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《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。
对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。
首先，咱们来聊聊什么是外币折算。
简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。
为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。
那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。
企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。
接下来，咱们看看外币交易的会计处理。
当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。
如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。
比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。
那记账的时候，就是 6500 元人民币。
过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。
这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。
再说说外币财务报表的折算。
这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。
在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。
这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。
咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。
企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。
财务会计准则公告第52号外币折算第52号外币折算是财务会计准则公告中的重要内容，它涉及企业在报告时涉及外币交易和外国子公司财务报表的折算。
这一准则对于企业的国际经营和财务报告具有重要的指导意义。
让我们来了解一下外币折算的基本概念。
外币折算是指企业将以外币计价的货币或货币性项目转换成本地货币的过程。
这一过程涉及到汇率的计算和变动，并且可能会对企业的财务状况产生影响。
在实际操作中，企业需要按照第52号外币折算的规定进行外币折算，并在财务报表中进行披露。
这包括确定外币货币项和外币非货币性项目的换算课题，以及外国子公司的外币财务报表的折算问题。
在进行外币折算时，企业需要关注汇率变动对财务报表的影响，以及如何进行相应的会计处理。
在实际操作中，外币折算可能会涉及到一些复杂的情况。
企业可能会面临多种外币的折算问题，以及不同时期的汇率变动对财务报表的影响。
对于外国子公司的外币财务报表折算问题，企业还需要关注合并报表中的外币折算差额和外币折算储备的处理问题。
第52号外币折算对于企业的财务报告具有重要的影响。
企业需要按照准则的规定进行外币折算，并在财务报表中进行相应的披露。
这不仅涉及到汇率的计算和变动，还涉及到会计处理和相关的会计准则。
企业需要认真对待这一问题，并严格遵守相关的规定。
在我看来，第52号外币折算不仅涉及到会计和财务报告的问题，还涉及到企业的国际经营和风险管理。
企业在进行外币折算时，需要关注汇率的波动和对财务报表的影响，以及如何进行相应的风险管理。
我认为企业需要加强对外币折算的管理和控制，以应对可能的风险和挑战。
第52号外币折算是财务会计准则公告中的重要内容，对企业的财务报告具有重要的指导意义。
企业需要按照准则的规定进行外币折算，并在财务报表中进行相应的披露。
这不仅涉及到汇率的计算和变动，还涉及到会计处理和相关的会计准则。
我认为企业需要加强对外币折算的管理和控制，以应对可能的风险和挑战。
外币折算是指企业将以外币计价的货币或货币性项目转换成本地货币的过程。
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
外币会计^外币账户期末调整期末，将所有外币货币性项目的余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原 人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”等科目。
【例题】中天公司外币业务按发生时的即期汇率折算，某年5月初外币账户余额如下表 所示：该公司5月份发生的有关外币业务如下：① 5月5日岀口商品一批，价款30 000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为1美元 =7. 6元人民币。
② 5月10日从中国工商银行取得短期借款10 000美元，当日即期汇率为1美元二7. 4 元人民币。
③ 5月12日偿还上月欠中国银行短期借款20 000美元，当日即期汇率为1美元二7. 8 元人民币。
5月31日即期汇率为1美元=7元人民币。
美元均通过公司的银行存款美元户存取。
【要求】对上述外币业务进行账务处理，月末计算汇兑损益并进行账务处理（汇兑损益 计入财务费用）。
