第一章政府补助介绍

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（三）企业在日常活动中，按照固定的定额标准取得 企业在日常活动中， 按照应收金额计量（其他应收款） 按照应收金额计量（其他应收款） 例17-1：粮食定额补贴（P.378） ：粮食定额补贴（ ） （1）确认应收财政补贴款 ） 借：其他应收款 ×× 贷：递延收益 ×× （2）补偿期间，按月计入当期收益 ）补偿期间， 借：递延收益 ×× 贷：营业外收入 ×× 例17-2：财政贴息（P.378） ：财政贴息（ ） （1）实际收到财政贴息 ） 借：银行存款 ×× 贷：递延收益 ×× （2）补偿期间，按月计入当期收益 ）补偿期间， 借：递延收益 ×× 贷：营业外收入 ××
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例17-5：财政贴息（P.379） ：财政贴息（ ） （1）项目期内，实际收到贴息资金 ）项目期内， 借：银行存款 ×× 贷：递延收益 ×× （2）项目期内，分配计入当期收益 ）项目期内， 借：递延收益 ×× 贷：营业外收入 ×× （3）项目结束，实际收到贴息资金 ）项目结束， 借：银行存款 ×× 贷：营业外收入 ×× 三、与资产相关的政府补助 实际收到政府补助时， （一）实际收到政府补助时，确认为递延收益 。 资产使用寿命期内，分配计入当期营业外收入。 （二）资产使用寿命期内，分配计入当期营业外收入。 资产处置时， （三）资产处置时，递延收益余额一次性转入当期营 业外收入。 业外收入。
第十七章 政府பைடு நூலகம்助
第一节 政府补助概述
一、政府补助的定义及其特征 （一）定义 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 （二）特征 ⒈无偿性（基本特征） 无偿性（基本特征） 不包括政府资本性投入、 不包括政府资本性投入、增值税出口退税 ⒉直接取得资产 不包括债务豁免、非返还形式的税收优惠 不包括债务豁免、非返还形式的税收优惠

3、与资产、收益均相关的政府补助 、与资产、 ——如特定的研发项目 如特定的研发项目 （1）能分解的，分别核算； ）能分解的，分别核算； （2）不能分解的，视同与收益相关的政府补助 ）不能分解的， 处理。 处理。
五、政府补助的核算
1、与资产相关的政府补助 、 ——财政拨款购设备 财政拨款购设备 （1）收到拨款时 ） 借：银行存款 拨款额） 贷：递延收益 （拨款额）
（2）用拨款购买设备时 ） 借：固定资产 贷：银行存款 （支付价） 支付价） ——剩余资金： 剩余资金： 剩余资金 借：递延收益 银行存款（要归还） 贷：银行存款（要归还）
2、种类：政府补助分为与资产相关的政 、种类： 府补助和与收益相关的政府补助。 府补助和与收益相关的政府补助。 （1）与资产相关的政府补助 是指企业取 ） 得的用于购建或以其他方式形成长期资 产的政府补助。 产的政府补助。 （2）与收益相关的政府补助 是指除与资 ） 产相关的政府补助之外的政府补助。 产相ห้องสมุดไป่ตู้的政府补助之外的政府补助。
二、政府补助的特征 政府补助的特征
1、政府补助是无偿的、有条件的 、政府补助是无偿的、 政府向企业提供补助属于非互惠交易、 政府向企业提供补助属于非互惠交易、具 有无偿性的特点。 有无偿性的特点。 政府补助通常附有一定的条件： 政府补助通常附有一定的条件：主要包括 （1）政府条件 ） （2）使用条件 ）
第六节
政府补助
一、政府补助的概念 政府补助的概念
1、定义：政府补助是指企业从政府无偿 、定义： 取得货币性资产或非货币性资产。 取得货币性资产或非货币性资产。但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。 包括政府作为企业所有者投入的资本。 其中政府包括各级政府及其所属机构： 其中政府包括各级政府及其所属机构： 如财政、卫生、税务、环保部门等。 如财政、卫生、税务、环保部门等。 联合国世界银行等国际类似组织也视同 为政府。 为政府。

第十七章政府补助考情分析本章主要介绍政府补助的相关会计处理。

考试中会结合会计调整考核主观题（2017年单独考核计算分析题）。

属于重点内容。

近三年平均分值为4分。

第一节政府补助的概述一、政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

【提示】（1）直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助。

（3）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）二、政府补助的特征政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的。

【提示】政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则14号—收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

