外币报表折算例题

第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算【补充例题】甲公司2×18年1月1日购买了注册在美国的乙公司70%的股权，即日起能够控制乙公司。

当日乙公司可辨认的净资产的公允价值为1 000万美元，当日汇率1美元＝6.00元人民币。

2×18年乙公司以购买日可辨认净资产的公允价值为基础计算发生的亏损200万美元，乙公司的利润表折算为母公司的记账本位币时，按平均汇率折算。

其他汇率相关信息如下：2×18年12月31日，1美元＝6.20元人民币；2×18年度平均汇率：1美元＝6.15元人民币。

【答案】甲公司合并财务报表因乙公司2×18年财务报表折算为母公司记账本位币产生的外币报表折算差额＝【持续计算的可辨认净资产的公允价值×资产负债表日即期汇率】－（所有者权益项目期初人民币余额＋调整后净利润外币项目余额×平均汇率）＝（1 000－200）×6.20－【1 000×6.00＋（－200）×6.15】＝4 960－4 770＝190（万元）【补充例题•多选题】（2012年）下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。

A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】BCD【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C 和D不正确。

【补充例题•多选题】（2014年）对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。

A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产【答案】CD【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。

外币报表折算练习题在国际财务会计中，外币报表折算是一项重要的操作，用于折算外国企业的财务报表，以便与本国企业进行比较分析。

本文将通过一系列外币报表折算练习题来帮助读者更好地理解和应用这一概念。

以下是几个具体的练习题：练习题一：某公司在外国设有一个子公司，该子公司在外币（美元）报表中列示了以下资产负债表项目：货币资金：100,000美元应收账款：50,000美元应付账款：20,000美元股东权益：80,000美元根据当日汇率，1美元=6.5人民币，请计算此子公司的资产负债表项目的人民币金额。

解答：货币资金：100,000 * 6.5 = 650,000人民币应收账款：50,000 * 6.5 = 325,000人民币应付账款：20,000 * 6.5 = 130,000人民币股东权益：80,000 * 6.5 = 520,000人民币练习题二：某公司在外国设有一个分支机构，该分支机构在外币（欧元）报表中列示了以下损益表项目：营业收入：200,000欧元营业成本：150,000欧元利润总额：50,000欧元根据当日汇率，1欧元=7.8人民币，请计算此分支机构的损益表项目的人民币金额。

解答：营业收入：200,000 * 7.8 = 1,560,000人民币营业成本：150,000 * 7.8 = 1,170,000人民币利润总额：50,000 * 7.8 = 390,000人民币练习题三：某公司在外国设有一个子公司，该子公司在外币（日元）报表中列示了以下现金流量表项目：经营活动产生的现金流量：100,000,000日元投资活动产生的现金流量：(30,000,000)日元筹资活动产生的现金流量：(50,000,000)日元根据当日汇率，1日元=0.05人民币，请计算此子公司的现金流量表项目的人民币金额。

解答：经营活动产生的现金流量：100,000,000 * 0.05 = 5,000,000人民币投资活动产生的现金流量：(30,000,000) * 0.05 = (1,500,000)人民币筹资活动产生的现金流量：(50,000,000) * 0.05 = (2,500,000)人民币练习题四：某公司在外国设有一个分支机构，该分支机构在外币（加拿大元）报表中列示了以下财务指标：净利润：200,000加拿大元总资产：1,000,000加拿大元净资产：800,000加拿大元根据当日汇率，1加拿大元=5人民币，请计算此分支机构的财务指标的人民币金额。

第三章外币折算一、单项选择题1. 某企业12月31日有关外币账户余额如下：（12月31日市场汇率1美元＝8.5元人民币），应收账款（借方）10000美元，81000元人民币；银行存款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长期借款（固定资产已达到预定可使用状态）15000美元，124200元人民币。

则期末应调整的汇兑损益为（）元。

A.5150B.850C.1400D.－46002. 按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的是（）。

A.购入货物以外币结算B.企业从银行买入外币C.外币投入资本业务D.外币借贷业务3. 恒通公司的记账本位币为人民币。

2008 年12 月5 日以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1 美元＝7.8 元人民币，另发生相关税费折成人民币为10000元，相关款项已支付。

2008 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的市价变为每股2 美元，当日即期汇率为l 美元＝7.6 元人民币。

2009 年2 月27 日，恒通公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出（即结算日），所得价款为22 000 美元，按当日汇率为1 美元＝7.4 元，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，则该项投资对2009年恒通公司损益的影响为（）元。

