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附件1：企业兼并中的税收筹划大有可为税收政策对企业来说不仅要理解，而且还要精通，只有合理、合法做到对税收政策的灵活运用，做好税收筹划，才能促进企业的发展和壮大。
比如一家企业为了发展壮大自己，因自己手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金，怎么办此时正好有一户企业，因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态。
对这种情况，就可利用税收政策的规定，对停产企业进行兼并。
国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》(国税发[1998]97号)指出：被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。
另对亏损弥补的处理规定：企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《企业所得税暂行条例》及实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。
从中不难看出，这些条件的存在，为企业进行税收筹划提供了可能。
这家企业对停产企业进行兼并，对自己发展有以下好处：一、可以充分利用停产企业的闲置厂房和设备扩大自己的生产规模(前提是和本企业生产同类产品)；二、可以在不占用自有资金的情况下，节约大量的流动资金而迅速投入生产；三、不必从银行借入过多资金，承担大量的负债。
同时，作为合并或兼并后的存续企业，也可对被吸收或兼并前的企业未弥补亏损部分进行税收弥补。
由于对被合并或兼并的亏损弥补，减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担。
附件2：企业集团税收筹划策略(上)企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。
企业集团的税收筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要构成部分。
对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。
企业改制重组中的税务问题一、外资转内资涉及的税收问题1、外资在新税法实施前主要享受的税收优惠系《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条第一款和实施细则第七十五条规定的定期减免税优惠。
2、根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十九条的规定，依照外资所得税法第八条第一款和实施细则第七十五条规定，已经得到免征、减征企业所得税的外商投资企业，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。
3、根据《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》〔国税发[1997]71号〕第五条的规定，合并、分立、股权重组后的企业，其内外资股权比例不符合有关外商投资企业法律规定比例的，除税收法律、法规、规章另有规定的以外，不再继续适用外商投资企业有关的所得税法律、法规，而应按照内资企业适用的所得税法律、法规进行税务处理。
同时，对重组前的企业根据税法第八条规定已享受的定期减免税，应区分以下情况处理:〔1〕凡重组前企业的外国投资者持有的股权，在企业重组业务中没有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企业或者保留在股权重组后的企业的，不管重组前的企业经营期长短，均不适用税法第八条关于补缴已免征、减征的税款的规定。
〔2〕凡重组前企业的外国投资者在企业重组业务中，将其持有的股权退出或转让给国内投资者的，重组前的企业实际经营期不满适用定期减免税优惠的规定年限的，应依照税法第八条的规定，补缴已免征、减征的企业所得税税款。
4、根据《关于外商投资企业和外国企业原有假设干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》〔国税发[2008]23号〕第三条的相关规定。
外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前〔包括在优惠过渡期内〕已经享受的定期减免税税款。
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江苏省地方税务局转发《国家税务总局关于企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知》的通知
【标 签】若干所得税业务问题,所得税,企业改组改制
【颁布单位】江苏省地方税务局
【文 号】苏地税发﹝1998﹞89号
【发文日期】1998-08-07
【实施时间】1998-08-07
【 有效性 】全文废止
【税 种】企业所得税
200811
各省辖市地方税务局，常熟市地方税务局，省地方税务局直属分局、税务稽查局：
现将国税发［1998］97号《国家税务总局关于企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知》转发给你们，并补充如下意见，请一并贯彻执行。
一、为促进企业改制工作的规范化运行，改制企业支付的股息、红利一律不得在税前扣除。
二、各地在执行中有什么问题请及时向省局反映。
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【税会实务】企业合并后固定资产折旧的财税处理
企业合并，是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同的约定，合并为一个企业的法律行为。
其中包括被合并企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并的情况。
