_收入的确认和计量(2)

第四章收入一、命题规律本章是非常重要的章节，各种题型都会涉及，特别是经常在计算或综合题中涉及。

销售商品收入、提供劳务收入的核算是近年经常考查的主观题知识；此外还应关注政府补助的相关知识。

二、重点和难点（一）销售商品收入1.收入的概念和特征2.销售商品收入的确认3.销售商品收入的计量销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。

企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。

销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。

4.销售商品收入的核算（1）一般销售业务企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目，核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所取得的收入以及所发生的相关成本。

（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目进行核算。

“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

（3）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣，扣除后的金额确认收入；现金折扣，不考虑预计可能发生的现金折扣；销售折让，实际发生时冲减当期的收入。

（4）销售退回的处理确认收入前，做发出商品的收回；确认收入后，一般冲减退回当期的收入、成本、税金。

（5）采用预收款方式销售商品的处理发出商品时确认收入。

（6）采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方，收到代销清单时确认收入；受托方，按应收取的代销手续费确认收入。

（二）劳务收入的确认和计量企业应根据劳务完成时间的不同，分别下列情况确认劳务收入：1.对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

2.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用3.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

专题5：收入一、收入的确认和计量二、收入核算设置的会计科目三、履行履约义务确认收入的账务处理四、合同成本收入概述1．概念及特征：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。

2．企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：（1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。

（2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。

【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。

A．出租固定资产取得的租金B．接受捐赠取得的现金C．处置无形资产取得的净收益D．股权投资取得的现金股利【答案】A【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。

考点1：收入的确认和计量（一）收入确认的原则（二）收入确认的前提条件（三）收入确认和计量的步骤（五步法）（一）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

取得商品控制权包括三个要素：①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。

②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。

商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。

【提示】①说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。

接受捐赠计入营业外收入的准则依据一、引言在企业的经营活动中，除了经营主业所获得的收入外，还可能存在其他一些与经营活动相关的收入，如捐赠、政府补助等。

接受捐赠是企业常见的一种非经常性收入，对于企业而言，正确处理捐赠收入的会计核算非常重要。

本文将围绕接受捐赠计入营业外收入的准则依据展开阐述。

二、接受捐赠计入营业外收入的准则依据1. 《企业会计准则》根据《企业会计准则》（以下简称“准则”）的规定，企业应当将捐赠收入计入营业外收入。

具体准则规定了以下几个方面的要求：（1）捐赠的确认企业应当在捐赠行为完成后确认捐赠收入，并确保捐赠的可靠性和充分性。

捐赠收入的可靠性要求企业能够提供足够的证据来证明捐赠行为的真实性和合法性；捐赠收入的充分性要求企业能够合理评估捐赠的经济价值，确保捐赠收入的计量正确。

（2）计量和确认方式捐赠收入应当以公允价值计量，并在收到捐赠款项或物品时确认为捐赠收入。

如果捐赠款项或物品是分期到达的，企业应当按照实际到达的金额或价值确认为捐赠收入。

（3）捐赠物品的确认和计量如果捐赠是以物品形式进行的，企业应当按照公允价值确认捐赠物品，并在确认时计入相关的固定资产或存货。

2. 其他法规和准则除了《企业会计准则》外，还有一些其他的法规和准则对接受捐赠计入营业外收入的准则依据进行了规定。

（1）《非营利组织会计准则》对于非营利组织而言，接受捐赠是其主要的收入来源。

《非营利组织会计准则》对捐赠收入的确认、计量和报告都有详细的规定，企业可以参考这些准则来处理捐赠收入的会计核算。

（2）税务法规在一些国家的税务法规中，对于企业接受捐赠的税收处理也有相关规定。

企业在计算应纳税额时，应当根据税务法规的规定来确定捐赠收入的纳税方式。

三、准则的应用与实践在实际应用中，企业应当根据准则的规定来正确处理捐赠收入的会计核算。

具体而言，应当注意以下几个方面：1. 遵循准则的要求企业应当严格按照准则的要求来确认和计量捐赠收入。

水利水电工程施工企业会计核算中收入和成本的确认和计量水利水电工程施工企业是指专门从事水利水电工程施工及相关业务的企业，其主要业务包括水利工程、水电工程的施工、设计以及相关技术服务。

