第十六章政府补助-与资产相关的政府补助(一种做法)

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义1
政府补助
考情分析
本章内容相当比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考察，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。

考点一：与收益相关的政府补助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题1·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。

2013年1月确认的营业外收入为（）万元。

A.390
B.130
C.260
D.0
[答疑编号5733160101]
『正确答案』B
『答案解析』2013年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。

借：其他应收款390（10 000×0.039）
贷：递延收益390
2013年1月初收到财政补贴款
借：银行存款390
贷：其他应收款390
【注意问题】。

企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。

第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。

第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。

以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求 (1)二、关于政府补助的定义和特征 (2)（一）政府补助的定义 (2)（二）政府补助的特征 (2)三、关于适用范围 (4)四、关于政府补助的分类 (5)五、关于政府补助的确认与计量 (6)（一）与资产相关的政府补助 (6)（二）与收益相关的政府补助 (9)（三）政府补助退回的会计处理 (12)六、关于特定业务的会计处理 (14)（一）综合性项目政府补助的会计处理 (14)（二）政策性优惠贷款贴息的会计处理 (15)七、关于政府补助的列报 (20)（一）政府补助在利润表上的列示 (20)（二）政府补助在财务报表附注中的披露 (20)附录二 (21)《企业会计准则第16号——政府补助》修订说明 (21)一、本准则的制定背景 (21)二、本准则的制定过程 (21)三、关于本准则的主要变化 (22)四、关于本准则的适用范围 (23)（一）对无偿性的判断 (23)（二）关于不涉及资产直接转移的经济支持 (23)（三）关于原准则适用范围中债务豁免的规定 (24)五、关于政府补助的分类和会计处理方法 (25)六、关于日常活动 (25)七、关于与资产相关的政府补助 (26)八、关于政府补助的退回 (26)九、关于政策性优惠贷款贴息 (27)一、总体要求《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称本准则）规范了政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露。

企业应当根据政府补助的定义和特征对来源于政府的经济资源进行判断，并按照本准则的要求对政府补助进行相应的会计处理和列报。

政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。

对企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于本准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十六章 政府补助知识点：政府补助定义和形式● 详细描述：一、政府补助的定义及其特征 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： 一是无偿性。

无偿性是政府补助的基本特征。

二是直接取得资产。

政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。

不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

增值税出口退税不属于政府补助。

增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

二、政府补助的主要形式 实际工作中，政府补助通常为货币性资产形式，如财政拨款、财政贴息和税收返还，也存在非货币性资产形式的情况。

（一）财政拨款 财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等均属于财政拨款。

　（二）财政贴息 （三）税收返还（不包括增值税出口退税） 税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

（四）无偿划拨非货币性资产 属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

例题：1.甲公司20x3年自财政部门取得以下款项：（1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2)6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。

假定上述政府补助在20年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20X3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）A.当期应计入损益的政府补助是1860万元B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元正确答案：A,C解析：AC2.下列各项属于政府补助准则规范的政府补助的有（）。

《企业会计准则第16号——政府补助》：要求统一采用收益法中的总额法处理，将政府补助全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”，）。

（1）与收益相关的政府补助：根据补助所属的期间，一次计入“营业外收入”或暂记“递延收益”项目，分期转入“营业外收入”。

（2）与资产相关的政府补助：第一步：企业实际收到款项时，确认资产（银行存款）和递延收益；第二步：使用该款项时，通过在建工程或研发支出等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

第三步：自形成的资产可供使用时起，按照该资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转和当期损益（营业外收入）。

相关资产在使用寿命结束时或提前处置报废的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入收益。

会计规定收到时确认为递延收益的征税的政府补助收入，在收到当期，应将收到确认为递延收益的征税的政府补助收入，调整当期的应纳税所得额，并在期末按《企业会计准则第18号——所得税》规定，对由此形成的递延收益账面价值大于其计税基础的可抵扣税暂性差异影响的所得税，确认为递延所得税资产，并调整所得税费用。

以后期间，该征税的政府补助收入用于支出的费用，包括资产折旧及摊销发生时，按配比原则对递延收益进行分配转入营业外收入形成会计利润，在计算当期应纳税所得额时应予调减，并且按减少的可抵扣税暂时性羞对所得税的影响额，转回已确认的递延所得税资产，并调整所得税费用。

例：甲公司2007年对生产线设备进行技术改造以提高产品质量，降低产品能耗，改造投资2000万元，2007年六月政府财政拨付节能技改补助资金200万元。

改造项目于十二月完成并交付使用，该生产线设备使用10年，按直线法折旧。

公司2008年实现利润800万元。

假如2009年至2016年实现利润均为1000万元，2017年对生产线设备进行处置，当年实现利润1800万元，公司企业所得税率25％。

各年均无其他纳税调整事项。

该政府补助收入为征税收入，其所得税纳税调整及会计核算如下：二00八年的会计处理：1、收到政府补助，该补助为与资产相关的政府补助，确认为递延收益。

企业会计准则第16号－－政府补助文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第16号－－政府补助（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

第十六章政府补助1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

这里需要说明两点：1.递延收益分配的起点起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

2.递延收益分配的终点终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。

相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例题】2008年3月1日，政府拨付A公司1 000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归公司自行支配。

2008年4月1日，A 公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。

2008年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，以银行存款支付。

同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提年折旧额。

2010年6月30日，A公司出售了这台设备，取得价款700万元。

要求：略『正确答案』（1）编制2008年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。

借：银行存款 1 000贷：递延收益 1 000（2）编制2008年4月1日购入设备的会计分录。

借：在建工程960贷：银行存款960（3）编制2008年6月30日安装完毕的会计分录。

借：在建工程40贷：银行存款40借：固定资产 1 000贷：在建工程 1 000（4）计算并编制2008年计提年折旧额的会计分录。

2008年计提的年折旧额＝（1 000－40）×5/15÷2＝160借：研发支出160贷：累计折旧160（5）计算并编制2008年分配递延收益的会计分录。