涉及企业合并的税法主要有两个：《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国税发［１９９８］９７号）和《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发［２０００］１１９号）。
企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。
（1）、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
（2）、当合并企业支付给被合并企业（股东）价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。
即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）２０％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：
①被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规。
企业改制过程中的税务问题一、所得税问题（一）整体变更1、资本公积、盈余公积及未分配利润中属于个人股东的部份：1）股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
注意，此处的资本公积仅仅局限于股本溢价形成的资本公积。
2）盈余公积及未分配利润转增股本时应当缴纳所得税，股份制企业用盈余公积金及未分配利润转增股本属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。
3）税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。
【《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）】2、资本公积、盈余公积及未分配利润中属于法人股东的部份：根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定，“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现”。
因此，有限责任公司整体变更为股份有限公司视同于利润分配行为，按以下原则处理：1）资本公积不属于利润分配行为，不缴纳企业所得税。
注意，此处应不仅局限于股本溢价形成的资本公积，尽管国税局最新文件中也进提及股本溢价形成的资本公积。
2）盈余公积和未分配利润进行转增时视同利润分配行为。
注意：不同于个人股东，公司制企业进行分红时法人股东是不需要缴纳所得税，与企业其他收入、成本及费用等科目一起合并计算缴纳企业所得税，不然就会存在重复交税（相关规定查看新的企业所得税法及其实施条例）；但如果法人股东与公司所适用的所得税率不一致时，法人股东是需要补缴所得税差额部份（国税发〔2000〕118号）。
3、用资产评估增值形成的资本公积转增实收资本应缴纳个人所得税。
注意，这种情形应该是不允许的，公司不能用将评估增值调整财务数据（必须满足法定重估和权属转移两个条件才可以调整账务），因而也不能将该部分增值计入到资本公积，也就不能转为资本，否则，会存在出资不实的嫌疑。
国家税务总局令第23号根据《国务院办公厅关于做好规章清理工作有关问题的通知》（国办发〔2010〕28号），我局对税务部门规章进行了全面清理。
清理结果已经2010年11月26日第2次局务会议审议通过。
现将《税务部门现行有效失效废止规章目录》予以发布。
局长肖捷二○一○年十一月二十九日税务部门现行有效失效废止规章目录一、现行有效的税务部门规章目录序号制定机关名称发布日期文号1国家税务局国家体改委股份制试点企业有关税收问题的暂行规定1992.06.12国税发〔1992〕137号2国家税务总局增值税若干具体问题的规定1993.12.28国税发〔1993〕154号3国家税务总局中华人民共和国发票管理办法实施细则1993.12.28国税发〔1993〕157号4国家税务总局消费税若干具体问题的规定1993.12.30国税发〔1993〕156号5国家税务总局资源税若干问题的规定1994.01.18国税发〔1994〕15号6国家税务总局出口货物退（免）税管理办法1994.02.18国税发〔1994〕031号7国家税务总局征收个人所得税若干问题的规定1994.03.31国税发〔1994〕089号8国家税务总局货物期货征收增值税具体办法1994.11.09国税发〔1994〕244号9国家税务总局金银首饰消费税征收管理办法1994.12.26国税发〔1994〕267号10国家税务总局机动出租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法1995.03.13国税发〔1995〕050号11国家税务总局个人所得税代扣代缴暂行办法1995.04.06国税发〔1995〕065号12国家税务总局文化部演出市场个人所得税征收管理暂行办法1995.11.18国税发〔1995〕171号13国家税务总局建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法1996.07.22国税发〔1996〕127号14国家税务总局广告市场个人所得税征收管理暂行办法1996.08.29国税发〔1996〕148号15国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法（试行）1997.03.26国税发〔1997〕43号16国家税务总局邮电部邮寄纳税申报办法1997.09.26国税发〔1997〕147号17国家税务总局增值税日常稽查办法1998.03.26国税发〔1998〕44号18国家税务总局中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法1998.04.15国税发〔1998〕49号19国家税务总局税务违法案件举报管理办法1998.04.17国税发〔1998〕53号20国家税务总局境外所得个人所得税征收管理暂行办法1998.08.12国税发〔1998〕126号21国家税务总局税务违法案件公告办法1998.09.28国税发〔1998〕156号22国家税务总局税收会计制度1998.10.27国税发〔1998〕186号23国家税务总局储蓄存款利息所得个人所得税征收管理办法1999.10.08国税发〔