【例17-1】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。

【解析】对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。

（一）收到政府补助款时
借：银行存款 贷：递延收益
（二）用补助款购建长期资产时
借：在建工程或研发支出 贷：银行存款等 借：固定资产或无形资产 贷：在建工程或研发支出
（三）长期资产开始使用起，按预计使用年限
借：递延收益 贷：营业外收入
二、与收益相关的政府补助的核算方法
●用于补偿企业以后期间相关费用或损失的： ◆取得时确认为一项负债(递延收益科目） ◆在确认相关费用的期间内，计入当期损益（营业外收 入）。 ●用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 ◆确认为当期损益，直接计入当期营业外收入
第二节政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助的核算方法
●与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应 当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项 资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 ●按照名义金额计量的政府补助，直接确认为当期营业外 收入 ●提前处置的，将尚未分配的递延收益余额应当一次性转 入资产处置当期收益。
3、直接取得资产 政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币 性资产和非货币性资产。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准 则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免， 除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加 计税抵扣额、抵免部分税额等。
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 （二）财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、 根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的 银行贷款利息给予的补贴。 （三）税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款。 （四）无偿划拨非货币性资产
CD路桥工程股份公司2013年度收到各类计入当期损益的政 府补助（与企业业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量 享受的政府补助除外）合计近508万元。以该公司下属建筑企 业XN工程公司为例，XN工程公司2013年发生了下列政府补助 业务，（1）2013年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间 的因与环境治理相关的费用100万元；（2）2013年6月10日， 收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用20万元；（3）2013 年6月15日，收到国家240万元的政府补助用于购置安全生产设 备，6月20日，XN工程公司用240万元购置了一台符合要求的 设备。假设该设备按5年、采用年限平均法计提折旧，无残值； （4）收到税务部门的增值税返还20万元。 问题：根据上述资料，编制2013年XN工程公司与政府补助 有关的会计分录，涉及固定资产的，编制2013年度固定资产提 折旧的会计分录（金额单位用万元表示）。（2分）

政府补助的依据
国家法律、行政法规、地 方性法规。
政府补助的目的和意义
促进经济发展ຫໍສະໝຸດ 调节经济运行政府补助可以支持企业进行技术创新、产 业升级和扩大生产规模，从而推动经济发 展。
政府可以通过提供补助来调节经济运行， 例如在市场疲软时刺激需求，或在某些行 业出现过剩时进行限制。
保障社会公益
维护国家安全
政府补助可以用于支持社会公益事业，如 环境保护、扶贫济困、教育、医疗等。
05
案例分析
成功申请政府补助的案例
案例名称
某新能源企业成功申请政府 补助
案例描述
该企业通过深入研究政府政 策，成功申请到政府的新能 源汽车研发补助，用于支持 企业进行关键技术研发。
案例分析
该案例展示了企业如何根据 政府政策导向，精准对接政 府补助，推动企业技术创新 。
案例总结
企业需密切关注政府政策动 态，结合自身发展需求，积 极申请相关补助，以降低研 发成本，提升市场竞争力。
评估指标
政府补助的评估指标主要包括经济效益、社会效益和环境效益等方面，以评估 补助资金的使用效果和价值。
04
政府补助的效果和影响
政府补助对企业的积极影响
资金支持
政府补助为企业提供必要的资金支持，帮助企业 扩大生产规模、提高技术水平或进行研发创新。
市场竞争力提升
政府补助可以帮助企业降低生产成本、提高产品 质量，从而增强市场竞争力。
品牌形象提升
政府补助可以作为企业信誉和实力的象征，提升 企业在消费者心中的形象和知名度。
政府补助可能带来的问题
资源浪费
如果政府补助没有得到有 效监管，可能会导致企业 滥用补助资金，造成资源 浪费。
市场扭曲

2.与收益相关的政府补助
除与资产相关的政府补助之外的政府补助
三.政府补助会计处理
（一）政府补助的确认
1.企业能够满足政府补助所附条件 2.企业能够收到政府补助
(二)政府补助的计量
1.货币性资产 -- 按照收到或应收的金额计量.(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常 按照实际收到的金额计量.(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实 际销量\储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量 2.非货币性资产
企业会计准则第16号 —政府补助
企业会计准则——政府补助
一.政府 三.政府补助的会计处理 四.政府补助在财务报表中的列示与披露 五.新旧准则制度衔接
一.政府补助定义和基本特征
(一)政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性 资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所 有者投入的资本 政府包括各级政府及其机构,国际的类似组 织也在其范围之内
2.计入当期损益的政府补助金额,按与资产相关\与收益 相关分别披露“计入当期损益的金额”\“尚未递延的金 额”及 “总额” 3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关\与收 益相关分别披露“本期返还的金额”\“还需返还的金额” 及 “总额”
企业会计准则—政府补助
五.新旧准则制度衔接
不追溯调整
企业会计准则—政府补助
1.2001年3月1日收到拨款 借 银行存款 2100000 贷 递延收益 2100000 2.2001年4月31日购入设备 借 固定资产 4800000 贷 银行存款 4800000 3.2001年5月起每月末 计提折旧 借 管理费用 40000(480万/120月) 贷 累计折旧 40000 分摊递延收益 借 递延收益 17500(210万/120月) 贷 营业外收入 17500