① 5月5日出口商品借：应收账款一一美元（30 000美元） 贷：主营业务收入 ② 5月10日取得借款借：银行存款—美元（10 000美元）贷：短期借款一一美元（10 000美元） ③ 5月12日偿还借款借：短期借款一一美元（20 000美元）财务费用一一汇兌差额贷：银行存款一一美元（20 000美元） 期末汇兑损益的计算一一简便方法：T 形账户法。
A 、应收账款期末调整（T 形账户法）第一步，建T 形账戸。
先将“应收账款一一美元戸”的期初余额（包括人民币余额和美 元余额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同美元金额）记 入账戸，然后分别结出人民币余额和美元余额。
应收账款期末调整228 000228 00074 00074 000 150 000 6 000 156 000第二步，计算科目余额调整数（即汇兑损益）调整数二外币余额X期末汇率-人民币余额应收账款调整额二50 000X7-378 000二-28 000第三步，做分录。
调整数若为正数，则表示应调增该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调增记借方，负债类科目调增记贷方）：调整数若为负数，则表示应调减该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调减记贷方，负债类科目调减记借方）。
ACCOUNTING LEARNING121外币报表折算的重要意义与方法比较之我见文/王波摘要：经济全球化浪潮推动了跨国公司的发展，跨国公司的财务管理问题也越来越引起人们的关注，外币报表折算作为跨国企业财务管理的重要内容，其折算方法的选择显得尤为重要。
本文探讨了外币报表折算的重要意义，并对当前存在的几种外币报表折算方式进行了分析比较。
关键词：外币报表折算；现行汇率；跨国公司一、外币报表折算的重要意义(一)有利于编制合并报表跨国公司以控制股权的方式来实现合并经营，母公司与子公司之间因而具有特殊的经济关系。
从法律角度而言，母公司与子公司是各自独立的法律实体或会计主体，但同时他们又是一个共同的经济结合体，企业在进行财务管理工作时需要编制并合并跨国公司的会计报表以对公司整体的经营状况进行整合。
一般情况下，由于跨国经营，企业母公司和子公司的会计报表会以不同的货币形式表述，而企业在编制合并报表时，不能直接将不同种类的货币数量增加在一起，这就需要一种统一的货币单位，将国外子公司以外币形式表述的会计报表折算成另一种通用的货币表述，一般情况下，主要以母公司报表所用货币来表述。
(二)有利于各方面信息使用者的使用企业的会计报表需要为不同使用者提供所需信息，通常情况下信息使用者主要分为两类，一类是现实的投资者和债权人，另一类是潜在的投资者和债权人。
对于现实的投资者和债权人而言，向其提供会计信息是企业的基本会计工作。
而对于潜在的投资者和债权人而言，随着企业的不断发展壮大，国际间的投融资业务也不断增加，企业要想进入国际金融市场，获得世界各地潜在投资人和债权人的投融资，就要向其公开并提供会计信息，而这些面临国际投融资人员的会计信息以及企业在国外发行的股票、债券，就需要将以本国货币形式表述的会计报表折算成相应国家的货币形式表述，以便于国外投融资人员对企业财务状况的了解和掌握，从而帮助企业实现国际融资的目的。
(三)有利于母公司对国外子公司财务状况的审查与考核对国外子公司的财务状况进行审查与考核是母公司日常经营和财务管理的重要内容，通过对子公司财务状况和经营状况的考察，能够帮助母公司统一管理和控制整个企业的经济发展方向。
外币报表折算及境外企业合并实务探讨作者：张政媛来源：《会计之友》2013年第22期【摘要】随着经济全球化的深入及“走出去”战略的实施，一些企业对新增的外币报表折算业务及境外发生的企业合并业务，在会计处理上存在一些困惑和误解，笔者依据自身多年的外币折算业务及境外合并业务实践经验，采用理论与实践相结合的方法，对实务中遇到的问题，包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表的外币折算及外币合并报表的内部抵销、境外发生的同一控制下的企业合并中疑难问题进行了分析和探讨，可以为涉及外币折算及境外企业合并业务的企业进行会计处理起到一定的借鉴和参考作用。
【关键词】外币报表折算；境外企业；企业合并伴随国家鼓励企业“走出去”政策的推进，境外投资业务不断扩大，企业经营活动出现一些新特点，决定了其在经营活动中面临着一系列新的财务会计问题。
如何进行外币报表的折算及将外币报表纳入合并报表是会计处理问题中的重点和难点。
由于多数企业自身没有历史经验可以借鉴，同时企业会计准则和制度中对外币报表折算的规定仅是指导性规定，而合并准则中没有特别针对合并外币报表的规定，给实务操作会计人员带来诸多困惑，也是新设境外企业的会计人员会遇到的共性问题。
本文拟对外币报表折算及合并中一些难点问题进行探讨，以便对其他类似企业有一定的参考和借鉴作用。
一、外币报表的折算外币报表折算的关键问题是，一是选择何种汇率为折算汇率，如对资产负债表项目而言，哪些应该选择报表日的汇率，哪些应该选用历史汇率；二是折算中产生的折算损益是作为当期收益，还是列入股东权益。
在研究此问题前，需要明确的是，笔者研究的范畴是外币报表的折算，一定要与个别报表中外币收支项目所使用的汇率区分开来。
每个会计期末，母公司需要将境外子公司的外币财务报表进行合并，编制合并财务报表。
本文探讨的范围是指企业的境外子公司记账本位币不同于母公司记账本位币而编制的外币报表。
