政府补助与递延收益

小企业会计准则政府补贴财税处理如果你的企业施行小企业会计准侧，那么现在对于政府补贴在财税方面有了新的处理方法。

一、会计处理政府补助，指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

《小企业会计准则》中的《会计科目、主要账务处理和财务报表》规定设置“递延收益”科目，用于核算政府补助的取得和使用。

“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。

计入当期损益的政府补助直接记入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先记入“递延收益”科目，然后分期记入“营业外收入”科目。

(一)与资产相关的政府补助1.小企业收到与资产相关的政府补助(不管属应税收入或者不征税收入，下同)，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

2.在相关资产使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

3.对于相关资产在使用寿命结束前被处置(出售或报废)，资产处置分录与一般资产处置分录相同，但尚未分配的递延收益应一次性转入当期损益，即按处置前递延收益账面余额，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。

企业根据国家规定将取得后5年(60个月)内未用或未用完的政府补助的剩余部分，由原按不征税收入处理改按应税收入处理时，账务上不作变动。

以上规定说明：(1)所谓与资产相关的政府补助，是指用于购置固定资产或无形资产的政府拨款，或者企业用于固定资产、无形资产(如土地)专门借款的财政贴息等。

(2)递延收益在相关资产使用寿命内平均分配，其起点是相关资产开始计提折旧或摊销时，但分配的递延收益金额未必与资产折旧、摊销相等，递延收益分配的终点是使用年限结束或资产被处置时(孰早)。

(3)每月应分配政府补助金额=用于购置或补贴固定资产、无形资产的政府补助金额÷(相应资产的折旧或摊销年限×12)。

(4)收到政府补助，有时也可能是收到非货币性资产，应借科目则应为固定资产等科目。

第二节政府补助的会计处理三、与收益相关的政府补助（一）总原则：对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。

其中：a.选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。

b.选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

（二）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

【例14—4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。

甲企业于2×17年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。

本例中不考虑相关税费等其他因素。

【答案】假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000（2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：①2×17年12月借：递延收益 4 000 000贷：管理费用 4 000 000②2×18年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000③2×19年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000注：如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间：借：递延收益贷：其他收益（三）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。

《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

”㈡、“政府补助”的确认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。

对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。

㈣“政府补助”的确认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

”补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

16号会计准则解释：
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南解释如下：
1.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

其主要
形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

政府补助具有下列特征：无偿性、直接取得资产、非收益性。

2.政府补助准则规范的对象是政府补助，确认和计量按照收付实现制原则处理，以实际收到或应收的金额计量。

3.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

与资产相关的政府补助确认为递延收益的，
应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

4.与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，
确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

如何阅读财务报表——第37节：递延收益【释义】递延收益，是指按照权责发生制原则尚待确认的收入或者收益，也就是暂时未确认的收益。

【来源】一般情况下，企业的递延收益包括以下内容：1、政府补助。

2、未实现售后租回收益。

3、其他涉及到递延的营业收入，比如会员费、特许权费收入、高尔夫球场果岭券收入、包括在商品售价内的服务费等。

【拓展】拓展一：仔细阅读“递延收益”财务注释。

一般在财务注释中，“递延收益”注释中应该披露如下信息：1、递延收益的各部分金额。

2、递延收益涉及到的各个项目的金额。

拓展二：递延收益与政府补助的关系。

1、与资产相关的政府补助判断依据及会计处理方法。

企业从政府取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的补助，确认为与资产相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

2、与收益相关的政府补助判断依据及会计处理方法。

企业将从政府取得的各种奖励、定额补贴、财政贴息、拨付的研发经费（不包括购建固定资产）等与资产相关的政府补助之外的政府补助，确认为与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助，分别下列情况处理：（1）用于补偿公司以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿公司已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。

拓展三：与政府补助有关的递延收益涉及到的相关科目的确认。

1、收到的政府补助确认为递延收益的，当收到的是货币资产性的政府补助时，应确认为银行存款（属于货币资金科目）；当收到的是非货币资产性的政府补助时，应确认为其他货币资金（属于货币资金科目）。

2、企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益的，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生损毁的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

递延收益相关的所得税处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候, 应特别注意与此相关的所得税问题。

根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入, 除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外, 应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

根据该规定, 按照新企业会计准则的核算要求, 企业在以后期间收到政府补助金额, 如例1, 在年度所得税汇总清算时, 符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额, 如例2, 在年度所得税汇总清算时, 符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮, 同时购入新粮, 为弥补该企业发生的轮换费用, 财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。