A.45800B.10800C.35000D.98004. 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。

中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元。

2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。

企业会计准则第19号——外币折算▉准则原文第一章总则第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。

外币是企业记账本位币以外的货币。

外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款费用》。

（二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。

（三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。

第二章记账本位币的确定第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

第七条境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

外币折算练习题一、单项选择题1、某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。

2000年6月20日从境外购入零件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=8．21元人民币，6月30日的即期汇率为1美元=8．22元人民币，7月31日的即期汇率为1美元=8．23元人民币。

该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( C )万元人民币。

A．一10 B．一5 C．5 D．102、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。

投资合同约定汇率为1美元=8．20元人民币。

另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。

该设备的入账价值为( D )万元人民币。

A．164 B．170 C．174 D．1753、某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8．30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元：8．25元人民币，当日市场汇率为1美元：8．32元人民币。

该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=8．28元人民币。

则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( C )元。

A．600 B．700 C．1 300 D．一1004、某企业采用人民币作为记账本位币。

下列项目中，不属于该企业外币业务的是( A )。

A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务5、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。

20×3年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。

[外币交易及外币报表折算练习题]外币交易与外币报表折算一、单项选择题1. 企业采用外币业务的时则的即期汇率作为折算汇率发生情况下，将人民币电子货币成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。

A. 当日市场与银行买入价之差所引起的折算差额B. 当日银行浮动卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额C. 当日整个市场汇率与账面惹起汇率之差所引起的折算差额D. 当日市场汇率与卖出价之差所引起的折算差额2、国内甲企业主要包括从事商品销售，该企业的20%的销售收入源于出口，采用美元计价和结算。

原材料30%来源于向法国进口，以欧元计价和结算；其余的购销业务均用人民币计价和结算。

则该企业的记账本位币应该是（）。

A. 美元B.欧元C. 人民币D. 美元和欧元3、采用某企业采用美元作为记账本位币。

下列项目中，本币不属于该企业外币业务发展的是（）。

A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B. 相关服务与国内企业发生的以人民币计价的销售业务C. 与外国企业发生的以美元计价收款的购货业务D. 与中国银行发生的美元与人民币的兑换业务4. 公司在选择其记账本位币时不应当需要考虑的因素是（）。

A. 融资活动获得的货币B. 上交所得税时使用的货币C. 主要影响商品和劳务销售价格的货币D. 主要影响商品和劳务所需的货币5. 按我国我区现行会计准则的法规，企业发生的外币业务中，平时就可能超额产生汇兑差额的是（）。

A.购入货物以外币结算B.企业从股份制银行买入外币C.外币投入资本业务D.外币借贷业务6、未来股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行现钞折算，按月前计算汇兑损益。

2007年5月1日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率波动为1美元＝8.25元人民币，5月31日市场汇率为1美元＝8.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝8.27元人民币，该外币债务6月份所发生的资金流动损益为（）万元人民币。

外币折算会计处理例题在国际贸易和跨境投资中，外币折算是会计中一个重要的环节。

它涉及到将外币金额转换为本国货币，为企业及个人提供了更直观的财务信息。

本文将通过几个实例来说明外币折算的会计处理方法。

例题一：外币收入折算某公司在交易中以美元收到1000美元的货款，将其折算为本国货币。

汇率为1美元兑换6.5本国货币。

根据会计处理原则，外币金额应该按照当时的汇率转换为本国货币。

因此，我们可以使用以下公式计算美元转换为本国货币的金额：折算金额 = 外币金额 ×汇率根据上述公式，1000美元折算为本国货币的金额为1000 × 6.5 = 6500本国货币。

例题二：外币债务折算某公司通过银行借款10000欧元，将其折算为本国货币。

汇率为1欧元兑换7.8本国货币。

与例题一类似，我们可以使用相同的公式来计算欧元借款折算为本国货币的金额：折算金额 = 外币金额 ×汇率根据上述公式，10000欧元折算为本国货币的金额为10000 × 7.8 = 78000本国货币。

