合并下，编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录可能包括（）A借:存货固定资产贷：资本公积B.借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益贷：盈余公积未分配利润D.借：营业成本管理费用贷：存货固定资产正确答案：A、B、D二、填空题1、同一控制企业合并下，确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（指资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限,将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于^^的部分,自②转入③和④。

第三章合并财务报表——控制权取得日的合并财务报表第一节概述【考点要求】1.识记：①合并财务报表；②所有权理论；③实体理论；④母公司理论。

2.领会：①合并财务报表的特点；②不同合并理论的区别。

在吸收合并和创立合并中，合并后的企业成为一个单一的会计主体，合并后财务报表的编制就是单一企业财务报表编制。

但在控股合并中，形成了企业集团——母公司及其所属的子公司各自仍具有独立的法人资格，这时需要编制合并财务报表。

其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。

子公司是指被母公司控制的主体。

合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体（报告主体），以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

作为合并主体编制财务报表，是将其视为一个特殊的会计主体（报告主体）来看待的，但现行会计实务并不为这一合并主体设置账簿体系，也不为其进行日常会计核算。

——由控股合并所引起的合并财务报表的编制，涉及会计主体（报告主体）的变更问题。

一、编制合并财务报表的意义一般来说，编制合并财务报表是为了满足以母公司为主的企业集团的投资者、债权人等利益相关者对财务信息的需要。

具体意义有：1.有利于真实反映企业集团的财务状况和经济实质；2.有利于正确反映企业集团的经营成果和经营规模；3.有助于财务报表使用者做出正确的经济决策；4.还可能防止一些母公司利用对子公司的控制权操纵母公司的利润，如超额分配子公司利润。

二、合并财务报表的种类1.编制控制权取得日合并财务报表是企业控制权取得日的重要事项之一。

A、非同一控制下的企业合并，采用购买法进行会计处理，母公司只需编制合并资产负债表。

购并日合并报表的练习题答案（一）单项选择题1、下列有关合并财务报表的范围表述中正确的是（).A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B.对于小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司，可不纳入合并财务报表的合并范围C.如果A公司持有B公司的股权超过50％，那么应该将B公司纳入合并报表。

D.如果A公司持有B公司的股权不超过50％，那么不应该将B公司纳入合并报表.2、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。

Ａ。

向母公司转移资金能力受到限制的子公司Ｂ。

宣告破产的原子公司Ｃ。

母公司不能控制的其他被投资单位Ｄ.已宣告被清理整顿的原子公司3、下列关于合并报表的表述正确的是( ）。

A、合并利润表是母公司分配股利的基础。

B、合并财务报表能够为母公司缴纳税款提供依据。

C、合并资产负债表的负债反映了母公司的债权人对企业资产的求偿权.D、合并财务报表反映了母公司能够控制的经济资源、经营成果及其现金流量。

4、非同一控制下的购并日合并报表包括（)。

A、合并资产负债表B、合并利润表C、合并现金流量表D、合并财务状况变动表5、以下关于合并报表的母公司理论的表述，不正确的是（).A、母公司理论将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。

B、子公司的资产、负债都以原账面价值计列.C、商誉只计列了属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入.D、母子公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销;逆销时,仅抵销母公司所占有的部分.6、以下关于合并报表的经济实体理论，不正确的是（)。

A、子公司的资产、负债均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来。

B、商誉计列母公司的部分以及估算的属于少数股东的部分.C、合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者，少数股权是合并权益的一部分,少数股东损益是合并净利润总额归属于少数股东的部分。

合并财务报表（上）一、名词解释1.合并财务报表2.所有权理论3.经济实体理论4.母公司理论二、单项选择题1.下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是( )。

A．已宣告破产的子公司B．已宣告被清理整顿的子公司C．准备近期出售而短期持有的子公司D．所有者权益为负数的持续经营的子公司2.S公司拥有B公司19％的表决权资本；B公司拥有C公司60％的表决权资本；S公司拥有D公司60％的表决权资本，拥有E公司6％的权益性资本；D公司拥有E公司45％的表决权资本。

上述公司之间存在关联方关系的有( )。

A．S公司与B公司B．S公司与C公司C．S公司与E公司D．B公司与E公司3.S公司拥有B公司80％的股份，S公司拥有C公司50％的股份，B公司拥有C 公司l5％的股份，则S公司直接和间接拥有C公司的股份为( )。

A．50%B．65%C．15%D．55%4.S公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；S 公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E 公司45%的表决权资本。

上述公司之间存在关联方关系的有( )。

A．S公司与B公司B．S公司与C公司C．S公司与E公司D．B公司与E公司5、认为合并财务报表不是专为控股股东使用而编制，而应当满足所有股东的信息需求的合并理论是( )A.所有权理论B.经济实体理论C.母公司理论D.子公司理论三、多项选择题1.合并财务报表主要包括( )A．合并资产负债表B.合并利润表C.合并现金流量表D.合并所有者权益变动表2、编制合并财务报表的原则有( )A.一体性原则B.一致性原则C.实质重于形式原则D.重要性原则3.M公司是乙公司和丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。

投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。

上述公司之间构成关联方关系的有( )。