1999〕179号24国家税务总局增值税防伪税控系统管理办法1999.12.01国税发〔1999〕221号25国家税务总局税务部门规章制定实施办法2002.02.01第1号令26国家税务总局成品油零售加油站增值税征收管理办法2002.04.02第2号令27国家税务总局卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法2003.01.23第5号令28国家税务总局税务登记管理办法2003.12.17第7号令29国家税务总局欠税公告办法（试行）2004.10.10第9号令30国家税务总局电力产品增值税征收管理办法2004.12.22第10号令31国家税务总局纳税担保试行办法2005.05.24第11号令32国家税务总局抵税财务拍卖、变卖试行办法2005.05.24第12号令33国家税务总局注册税务师管理暂行办法2005.12.30第14号令34国家税务总局车辆购置税征收管理办法2005.11.15第15号令35国家税务总局个体工商户税收定期定额征收管理办法2006.08.30第16号令36国家税务总局个体工商户建账管理暂行办法2006.12.15第17号令37国家税务总局财政部检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法2007.01.13第18号令38国家税务总局非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法2009.1.20第19号令39国家税务总局税收规范性文件制定管理办法2010.02.10第20号令40国家税务总局税务行政复议规则2010.02.10第21号令41国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法2010.02.10第22号令二、失效或废止的税务部门规章目录序号制定机关名称发布日期文号1国家税务总局增值税小规模纳税人征收管理办法1994.04.23国税发〔1994〕116号2国家税务总局加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法1995.10.25国税发〔1995〕198号3国家税务总局总机构提取管理费税前扣除审批办法1996.09.27国税发〔1996〕177号4国家税务总局关于外商投资企业合并分立股权重组资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定1997.04.28国税发〔1997〕71号5国家税务总局企业所得税税前弥补亏损审核管理办法1997.12.16国税发〔1997〕189号6国家税务总局增值税一般纳税人年审办法1998.03.17国税函〔1998〕156号7国家税务总局企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定1998.06.24国税发〔1998〕97号8国家税务总局电力企业所得税征收管理办法1998.08.19国税发〔1998〕134号9国家税务总局企业技术开发费税前扣除管理办法1999.03.25国税发〔1999〕49号10国家税务总局事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法1999.04.16国税发〔1999〕65号11国家税务总局外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法1999.09.20国税发〔1999〕171号12国家税务总局技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法2000.01.17国税发〔2000〕13号13国家税务总局核定征收企业所得税暂行办法2000.02.25国税发〔2000〕38号14国家税务总局企业所得税税前扣除办法2000.05.16国税发〔2000〕84号15国家税务总局城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法2002.05.23第3号令16国家税务总局金融企业呆账损失税前扣除管理办法2002.09.09第4号令17国家税务总局企业债务重组业务所得税处理办法2003.01.23第6号令18国家税务总局企业财产损失所得税前扣除管理办法2005.08.09第13号令三、条款失效或废止的税务部门规章目录序号制定机关名称发布日期文号1国家税务局国家体改委《股份制试点企业有关税收问题的暂行规定》第二条至第八条1992.06.12国税发〔1992〕137号2国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》第一条第三款，第三条，第四条1993.12.28国税发〔1993〕154号3国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》第一条，第四条，第五条1993.12.30国税发〔1993〕156号4国家税务总局《金银首饰消费税征收管理办法》第三条第一款、第二款，第四条第一款，第六条第二款1994.12.26国税发〔1994〕267号。
盈利企业兼并亏损企业有益税收政策对企业来说不仅要理解，而且还要精通，只有合理，合法做到对税收政策的灵活运用，做好税收筹划，才能促进企业的发展和壮大.比如一家企业为了发展壮大自己，因自己手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金，怎么办此时正好有一户企业，因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态.对这种情况，就可利用税收政策的规定，对停产企业进行兼并.国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国税发号）指出：被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继.另对亏损弥补的处理规定：企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《企业所得税暂行条例》及实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补.从中不难看出，这些条件的存在，为企业进行税收筹划提供了可能.这家企业对停产企业进行兼并，对自己发展有以下好处：一，可以充分利用停产企业的闲置厂房和设备扩大自己的生产规模（前提是和本企业生产同类产品）；二，可以在不占用自有资金的情况下，节约大量的流动资金而迅速投入生产；三，不必从银行借入过多资金，承担大量的负债.同时，作为合并或兼并后的存续企业，也可对被吸收或兼并前的企业未弥补亏损部分进行税收弥补.由于对被合并或兼并的亏损弥补，减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