政府补助会计准则
一、政府补助的定义
政府补助（Government Grant）是指由政府援助和扶持的活动，它以各种形式的资金支出来支持行业的发展和投资，它可以通过各种方式为企业提供资金支持，以资助企业的现金流。

二、政府补助的种类
1. 税收抵免：政府会根据企业表现情况提供部分税款抵免，以帮助企业减轻税收负担。

2. 直接资金拨款：政府会以一定的方式提供资金拨款，以支持企业发展，对某些行业的企业进行扶持。

3. 技术支持：政府会为企业提供技术支持，以使企业可以使用先进的技术，以有效地促进业务发展。

4. 差别待遇：政府会为部分行业、特定企业提供特殊优惠，以增加企业获取资源的机会。

三、政府补助的会计准则
1. 抵免类补助收入识别：如果收到政府补助是有条件的，可以在发放政府补助时将补助收入计入报表的收入中；如果政府补助无条件发放，补助收入必须当期确认。

2. 抵免类补助支出识别：如果支出与补助发放的条件有关的费用全部支出，费用应当符合会计处理的原则，费用应当确认到政府补助账户。

3. 拨款类补助收入识别：拨款类补助应当平均计入收入中，每期发放的报酬分别计入当期收入中。

4. 拨款类补助支出识别：拨款类补助由于已经确定为补助，所以应当循序渐进地进行计入支出，分期支付，支出科目要与补助要求的支出项目对应。

五、总结
政府提供的补助可以帮助企业减少税收负担，以及扶持某些行业企业的发展，同时也会提供技术支持和差别待遇。

会计准则是对政府补助的计入方式和识别标准，只有按照规定识别和处理才能反映准确的政策根据补助效果，才能达到合法合规的目的。

三、政府补助会计处理 （一）政府补助的确认 1、企业能够满足政府补助所附条件 2、企业能够收到政府补助
（二）政府补助的计量 1、货币性资产 ——按照收到或应收的金额计量。 （1）通过银行转账等方式拨付的补助，通常按 照实际收到的金额计量； （2）确凿证据表明是按固定定额标准拨付的， 如实际销量\储备量与单位补贴定额计算的补 助，可以按应收的金额计量。
（1）20×1年1月5日实际收到财政拨款， 确认政府补助。 借：银行存款 4 500 000 贷：递延收益 4 500 000 （2）20×1年1月31日购入设备 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000
（3）自20×1年2月起每个资产负债表日， 计提折旧，同时分摊递延收益 ①计提折旧 借：研发支出 40 000 贷：累计折旧 40 000 ②分摊递延收益 借：递延收益 37 500 贷：营业外收入 37 500
第十六章
政府补助
一、政府补助定义和基本特征 二、政府补助主要形式与分类 三、政府补助的会计处理 四、政府补助在财务报表中的列示与披 露
一、政府补助定义和基本特征 （一）政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得货币 性资产或非货币性资产，但不包括政府 作为企业所有者投入的资本 政府包括各级政府及其所属机构，国 际的类似组织也在其范围之内
【例题3】政府补助为非货币性资产的，应 当按照公允价值计量；公允价值不能可 靠取得的，其应选择的计量基础是 （ ）。 A.名义金额 B.评估价值 C.市价 D.未来现金流量
【答案】A
（三）政府补助的账务处理 收益法与资本法 收益法 ----总额法 ----净额法
所谓收益法是将政府补助计入当期收 益或递延收益。有两种具体方法：总额 法与净额法。总额法是在确认政府补助 时，将其全额确认为收益，而不是作为 相关资产账面余额或者费用的扣减。净 额法是将政府补助确认为对相关资产账 面余额或者所补偿费用的扣减。

目
新《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）[2017.05.10 发布]
旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15发布]
修订内容
第一章 总则
第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
允许与收益相关的政府补助按净额法冲减相关成本。
第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
新旧一致
第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
去掉了“但不包括政府作为企业所有者投入的资本”的描述，但定义一致。
第三条政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。ຫໍສະໝຸດ 新旧一致第二章 确认和计量

企业会计准则第 16 号——政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第 12 号——债务重组》。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第 18 号——所得税》。

第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。

（二）计入当期损益的政府补助金额。

（三）本期返还的政府补助金额及原因。

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南一、政府补助的特征本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第⼀章总则 第⼀条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第⼆条政府补助，是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投⼊的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、⽤于购建或以其他⽅式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第四条下列各项适⽤其他相关会计准则： （⼀）债务豁免，适⽤《企业会计准则第12号——债务重组》。