在日常经营活动中，水利水电工程施工企业需要进行会计核算，其中收入和成本的确认和计量是重要的一环。

本文将围绕这一主题展开探讨。

一、收入的确认和计量1.合同收入的确认水利水电工程施工企业通常是通过合同来取得收入的，因此在会计核算中需要根据合同的性质和条件来确认收入。

根据《企业会计准则》（以下简称“准则”）第15号《收入》的规定，一般来说，收入可确认的标准是企业已经享有了相关经济利益，且收入的金额能够可靠计量。

具体来说，在合同签订后，水利水电工程施工企业需要根据合同的条款和条件来确认合同收入。

如果合同的收入金额和收入确认时间可以可靠计量，那么企业就可以确认收入。

如果合同中包含了一定的不确定性条件，比如业绩保证金、履约保证金等，企业需要根据实际情况和风险来评估合同收入。

2.收入的计量水利水电工程施工企业的收入计量通常是按照实际发生的金额来进行的。

根据准则的规定，企业在确认收入时应当按照合同的条款和条件计量合同收入的金额。

如果收入的金额可以可靠计量，那么应当按照实际发生的金额进行计量。

在一些特殊情况下，企业可能需要根据合同的条款和条件进行一定的调整，在这种情况下，企业需要尽可能地准确计量收入的金额。

如果在合同约定的履约过程中，企业发生了一些相关的经济利益，而这些利益又不能按照合同的条款和条件确认为收入，那么企业需要在财务报表中进行相应的披露。

1.成本的确认水利水电工程施工企业的成本主要包括直接成本和间接成本两大部分。

直接成本是指与生产直接相关的成本，包括人工成本、材料成本、机械设备使用成本等；间接成本是指与生产间接相关的成本，主要包括管理费用、销售费用等。

在会计核算中，水利水电工程施工企业需要根据成本发生原则确认成本。

也就是说，只有当成本实际发生时，企业才能确认这些成本。

第十三章收入第一节销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的计量（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。

销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

【教材例13-20】甲公司在2×17年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。

乙公司在2×17年10月27日支付货款，2×17年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：（1）2×17年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款一一乙公司 1 170 000贷：主营业务收入——销售××商品 1 000 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本——销售××商品 520 000贷：库存商品——××商品 520 000（2）在2×17年10月27日收到货款借：银行存款 1 170 000贷：应收账款——乙公司 1 170 000（3）2×17年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）170 000贷：银行存款 1 170 000借：库存商品——××商品 520 000贷：主营业务成本——销售××商品520 0002.附有销售退回条件的商品销售【教材例13-21】甲公司是一家健身器材销售公司，2×17年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。

《企业会计准则第14号——收入》解读企业会计准则第14号（2024年修订）《收入》是财务会计领域的一项重要准则，指导企业如何确认和计量收入。

本文将对该准则进行解读，详细介绍其背景、主要内容和影响，并分析其对企业会计报表的影响。

一、背景企业会计准则第14号《收入》的修订是为了适应我国经济环境的变化和企业经营活动的多样性。

修订的目标是提高准则的适用性、统一性和标准化水平，促进企业会计信息的可比性和透明度，提高会计信息的质量和规范性。

二、主要内容《收入》准则主要包括以下内容：1.收入的确认时间：根据成交控制原则，收入应在企业将商品或服务交付给客户并且具备实际支配权时确认。

2.收入的计量：收入应以商品或服务的公允价值计量，且应扣除任何现金折扣和提供给客户的其他优惠。

3.收入的划分：将收入划分为销售收入和服务收入两类，根据交易的性质和实质进行分类，并根据不同分类的规定进行确认和计量。

4.合同：对于涉及合同的收入，应根据合同规定的交付条件和支付条件进行确认和计量。

5.合同资产和合同负债：企业应根据合同资产和合同负债的公允价值确认和计量收入，合同资产和合同负债的变动应按照会计准则的规定进行调整。

三、影响企业会计准则第14号《收入》的修订对企业的会计实务和财务报表产生了重要影响。

1.收入确认时间的变化：准则强调按照成交控制原则确认收入，使得企业不能仅凭合同签订或发货确认收入，而需要进一步考虑商品或服务的实际交付和实际支配权。

2.收入计量的规范化：准则要求以公允价值计量收入，这需要企业对商品或服务进行合理估计和核算，提高了会计信息的可比性和准确性。

四、对企业会计报表的影响企业会计准则第14号《收入》的修订将对企业的会计报表产生以下影响：1.收入确认时间和收入计量的变化将直接影响利润表的收入和成本的计算，可能导致企业财务报表的盈利水平的调整。