企业合并、分立结转弥补亏损额的税务处理关于亏损弥补的税务处理，既涉及亏损弥补年限、亏损额确定，又涉及新旧政策衔接等问题.同时，对于企业合并、分立结转弥亏损问题及政策衔接显得更加复杂。
一、亏损弥补年限问题企业所得税法第十八条规定:“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转所限最长不得超过五年。
"五年内无论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算。
这里需指出：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损的,自第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限；三是弥补亏损中的“亏损”不可“累计"，哪一年的就是哪一年的。
二、亏损额与所得额的确定问题《企业所得税法实施条例》第十条规定：所称亏损‚“是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
”这里所说的亏损与以前不同的是可以减除不征税收入、免税收入.可以减除不征税收入主要涉及事业单位，这里不再详述。
而免税收入，根据《企业所得税法》第二十六条规定：一是国债利息收入;二是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；三是在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
对投资企业来说，凡取得被投资方符合免税收入条件的投资收益（以下简称:投资收益），无论被投资方是免税企业还是低税率企业，都不涉及再补税，也不用于弥补亏损。
而用于弥补亏损的所得不是企业利润总额，也不是经营利润，而是纳税调整后的应纳税所得额。
这里需要强调的是，亏损额不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额.即亏损额为企业会计利润额加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额再加上境外应税所得弥补境内亏损额。
是税法规定的应纳税所得额。
第十七条规定:“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为适应企业改组、改造的需要，加强对改组、改造企业的所得税征收管理，现将总局制定的《关于企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》印发给你们，请认真贯彻执行。
在执行中有何问题和建议，望及时向总局报告。
为适应企业合并、兼井、分立、股权重组、资产转让等改组、改造的需要，推进企业改革，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)及其实施细则的有关规定，现对企业改组、改制有关所得税纳税人认定、资产计价、税收优惠和亏损弥补等问题，明确如下：
一、企业合并、兼并的税务处理
合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业的法律行为。
合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。
吸收合并是指两个以上的企业合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续(对此类企业以下简称“存续企业”)，被吸收的企业解散。
新设合并是指两个以上企业并为一个新企业，合并各方解散，兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为，合并、兼并，一般不须经清算程序。
企业合并、兼并时，合并或兼并各方的债权、债务由合并、兼并后的企业或者新设的企业承继。
企业依法合并、兼并后，有关税务事项按以下规定处理：
(一)纳税人的处理
1.被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的来了税务事宜，应由存续企业承继。
2.企业以新设合并方式合并后，新设企业符合企业所得税纳税人条件的，以新设企业为纳税人。
合并前企业的未了税务事宜，应由新设企业承继。
(二)资产计价的税务处理
企业合并、兼井后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业力实现合并或兼并而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按合并或兼井前企业资产的账面历史成本计价，并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。
凡合并或兼并后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。
(三)减免税优惠的处理
1.企业无论采取何种方式合并、兼并，都不是新办企业，不应享受新办企业的税收优惠照顾。
2.合并、兼并前各企业应享受的定期减兔税优惠，且已享受期满的，合并或兼并后的企业不再享受优惠。
3.合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限一致的，经主管税务机关审核批准，合并或兼并后的企业可继续享受优惠至期满。
4.合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限不一致的，应分别计算相应的应纳税所得额，分别按税收法规规定继续享受优惠至期满。