该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同）, 款项于20X9年3月收到。

（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤, 确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12, 000, 000.00贷：递延收益 12, 000, 000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2, 000, 000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2, 000, 000.00（3）以后每月份的分录同（2）, 同时20X9年3月份收到政府补助金, 账务处理如下：借：银行存款 12000, 000.00贷：其他应收款 12, 000, 000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的, 应首先确认一项资产和递延收益, 然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。

专项应付款和政府补助递延收益的核算区别 Pleasure Group Office【T985AB-B866SYT-B182C-BS682T-STT18】《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

”㈡、“政府补助”的确认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。

对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。

㈣“政府补助”的确认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

关于政府补助在现⾦流量表中的列报问题的说明关于政府补助在现⾦流量表中的列报 企业实际收到的政府补助，⽆论是与资产相关还是与收益相关，在编制现⾦流量表时均作为经营活动产⽣的现⾦流量列报。

该解释是财政部9⽉5⽇《关于2018年度⼀般企业财务报表格式有关问题的解读》中的表述。

该问题原有争议，原瑞华计学撮要⼀书的理解是：企业收到的“与资产相关的政府补助”总额法下在现⾦流量表中如何列报？解答：收到与资产相关的政府补助款项，是符合《企业会计准则第 31 号——现⾦流量表》对“筹资活动”的定义的（即“导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化”），因此应计⼊“收到其他与筹资活动有关的现⾦”项⽬中。

说明：根据《企业会计准则第 31 号——现⾦流量表》对现⾦流量表中“三类活动”的定义：“投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现⾦等价物范围的投资及其处置活动”；“筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化的活动”；“经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项”。

因此，“经营活动”是⼀个剩余类别，是所有交易和事项扣除应归属于投资、筹资活动的交易和事项之后的剩余类别。

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益。

总额法下递延收益在资产负债表上的“⾮流动负债”⼤类下列⽰。

由于与资产相关的政府补助结转损益的期限相对较长，⽽且通常⾦额较⼤，递延收益的确认导致企业的长期负债和权益结构发⽣变化，因此严格来说，收到与资产相关的政府补助款项，是符合上述“筹资活动”的定义的（即“导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化”），计⼊“收到其他与筹资活动有关的现⾦”较为适合。

对于净额法列⽰业内⼀般理解是：现⾦流量表与资产相关政府补助净额法下应如何列⽰？答案：如果冲减资产价值，则作为投资活动。

之所以产⽣差异是因为考虑现⾦流量表准则对投资、筹资活动的定义。

净额法不影响负债和权益结构，⽽总额法有影响。

⽽只有与收益相关政府补助⽆论总额法还是净额法均作为经营活动相关的现⾦。

关于递延收益政府补贴咨询一下在填制所得税纳税调整项目明细表时有一列是确认为递延收益的政府补贴：我们公司收到西安市财政局2012年第四季度产值增速奖励是否可以确认为递延收益的政府补贴啊！回复如下：专家回复：企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

取得与收益相关的政府补助（1）与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：①用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；②用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。

（2）企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。

（3）不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。

涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

专家分析：因此你公司现在收到的与2012年第四季度产值有关的补助应当直接计入营业外收入。

政策依据：执行《企业会计准则》的企业，将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，在取得时不确认当期损益而确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配计入损益。

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时也不确认为当期收益而确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。

而税收上规定企业取得的各种应税补贴收入，包括税收返还款，应当在实际收到款项时确认收入实现。

但《关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）文规定企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。

政府补助的会计分录政府补助的会计处理的名片：我国政府补助的会计处理，采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益。

 一、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

 1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入; 2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

 二、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。

 企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分配，转入“营业外收入”。

 1.取得货币性资产 这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

 (1)一般的会计处理 ①收到政府补助时 借：银行存款/其他应收款 贷：递延收益 ②购建长期资产时 借：在建工程/研发支出等 贷：银行存款等 ③长期资产的使用期内 借：递延收益 贷：营业外收入 注意： 递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

 (2)相关资产处置时递延收益的处理 相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

 2.取得非货币性长期资产 企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公允价值为基础确认相关资产。

当收到国家补助时：借：银行存款
贷：营业外收入当收到补助以后：借：银行存款
贷：递延收益在以后的享受期内借：递延收益
贷：营业处收入
借：固定资产
贷：递延收益
在固定资产折旧期
借：累计折旧
贷：固定资产
借：递延收益
贷：营业外收入
无公允的
借：固定资产（以一元的名义价入账）
贷：营业外收入
什么是递延收益？
递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。