例题三：外币汇率变动的会计处理某公司在一年内从美国购买了一台设备，设备价值10000美元。

当时的汇率为1美元兑换6.5本国货币。

然而，在设备到货之前，汇率发生了变化，变为1美元兑换7本国货币。

在这种情况下，应该如何处理这种外币汇率变动的影响呢？根据会计准则，外币汇率变动应该以实现的形式进行会计处理。

即在实际交易的过程中产生的汇率差异应该计入损益表。

因此，在设备到货时，应该将10000美元与新的汇率进行折算。

折算计算方法如下：折算金额 = 外币金额 ×汇率根据上述公式，10000美元在新的汇率下折算为本国货币的金额为10000 × 7 = 70000本国货币。

则汇兑损益为70000 - 65000 = 5000本国货币。

以上是外币折算会计处理的几个例子，展示了外币折算在会计中的应用方法。

通过简单的计算，我们可以将外币金额转换为本国货币，并处理外币汇率变动所带来的影响。

[实例]某中国公司P公司于2002年1月1日投资100万美元在美国设立一全资子公司——S公司，•当日S公司购入50万美元固定资产。

2002年度S公司的损益表和2002年12月3 1日S公司的资产负债表分别如表1、表2所示。

表1 损益表表2 资产负债表假设S公司按先进先出法进行存货核算，本期共购进380万美元货物，期末存货80万美元是在2002年第四季度一次购入的，购置日汇率为1美元＝8.10元人民币，2002年1月1日的汇率为1美元＝8.00元人民币，2002年12月31日的汇率为1美元＝8.16元人民币，2002年平均汇率为1美元＝8.08元人民币，S公司股利支付日汇率为1美元＝8.12元人民币则分别采用现行汇率法和时态法对S公司的外币报表进行折算。

假设S公司2003年度损益表和2003年12月31日的资产负债表分别如表3、表4所示。

表3 损益表 2003年度单位：万美元表4 资产负债表2003年12月31日单位：万美元假设2003年年末汇率为8.20，2003年平均汇率为8.18，股利支付日汇率为8.19，则按现行汇率法对S公司的2003年度损益表和2003年12月31日的资产负债表进行折算。

答案：（一）2002年报表折算1．按现行汇率法折算，折算差额作递延处理。

由于折算差额作递延处理，故折算程序应先折算利润表，后折算资产负债表。

折算时，利润表各收入费用项目均采用2002年平均汇率，“支付股利”项目按S 公司股利支付日汇率折算；资产负债表的资产、负债项目均按2002年12月31日汇率折算，实收资本按收到P公司投资日汇率折算，“留存收益”根据利润表的“期末留存收益”项目折算数填列，“递延折算差额”则倒挤确定。

资产负债表各项目的年初数根据上年折算报表的年末数填列。

折算结果如表5、表6所示表5 利润表表6 资产负债表5 / 82．按时态法折算，折算差额计入当期损益折算结果见表7、表8：表7 资产负债表6 / 8表8 利润表*7 / 8(二)2003年报表折算按现行汇率法折算，折算差额作递延处理，折算结果见表9、表10。

高级财务会计：外币财务报表折算练习题（含答案）一、选择题1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。

A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定B.按历史汇率折算C.按现行汇率折算D.按平均汇率折算2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。

A.递延损益列示B.管理费用列示C.财务费用列示D.外币报表折算差额单列3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。

A.时态法B.现行汇率法C.流动性与非流动性项目法D.货币性与非货币性项目法4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。

A.应收账款项目B.存货项目C.未分配利润项目D.长期负债项目5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。

A.存货项目B.短期投资项目C.应付债券项目D.实收资本项目6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。

A.应付账款项目B.按成本计价的存货项目C.按市价计价的投资项目D.按成本计价的投资项目7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。

A. 历史汇率B. 现行汇率C. 平均汇率D.远期汇率8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。

A.长期股权投资项目B.未分配利润项目C.无形资产项目D.长期应付款项目9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。

A.营业成本B.营业外支出C.营业收入D.管理费用10．境外经营，是指企业在境外的（）。

A.子公司B.分支机构C.联营企业D.合营企业二、业务题1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。

有关资料如下：汇率设定：债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22股利支付日的汇率LC1.00=US$0.2120×6年度平均汇率LC1.00=US$0.2020×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.1820×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.2420XX年12月31日未分配利润的折算金额自行轧算。

选择题某企业以人民币为记账本位币，购入美元计价的商品，当美元汇率上升时，对该企业财务报表的影响是？A. 资产增加，利润减少B. 资产减少，利润增加C. 资产和负债同时增加（若存在相应美元负债）（正确答案）D. 资产和利润均不受影响一家中国公司从美国进口货物，支付时美元对人民币汇率从6.5变为6.8，若货款为10万美元，则公司需多支付多少人民币？A. 0万元B. 3万元（正确答案）C. 5万元D. 8万元一家跨国公司在多个国家设有分支机构，其合并财务报表时需进行外币折算。