合并、兼并后不符合减免税优惠的，照章纳税。
(四)亏损弥补的处理
1，企业以吸收合并或兼并方式改组，被吸收或兼并的企业和存续企业符合纳税人条件的，应分别进行亏损弥补。
合并、兼并前尚未弥补的亏损，分别用其以后年度的经营所得弥补，但被吸收或兼并的企业不得用存续企业的所得进行亏损弥补.存续企业也不得用被吸收或兼并企业的所得进行亏损弥补。
2.企业以新设合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且披吸收或兼并企业按《条例》及其实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限们剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。
二、企业分立的税务处理
分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立力两个或两个以上的企业的法律行为。
分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。
存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。
新设分立(亦称“解散分立”)是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。
企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。
分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。
企业分立后，有关税务事项按以下规定处理：
(一)纳税人的处理
分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。
分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。
(二)资产计价的税务处理
(三)减免税优惠的处理
1 .企业分立不能视为新办企业，不得享受新办企业的税收优惠照顾。
2.分立前享受有关税收优惠尚未期满，分立后的企业符合减免税条件的，可继续享受减免税至期满。
3.分立前的企业符合税法规定的减兔税条件，分立后已不再符合的，不得继续享受有关税收优惠。
(四)亏损弥补的处理
分立前企业尚未弥补的经营亏损，由分立后各企业分担的数额，经主管税务机关审核认定后，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业弥补。
三、股权重组的税务处理
股权重组是指股份制企业的股东(投资者)或股东持有的股份发生变更。
股权重组主要包括股权转让和增资扩股两种形式。
股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。
增资扩股是指企业向社会募集股份、发行股票、新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本金，股权重组一般不须经清算程序，其债权、债务关系，在股权重组后继续有效。
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企业股权重组后，有关税务事项按以下规定处理：
(一)股票发行溢价的税务处理
股票发行溢价是企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，企业清算时，亦不计入清算所得。
(二)资产计价的税务处理
企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧，凡股权重组后的企业在会计损益核算中。
按怦估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。
(三)减兔税优惠的处理
企业按照《条例》及其实施细则和其它有关规定可享受的税收优惠待遇，不因股权重组而改变。
(四)亏损弥补的处理
企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补。
(五)股权转让收益或损失的税务处理
企业转让股权或股份的收益，应依照《条例》及其实施细则和其它有关规定，计算缴纳企业所得税；转让股权或股份的损失，可在其当期应纳税所得额中扣除。
股权转让收益或损失＝股权转让价一股权成本价
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；加被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，肌权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额(以不超过被持股企业账面分属为股权转让人的实有金额为限).属于该股权转让人的投资收益顾，不计为股权转让价。
股权成本价是指股东(投资者)投资入股时向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。
四、资产转让、受让的税务处理
资产转让是指企业有偿转让本企业的部分或全部资产。
资产受让是指企业有偿接受另一企业部分或全部资产。
对企业资产转让、受让所涉及的有关税务事项，按以下规定处理：
(一)资产转让损益的税务处理
企业取得资产转让收益，应依照《条例》及其实施细则和其它有关规定，计算缴纳企业所得税；资产转让所发生的损失，可在当期应纳税所得额中扣除。
国有资产转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。
(二)受让资产计价的税务处理
企业受让的各项资产，可按照取得该项资产时的实际成本计价。
(三)减免税优惠的处理
资产转让和受让双方在资产转让、受让后，其生产经营业务范围仍符合税收优惠政策规定的，可承继其原税收待遇。
但其中享受定期减免税优惠的，不得因资产转让而重新计算减免税期限。
(四)亏损弥补的处理
资产转让和受让双方在资产转让前后发生的经营亏损，应各自在税法规定的亏损弥补年限内逐年弥补。
不论企业转让部分还是全部资产，企业经营亏损均不得因资产转让和受让在双方间相互结转。
五、本暂行规定从发布之日起施行。
各地区可根据实际情况制定补充办法，井报国家税务总局备案。