折算前，要调整境外子公司的会计期间及会计政策使其与母公司一致，因这不是本文的探讨重点，所以如何进行调整本文将不做表述。
外币会计：外币账户期末调整期末，将所有外币货币性项目的余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”等科目。
【例题】中天公司外币业务按发生时的即期汇率折算，某年5月初外币账户余额如下表所示：该公司5月份发生的有关外币业务如下：①5月5日出口商品一批，价款30 000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。
②5月10日从中国工商银行取得短期借款10 000美元，当日即期汇率为1美元=7.4元人民币。
③5月12日偿还上月欠中国银行短期借款20 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。
5月31日即期汇率为1美元=7元人民币。
美元均通过公司的银行存款美元户存取。
【要求】对上述外币业务进行账务处理，月末计算汇兑损益并进行账务处理（汇兑损益计入财务费用）。
①5月5日出口商品借：应收账款——美元（30 000美元）228 000贷：主营业务收入228 000②5月10日取得借款借：银行存款——美元（10 000美元） 74 000贷：短期借款——美元（10 000美元） 74 000③5月12日偿还借款借：短期借款——美元（20 000美元）150 000财务费用——汇兑差额 6 000贷：银行存款——美元（20 000美元）156 000期末汇兑损益的计算——简便方法：T形账户法。
A、应收账款期末调整（T形账户法）第一步，建T形账户。
先将“应收账款——美元户”的期初余额（包括人民币余额和美元余额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同美元金额）记入账户，然后分别结出人民币余额和美元余额。
应收账款期末调整第二步，计算科目余额调整数（即汇兑损益）调整数=外币余额×期末汇率-人民币余额应收账款调整额=50 000×7-378 000=-28 000第三步，做分录。
调整数若为正数，则表示应调增该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调增记借方，负债类科目调增记贷方）；调整数若为负数，则表示应调减该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调减记贷方，负债类科目调减记借方）。
“应收账款”应调减，资产减少应记在贷方：借：财务费用——汇兑差额28 000贷：应收账款——美元28 000注：资产减少（或财务费用借方）为汇兑损失。
B、短期借款期末调整调整额=20 000×7-149 000=-9 000“短期借款”应调减，负债减少应记在借方：借：短期借款——美元9 000贷：财务费用——汇兑差额9 000注：负债减少（或财务费用贷方）为汇兑收益。
C、外币银行存款期末调整调整额=0-（-7 000）=7 000“银行存款”外币余额为0，人民币余额也应为0，即应转销人民币余额：借：银行存款——美元7 000贷：财务费用——汇兑差额7 000注：当人民币余额出现在反方时，应按负数计算。
D、期末调整汇总注意：外币余额为零时是特例。
外币余额为零，即意味着该外币账户期末无余额，最终要保留的人民币余额也应为零，因此要把账上现存的人民币余额反向冲销。
将前述单笔分录汇总成一笔调整分录：借：银行存款——美元 7 000短期借款——美元 9 000财务费用——汇兑差额12 000贷：应收账款——美元28 000即，期末汇兑损失为12 000元。
外币报表：境外经营财务报表的折算（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算（股本和资本公积采用历史汇率折算累计，盈余公积和未分配利润采用利润表折算汇率折算累计）。
外币报表折算差额=（资产人民币金额-负债人民币金额）-所有者权益（股本+资本公积+盈余公积+未分配利润）的人民币金额外币报表折算差额，在资产负债表的“未分配利润”项目下面列示。
2.利润表项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）或即期汇率的近似汇率（平均汇率）折算。
3.所有者权益变动表项目，“（一）净利润、（四）利润分配”等项目比照利润表项目的折算汇率；“（二）其他综合收益、（三）所有者投入和减少资本、（五）所有者权益内部结转”等项目比照资产负债表所有者权益项目的折算汇率。
教材【例20-15】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。
乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。
因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。
20×7年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。
乙公司的有关资料如下：20×7年12月31日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为l美元=7.6元人民币，股本为500万美元，发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，折算为人民币4 000万元，累计盈余公积为50万美元，折算为人民币405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币972万元，乙公司在20×7年末提取盈余公积70万美元。