根据国际财务报告准则(IFRS)，应采用哪种汇率对子公司财务报表进行折算？A. 交易日汇率B. 期末汇率（对于货币性项目）（正确答案）C. 平均汇率D. 任意选择汇率某公司年末持有美元现金100万，若年初汇率为6.4，年末汇率为6.6，不考虑其他因素，该公司因汇率变动而增加的财务费用（损失）为？A. 20万元（正确答案）B. -20万元C. 0万元D. 10万元一家出口企业收到客户以欧元支付的预付款，当欧元对人民币汇率下跌时，企业应如何调整其记账金额？A. 增加欧元记账金额B. 减少欧元记账金额的同时，按新汇率确认人民币金额减少（正确答案）C. 保持原记账金额不变D. 增加人民币记账金额在进行外币折算时，对于非货币性项目（如存货、固定资产），通常采用的折算汇率是？A. 历史成本汇率（正确答案）B. 期末汇率C. 当期平均汇率D. 交易日汇率一家中国企业在海外投资设立子公司，年末编制合并财务报表时，对于子公司的利润表项目，应采用何种汇率进行折算？A. 年平均汇率B. 期末汇率（对于货币性项目），历史成本汇率（对于非货币性项目，如适用）C. 交易日汇率D. 当期即期汇率（对于收入和费用项目）（正确答案）某企业从日本进口原材料，支付日元，若日元在支付期间内升值，则企业面临的财务风险是？A. 减少财务费用B. 增加采购成本（正确答案）C. 提高盈利能力D. 降低负债水平一家美国公司在中国设有分公司，中国分公司以人民币记账。

某业集团有一境外子公司，其编制财务报表采用的货币是美元。

假设,：会计期初汇率为7.2，期末汇率为7.4.，本期平均汇率为7.3，子公司期初留存收益为400美元，上期所有者权益变动表折算后的留存收益人民币数额为3050元，应付利润为400美元，实际支付利润时汇率为7.35。

固定资产取得日汇率为7.15，长期投资日汇率为7.1，取得长期负债日汇率为7.45，期初存货6000美元，本期购进存货18000美元。

母公司对子公司投资时的汇率为7.1流动与非流动性项目法③=①资产负债表的留存收益7300④倒算！=7300+2940-3050⑥=净利润+所得税=7090+3650=10840⑦倒算！折算损益=营业利润+营业外收入-营业外支出-利润总额⑧营业成本=期初存货+本期购货-期末存货=600*7.2+18000*7.3-4000*7.4货币与非货币性项目法资料：假设存货的历史汇率是7.45。

其他同上。

③=①资产负债表的留存收益7700④倒算！=7700+2940-3050⑥=净利润+所得税=7590+3650=11240⑦倒算！折算损益=营业利润+营业外收入-营业外支出-利润总额⑧营业成本=期初存货+本期购货-期末存货=600*7.2+18000*7.3-4000*7.45时态法资料：假设存货和长期投资均采用市价列报。

其他同上。

③=①资产负债表的留存收益8100④倒算！=8100+2940-3050利润表⑥=净利润+所得税=7990+3650=116240⑦倒算！折算损益=营业利润+营业外收入-营业外支出-利润总额⑧营业成本=期初存货+本期购货-期末存货=600*7.2+18000*7.3-4000*7.4现行汇率法。

第十五章外币财务报表的折算一、单项选择题1.在对外币报表折算时，不应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目是（）。

A.资本公积B.长期股权投资C.长期借款D.固定资产【正确答案】A【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资本公积应当按照交易发生时的即期汇率折算。

2.对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的是（）。

A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出B.外币专门借款于相关资产构建期间发生的汇兑差额，应计入财务费用C.外币一般借款发生的汇兑差额，应计入当期损益D.期末公允价值以外币反映的交易性金融资产，产生的汇兑差额计入财务费用【正确答案】C【答案解析】选项A, 一般情况下，企业外币业务发生的汇兑差额应该计入当期的财务费用；选项B,外币专门借款产生的汇兑差额，在符合资本化条件的情况下应该资本化，如果不符合资本化条件则计入财务费用；选项D,期末公允价值以外币反映的交易性金融资产，应将期末公允价值按照期末汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额计入公允价值变动损益。