本科目是负债类科目，应当按照政府补助的种类进行明细核算。

本科目核算企业根据政
府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

营业外收入是什么？
营业外收入是除企业主营业务收入之外的其他利得，换句话就是不在企业营业执照规定范围内的，与企业正常业务无直接关系的收入。

是贷方科目,在利润表中体现，但并不影响企业营业利润。

实际业务中，比较常见的有：债务重组利得、盘盈利得、政府补助、捐赠利得等。

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

收到补贴、补助款的会计账务处理分录政府补助的账务处理1. 总额法总额法下，对科研、固定资产的补助计入“递延收益”。

递延收益的摊销与对应的固定资产的折旧年限一致，摊销方法采用直线法。

摊销进入“其他收益”科目。

与资产相关的政府补助举个栗子→某企业是一家化工企业，为推动科技创新，增强环境保护。

某企业所在地政府于2021年8月向企业拨付了3000万元资金，用于补偿企业新购入的污水处理设备，新污水处理设备成本5000万已经投入使用，预计可使用年限20年，无残值（不考虑增值税和残值的影响）。

账务处理：①购入设备借：固定资产5000贷：银行存款5000②收到政府补助借：银行存款3000贷：递延收益3000每月折旧额=5000/20/12=20.83每月其他收益确认额=3000/20/12=12.5③固定资产折旧和结转递延收益借：生产成本/制造费用20.83贷：累计折旧20.83借：递延收益12.5贷：其他收益12.5④一年后2022.8该固定资产报废借：固定资产清理4750累计折旧250贷：固定资产5000借：递延收益2850（摊销一年后的余额）贷：固定资产清理2850借：营业外支出1900（4750-2850）贷：固定资产清理1900与收益相关的政府补助①收到补贴借：银行存款贷：递延收益-稳岗补贴②每月确认收益借：递延收益-稳岗补贴贷：其他收益-稳岗补贴③因遭受自然灾害收到的政府补助借：银行存款贷：营业外收入-政府补助2. 净额法净额法下，对科研、固定资产的补助可以先计入“递延收益”，与固定资产相关的补助，等固定资产达到可使用状态时直接冲减固定资产账面价值，科研费用的摊销待资金使用时，直接计入相关“研发费用”。

与资产相关的政府补助（引用上述举例）①购入设备借：固定资产5000贷：银行存款5000②收到政府补助借：银行存款3000贷：递延收益3000同时结转到固定资产借：递延收益3000贷：固定资产3000每月折旧额=（5000-3000）/20/12=8.3③每月折旧借：生产成本/制造费用8.3贷：累计折旧8.3④一年后2022.8该固定资产报废借：固定资产清理1900累计折旧100贷：固定资产2000借：营业外支出1900贷：固定资产清理1900与收益相关的政府补助与日常生产经营相关的补助：直接冲减相应的成本或费用，一般冲“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”；与日常生产经营无关的补助：直接冲减损失“营业外支出”。

《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

”㈡、“政府补助”的确认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。

对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。

㈣“政府补助”的确认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

”补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

政府补助递延收益的例题
例1：A企业仓库，20×8年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

20×8年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。

A企业的账务处理如下：
(1)20×8年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款120000
贷：递延收益120000
(2)20×8年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款120000
贷：其他应收款120000
(3)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益10000
贷：营业外收入10000
20×8年2月和3月的分录同上。

例2：C企业是客运公司，按照相关规定，公共广场部分不征税，该企业的适用土地使用税先征后退政策，经计算按实际缴纳先征后退70%。

20×9年1月，该企业实际税额152万元。

20×7年2月，该企业实际收到退还的土地使用税额106.4万元。

C企业实际收到返还的税额时，账务处理如下：
借：银行存款1,064,000
贷：营业外收入1,064,000。

新准则下递延收益实务处理递延收益主要核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

1.政府补助的概念政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。

2.政府补助的条件政府补助是无偿的、有条件的。

政府向企业提供补助具有无偿性的特点。

政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。

政府补助通常附有一定的条件，主要包括：①政策条件。

企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。

符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。

②使用条件。

企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。

政府资本性投入不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。

政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。

政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。

3.政府补助的形式政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。

政府补助主要有以下形式：财政拨款。

财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

财政贴息。

财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

财政贴息主要有两种方式：财政将贴息资金直接拨付给受益企业；财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。