高级财务会计-合并财务报表-综合举例

A公司支付5 500万元银行存款取得B公司100%的股权，B公司资产10 000万元，负债6 000万元，所有者权益4 000万元，另外，经评估，有一项账面价值为4 000万元的固定资产公允价值变为5 000万元。

借：各项资产11000商誉500（反映在个别财务报表中）贷：各项负债 6 000银行存款 5 500合并抵销分录：借：实收资本、资本公积等 5 000商誉500（反映在合并报表中）贷：长期股权投资 5 500假定甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了乙公司60%的股权。

甲公司无形资产账面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。

假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。

当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：资产负债表（简表）20×8年6月30日单位：万元要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；（2）计算确定商誉；（3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。

（1）确认长期股权投资借：长期股权投资 6 000贷：无形资产 5 100营业外收入900（2）计算确定商誉合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6 000—9 600×60%=240（万元）（3）编制抵销分录借：存货200（400-200）长期股权投资1400（3 500-2 100）固定资产 1 500（4 500-3 000）无形资产 1 000（1 500-500）贷：资本公积 4 100借：股本 2 500资本公积 5 600盈余公积500未分配利润 1 000商誉240贷：长期股权投资 6 000少数股东权益 3 840（9 600×40%）或者：借：存货200（400-200）长期股权投资1400（3 500-2 100）固定资产 1 500（4 500-3 000）无形资产 1 000（1 500-500）股本 2 500资本公积 1 500盈余公积500未分配利润 1 000商誉240贷：长期股权投资 6 000少数股东权益 3 840（9 600×40%）。

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。

合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表2007年6月30日单位：万元上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。

假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。

甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。

2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

第八章企业合并会计（三）－－购并日后的合并财务报表第一节集团内部经济业务事项一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。

集团内部的经济业务实际上并不是集团的真正业务，所以在编制合并报表的时候，我们要将集团内部发生的经济业务进行抵销。

二、集团内部经济业务事项的分类集团内部经济业务事项。

按其内容可以分为三大类。

（一）集团内部投资事项集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。

比如，母公司向子公司进行的权益性投资，子公司之间互相进行的权益性投资，母公司购买子公司发行的债券，子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。

（二）集团内部交易事项集团内部交易事项是指企业集团内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。

（三）集团内部借贷事项集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。

集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业问的各种应收应付款项和利息收入、支出等的变动。

三、合并财务报表编制的抵销项目（一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括：1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目；2.内部债权性投资性与相应的负债项目；3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；6.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。

（二）编制合并利润表需进行抵销处理的项目在编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：1.营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；2.管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等；3.财务费用项目中的内部利息费用；4.投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；5.纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。

第五节合并财务报表综合举例【教材例15-10】2×19年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。

P公司在2×19年1月1日建立的备查簿（见表15-4）中记录了购买日（2×19年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

2×19年1月1日，S公司股东权益总额为 35 000 000元，其中：股本为 20 000 000元，资本公积为 15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司2×19年12月31日个别资产负债表分别见表15-5和表15-6，2×19年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表15-7至表15-9。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×19年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司2×19年利润表的营业收入中 35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为 30 000 000元。

S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为 50 000 000元，销售成本为 35 000 000元，反映在S公司2×19年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表15-10）中编制如下抵销分录：（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司2×19年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。