二、多项选择题3.下列关于外币报表折算的一般原则，说法正确的有（）。

A.企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不用进行折算B.资产负债表中的资产、负债项目均采用资产负债表日的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算D.企业在编制合并财务报表时，如果有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动产生的汇兑差额中归属于母公司的部分，应列入“其他综合收益”【正确答案】ABCD【答案解析】选项D, （1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收款的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“其他综合收益”；借：其他综合收益（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入“其他综合收益”项目。

例3-6、甲公司在美国有一子公司B公司，其所在国近五年发生恶性通货膨胀。

设2006年全年的物价变动指数为：年初100，年末154，年平均140。

B公司以美元为记帐本位币，B公司于2006年12月31日结束的会计年度以历史成本资料编制的资产负债表、利润表及利润分配表、有关汇率见表3-16、3-17、3-18。

表2-16资产负债表B公司2006年12月31日单位：美元补充说明：1、期初存货按100元/件，计3900件；本期购进按110元，计6500件，先进先出法计算存货成本。

购进存货最近月份物价指数123.2。

2、期初固定资产为全新购入资产。

3、流动负债和长期负债均为货币性负债。

表2-17利润及利润分配表B公司2006年12月31日单位：美元补充说明：1、本年销售商品6300件，系年内均匀发生。

2、本期折旧费用在年末一次性计提，销售费用在年内均匀发生。

3、所得税在年内分月预交，系均匀发生，提取盈余公积和分配利润系年内一次性结转和支付。

（1）按一般物价指数重述财务报表。

将财务报表项目划分为货币性项目与非货币性项目：货币性项目：金额固定，但持有货币性项目的购买力发生变动，据此，不作货币性项目数据调整，其购买力损益另行计算计入当期损益，列入利润表。

非货币性项目：购买力不发生变化，因而需要通过调整数字消除物价变动对其购买力的影响，即需要调整非货币性项目数据，按调整后的金额在报表中列示A．资产负债表项目的重述：非货币性项目：a．固定资产项目的重述调整：由于固定资产购置的时间不同，其账面记录的原值、累计折旧等，应按其购入时的物价指数进行重述调整。

重述调整公式如下：某非货币性项目的重述后金额=该项目的历史成本金额×年末的物价指数÷该项目取得时的物价指数固定资产账面金额重述调整：×154÷100=662200（美元）b、存货项目金额重述调整：×154÷100=600600（美元）×154÷123.2=563750（美元）c、实收资本项目金额重述调整：×154÷100=770000（美元）×154÷100=770000（美元×154÷100=277200（美元）×154÷154=210000（美元）×154÷100=616000（美元）（222500+150000）×154÷154=372500（美元f、盈余公积重述：×154÷100=123200（美元）123200+20000=143200（美元）f、盈余公积重述：×154÷100=123200（美元）123200+20000=143200（美元）g、未分配利润重述：×154÷100=308000（美元）=[（210000+563750+529760）-372500–770000]-143200=17810（美元）h、营业收入重述：1102500×154÷140=1212750（美元）i、营业成本重述：390000×154÷100+110×6500×154÷140-451000×154÷123.2=823350（美元）j、销售费用重述：70000×154÷140=77000（美元）k、折旧费用重述：86000×154÷100=132440（美元）l、所得税重述：90000×154÷140=99000（美元）m、利润分配项目重述：金额×154÷154=金额B、货币购买力损益计算：a、将货币性资产与货币性负债的余额抵消，求得货币性项目净额；b、按净额计算购买力损益：见下表表2-19资产负债表（按一般物价水平基础）B公司2006年12月31日单位：美元表2-20利润及利润分配表（按一般物价水平基础）B公司2006年12月31日单位：美元表2-21利润表及利润分配表（折算前后）B公司2006年12月31日单位：万元表2-22资产负债表（折算前后）B公司2006年12月31日单位：万元三、我国现行会计规范 资产负债表项目的折算资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。

第七章外币报表折算一、单项选择题1．在四种外币报表折算方法中（）最有利于保持原会计报表各项目之间的比例关系。

A．现行汇率法B．流动与非流动项目法C．时态法D．货币与非货币性项目法2．不论采用何种外币报表折算方法，折算后的数值都无差异的是（）A．存货B．设备C．应收账款D．长期借款3．按我国会计准则规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（）。

A．按资产负债表日即期汇率折算B．按历史汇率折算C．根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定D．按年初和年末汇率的算术平均数折算4．某公司的境外子公司的记账本位币为美元。