（⼆）所得税减免，适⽤《企业会计准则第18号——所得税》。

第⼆章确认和计量 第五条政府补助同时满⾜下列条件的，才能予以确认： （⼀）企业能够满⾜政府补助所附条件； （⼆）企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的⾦额计量。

政府补助为⾮货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义⾦额计量。

第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益。

但是，按照名义⾦额计量的政府补助，直接计⼊当期损益。

第⼋条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （⼀）⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益。

（⼆）⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。

第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （⼀）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账⾯余额，超出部分计⼊当期损益。

（⼆）不存在相关递延收益的，直接计⼊当期损益。

第三章披露 第⼗条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息： （⼀）政府补助的种类及⾦额。

（⼆）计⼊当期损益的政府补助⾦额。

（三）本期返还的政府补助⾦额及原因。

第十二章政府补助本章考情分析目录第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征二、关于政府补助的分类一、政府补助的定义及其特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

需要说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。

根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

（二）政府补助的特征1.政府补助是来源于政府的经济资源。

对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

2.政府补助是无偿的。

（无需交付对价）无偿性是政府补助的基本特征，这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等政府与企业之间的互惠性交易区别开来。

如，政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照第十一章的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

【小新点】接受政府投资和卖东西给政府，有对价。

不是“政府补助”。

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（）（ 2018年）【答案】√【解析】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，相应的按照收入准则进行处理。

第十七章政府补助考情分析本章主要介绍政府补助的相关会计处理。

考试中会结合会计调整考核主观题（2017年单独考核计算分析题）。

属于重点内容。

近三年平均分值为4分。

第一节政府补助的概述一、政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

【提示】（1）直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助。

（3）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）二、政府补助的特征政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的。

【提示】政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则14号—收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

【例17-1】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。

【解析】对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。

抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 1企业会计准则第16号——政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；㈡债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。

1抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 2 第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：㈠企业能够满足政府补助所附条件；㈡企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。

第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：㈠用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

2抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 3 ㈡用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。

第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：㈠存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；㈡不存在相关递延收益的，计入当期损益。

第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：㈠政府补助的种类及金额；㈡计入当然损益的政府补助金额；㈢本期返还的政府补助金额及原因。

3抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 44。

企业会计准则—政府补助
二.政府补助主要形式与分类(续)
(一)政府补助主要形式(续) 3.税收返还,按照先征后返(退)\即征即退等办法 向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府 补助,应确认为当期损益
但是,直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等不 适用本准则规范的政府补助
企业会计准则—政府补助
二.政府补助主要形式与分类(续) (一)政府补助主要形式(续)
政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也 在其范围之内
企业会计准则—政府补助
一.政府补助定义和基本特征（续） (二)政府补助基本特征
1.单方面的\无偿的,属于非互惠交易,政府并不因 此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以 提供服务\转让资产等方式偿还
2.通常附有一定条件的,包括: ——政策条件,符合政府补助的政策规定 ——使用条件,符合政府补助规定的用途
三.政府补助会计处理(续) (二)政府补助的计量(续)
2.非货币性资产(续)
--- 按照公允价值计量(续)
(3)没有注明价值\且没有活跃交易市场\不能可靠 取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即 为人民币1元。如取得的天然林等生物资产
企业会计准则—政府补助
三.政府补助会计处理(续)
(三)政府补助的账务处理（续）
6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则
企业会计准则—政府补助
二.政府补助主要形式与分类
政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币 性资产和非货币性资产
(一)政府补助主要形式 1.财政拨款,如技术改造专项资金\粮食定额补贴\ 研发补贴等 2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款\向高新产业 贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益 企业;(2）财政贴息资Байду номын сангаас拨付贷款银行，由银行 以优惠利息向企业贷款

政府补助本章基本结构框架第一节政府补助的概述一、政府补助的定义及其特征（一）政府补助的定义政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

【特别提示】①直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

②增值税出口退税不属于政府补助。

根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

【补充例题·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A.增值税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣【答案】B【解析】增值税即征即退属于政府补助，其他选项均属于不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助。

（二）政府补助的特征（2个）1.政府补助是来源于政府的经济资源。

【特别提示】对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

2.政府补助是无偿的（无偿性是政府补助的基本特征）。

【特别提示】①政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

②企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

③政府补助通常附有一定条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。

【例14—1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

企业会计准则第16号-政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；（二）债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。

第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。

第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。

第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（二）不存在相关递延收益的，计入当期损益。

第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额；（二）计入当然损益的政府补助金额；（三）本期返还的政府补助金额及原因.。