乙公司相关利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表20—2、表20—3、表20—4所示。
表20-1 利润表乙公司（20×7年）单位：元表20—2 所有者权益变动表编制单位:乙公司20×7年度单位:元表20—3 资产负债表编制单位:乙公司（20×7年12月31日）单位:元本例中，利润表项目采用的是平均汇率折算，资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算。
外币报表折算差额的计算方法：第一步，计算所有者权益的人民币金额。
所有者权益人民币金额=资产人民币金额1 700×7.7-负债人民币金额750×7.7=资产13 090-负债5 775=7 315第二步，计算外币报表折算差额。
外币报表折算差额=所有者权益人民币金额7 315-人民币（股本4 000+资本公积0+盈余公积937+未分配利润2 568）=-190注意：四个所有者权益项目都是多次折算累计形成的，并不是使用某一单个折算汇率折算所得。
（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
其含义为：假定母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。
母公司对境外子公司出借的款项（实质上构成对子公司的净投资），存在两种情况：一是出借美元；二是出借第三币种，如欧元。
应区分两种情况处理。
（1）出借款项的账务处理①母公司借：长期应收款——美元或欧元贷：银行存款——美元或欧元②子公司美元情况下（对子公司而言是本位币）：借：银行存款贷：长期应付款欧元情况下：借：银行存款——欧元贷：长期应付款——欧元（2）期末汇率调整①母公司借：长期应收款——美元或欧元贷：财务费用——汇兑差额②子公司若是美元，则无需进行期末汇率调整。
若是欧元，则期末应汇率调整：借：财务费用——汇兑差额贷：长期应付款——欧元（3）合并报表抵消分录美元情况下：（按母公司美元差额）借：财务费用——汇兑差额贷：外币报表折算差额欧元情况下：（按母公司欧元差额与子公司欧元差额的合并数）借：财务费用——汇兑差额贷：外币报表折算差额【例题】中天公司拥有境外子公司A公司70%的股权，中天公司和A公司的记账本位币分别是人民币和美元，对外币业务按交易发生时的即期汇率折算。
2008年7月1日，中天公司向A公司借出200万美元，实质上构成对其净投资，当日的即期汇率为1美元=人民币7.5元。
2008年12月31日，即期汇率为1美元=人民币7元。
【要求】完成母子公司相关账务处理和合并报表的抵销（单位：万元）。
『答案』母公司的账务处理①2008年7月1日母公司出借款项借：长期应收款——美元（200万美元） 1 500贷：银行存款——美元（200万美元） 1 500②2008年12月31日母公司期末汇率调整调整额=200×7-1 500=-100借：财务费用——汇兑差额100贷：长期应收款——美元100子公司的账务处理①2008年7月1日子公司收到款项借：银行存款200贷：长期应付款200②2008年12月31日子公司无需进行汇率调整。
合并报表抵销分录为：借：外币报表折算差额（人民币）100贷：财务费用——汇兑差额100【例题】中天公司拥有境外子公司A公司70%的股权，中天公司和A公司的记账本位币分别是人民币和美元，对外币业务按交易发生时的即期汇率折算。
2008年7月1日，中天公司向A公司借出200万欧元，实质上构成对其净投资，当日的即期汇率为1欧元=人民币12元，1欧元=美元1.6元。
2008年12月31日，即期汇率为1欧元=人民币10.5元，1欧元=1.5美元，1美元=人民币7元。
【要求】完成母子公司相关账务处理和合并报表的抵销（单位：万元）。
『答案』（1）母公司的账务处理①2008年7月1日母公司出借款项借：长期应收款——欧元（200万欧元） 2 400贷：银行存款——欧元（200万欧元） 2 400②2008年12月31日母公司期末汇率调整调整额=200×10.5-2 400=-300（万元）借：财务费用——汇兑差额300贷：长期应收款——欧元300（2）子公司的账务处理①2008年7月1日子公司收到款项借：银行存款——欧元（200万欧元） 320贷：长期应付款——欧元（200万欧元）320②2008年12月31日子公司进行汇率调整调整额=200×1.5-320=-20（万美元）借：长期应付款——欧元20贷：财务费用——汇兑差额20（3）合并报表抵消分录母公司期末汇兑损失为300万元人民币；子公司期末汇兑收益为20万美元，折合人民币为140（20×7）万元人民币。
二者抵销后的差额为汇兑损失160万元人民币。
合并报表抵消分录为：借：外币报表折算差额（人民币）160贷：财务费用——汇兑差额160合并报表：外币折算合并报表【例题】甲公司以人民币为记账本位币， 2008年有以下业务：（1）2008年1月1日通过股权交易以20000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。
乙公司为境外注册公司，确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值3200万美元（与账面价值相等），折合人民币23680万元。
乙公司股本为3000万美元，折合人民币22200万元，未分配利润为200万美元，折合人民币1480万元。