本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.50元人民币。

子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。

A．2340 B．2360C．2344 D．13205．我国会计准则规定，外币财务报表折算差额在财务报表中应作为（）A．在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B．在长期投资项下列示C．作为管理费用列示D．作为长期负债列示二、多项选择题1．企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）A．预收款项B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．资本公积2．企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有（）A．固定资产B．实收资本C．管理费用D．营业外收入3．下列项目中属于货币性项目的有（）A．短期借款B．应收账款C．应付账款D．可供出售金融资产4．下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）A．企业在境外的子公司B．企业在境外的合营企业C．采用不同于企业记账本位币，在境内的子公司D．采用相同于企业记账本位币，在境内的子公司三、判断题1．企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述。

第五章外币折算同步练习一、单项选择题1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ C ）。

A．存货B．固定资产C．实收资本D．未分配利润2．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。

2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。

2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。

2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。

甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（B）万元人民币。

A．2 B．4 C．6 D．83．企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（B）。

A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入4．收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（A）。

A．收到外币资本时的市场汇率B．投资合同约定汇率C．签订投资合同时的市场汇率D．第一次收到外币资本时的折算汇率5.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。

20×8年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。

6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。

7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。

该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（C）万元人民币。

A．-10 B．-5 C．5 D．106.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。

2009年3月20日, 该公司自银行购入300万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元＝6.25元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.21 元人民币。

例：长江公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算。

假设当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按季计算长江公司2008年上半年发生以下经济业务：（1）1月15日收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的市场汇率为1美元=8.15元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币，款项已由银行收存。

（2）1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=8.15元人民币。

以人民币支付进口关税240 000元，支付增值税595 000元。

（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.15元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。

（4）2月1日，从建设银行借入200万美元专门用于扩建生产线，借款期限为三年，年利率6%，利息分期付息。

（假设没有支付利息）扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2008年1月1日开工。

根据工程协议规定，工程总造价220万美元，预计将于2008年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付120万美元，4月1日支付60万美元，6月1日支付30万美元，剩余10万美元在工程验收合格后支付。

长江公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了相应款项。

（假设不考虑闲置资金的借款利息收入）（5）3月31日，计提利息。

（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元。

（7）6月10日，将10万美元存款兑换为人民币存款，兑换当日美元买入价为：1美元=8.00元人民币。

（8）6月30日，计算第二季度利息。

要求：（1）编制长江公司上述经济业务的会计分录；（2）分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益及计入当期损益的汇兑损益. （1）编制长江公司上述经济业务的会计分录①1月15日：借：银行存款－－美元户（$1 000 000×8.15） 8 150 000贷：实收资本（$1 000 000×8.15） 8 150 000②1月18日：借：固定资产——设备 4 115 000贷：应付账款——美元户（$400 000×8.20） 3 280 000银行存款——人民币户（240 000+595 000） 835 000③1月20日：借：应收账款——美元户（$200 000×8.20） 1 640 000贷：主营业务收入 1 640 000④2月1日取得借款：借：银行存款——美元户（$2 000 000×8.15）16 300 000贷：长期借款——美元户（$2 000 000×8.15）16 300 0002月1日支付工程款：借：在建工程 9 780 000贷：银行存款——美元户（$1 200 000×8.15）9 780 0004月1日支付工程款：借：在建工程 4 860 000贷：银行存款——美元户（$600 000×8.10）4 860 0006月1日支付工程款：借：在建工程 2 415 000贷：银行存款——美元户（$300 000×8.05）2 415 000⑤3月31日：a.计提利息1－3月利息费用=2 000 000×6%×2/12×8.10= 162 000（元）借：财务费用 162 000贷：应付利息（美元户）（$ 20 000*8.10）162 000(因为工程于2008年1月1日开工, 2008年10月1日达到预定可使用状态,施工期间小于1年,所以发生的利息不用资本化处理)b.计算汇兑损益1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+200－120）×8.10－（10×8.2+100×8.15+200×8.15－120×8.15）= －10万元2）应收账款美元账户的汇兑损益=（50+20）×8.10－（50×8.20+20×8.20）= －7万元3）应付账款美元账户的汇兑损益=（20+40）×8.10－（20×8.20+40×8.20）=－6万元4）长期借款美元账户的汇兑损益=200×8.10－200×8.15=－10万元5）应付利息美元账户的汇兑损益＝2×8.10－2×8.10＝0万元。