2.合同的重要性将导致企业需要更加重视合同管理和控制，遵循准则的要求进行合同的签订、执行和解释。

第六讲收入确认五步法模型知识点：收入确认五步法原则一、收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

二、收入的确认和计量第一步：识别与客户订立的合同；第二步：识别合同中的单项履约义务；第三步：确定交易价格；第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步：履行各单项履约义务时确认收入。

【教师解读】控制权转移与风险报酬转移的差异主要在于视角的变化，风险报酬转移源自于利润表视角，关注的是利润表中的收益是否实现；控制权转移源自于资产负债表视角，关注的是资产（或服务）是否已转移。

【案例1】控制权转移模型与风险报酬模型的区分某企业签订一个出售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。

根据企业过去惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。

【分析】风险报酬转移模型：在货物交付的时候，企业不可以确认收入。

直到客户将货物运至客户所在地，且不发生运损替换时，企业才可以确认收入。

控制权转移模型：在这个销售合同中，企业有两个义务。

第一个是交货物交付给客户的义务；第二个是在客户发生运损时，免费提供替换品的义务。

与之对应的是，企业确认收入也分两步走。

第一步：在将货物交付给客户时，确认货物销售收入；第二步：在货物运至客户处，不发生运损替换的，此时再确认这部分义务的收入。

涉及到合同价款，合同价款分为两部分：一部分是货物销售价格；一部分是给客户提供运损替换服务的承诺价格。

【案例2】某企业与A饮料公司签订生产一批饮料专用瓶的合同，合同约定：饮料专用瓶按照A公司的设计要求进行生产，在合同签订日，A公司预付产品全部货款并不可返还。

要求：分析该企业应如何确认收入?【分析】饮料瓶生产企业A公司定制饮料瓶。

那么这个商品就是高度定制化的，不可替代的。

即使瓶子没有实际交付，控制权已经转移给A公司。

所以饮料瓶生产企业在收到A公司预付的全部款项之后，随着履约进度确认收入。

第1节收入四、特殊交易的收入确认和计量（四）客户有额外选择权的销售业务处理1.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

【补充】如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。

2.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照“交易价格分摊至单项履约义务”的要求，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

【解释】客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：一是客户在该合同下原本购买的商品；二是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利。

企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊。

【提示1】客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。

【提示2】附有客户额外购买选择权的销售，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。

例如，电信公司与客户签订合同，以套餐的方式向客户销售一部手机和两年的通信服务，包括每月200分钟的语音服务和4G的数据流量，并按月收取固定费用；同时，客户可以根据需要，在任何月份按照约定的价格购买额外的语音服务和数据流量。

如果该约定的价格与其他客户单独购买语音服务和数据流量时的价格相同，则表明电信公司向客户提供的该额外购买选择权并不构成一项重大权利，企业无需分摊交易价格，只有在客户行使选择权购买额外的商品时才需要进行相应的会计处理。

【例题】20×7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。

根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。

会计准则解读收入确认与计量收入是企业经济活动的重要组成部分，对于会计准则中的收入确认与计量要求，准确理解和正确应用对企业的财务报告和经营决策至关重要。

本文将对会计准则中的收入确认与计量进行解读和分析。

一、收入确认根据会计准则的要求，收入确认应满足以下条件：（1）相关经济利益已流入企业；（2）相关经济利益可被可靠地计量；（3）收入相关的基本条件已得到满足；（4）收入金额能够可靠地确定。

1. 相关经济利益已流入企业相关经济利益是指与企业活动直接相关的资产或服务所具有的经济价值。

只有当相关经济利益已从外部转到企业内部，并可为企业所有或受其控制时，才能满足收入确认的条件。

2. 相关经济利益可被可靠地计量相关经济利益的计量应基于可靠的依据和方法，确保计量结果的准确性和可比性。

企业应根据实际情况选择适当的计量方法，如历史成本法、公允价值法或现金等价物法。

3. 收入相关的基本条件已得到满足根据会计准则的要求，收入确认还要求相关的基本条件已经得到满足，如收入的产生依据已确定、企业对相关风险和回报已发生变化等。

4. 收入金额能够可靠地确定收入金额的确定应基于可靠的依据和方法，确保金额的准确性和可靠性。

在实践中，企业可以使用不同的计量方法和指标，如实际交易金额、合同金额或估计金额等。

二、收入计量收入计量是指确定收入金额和计算收入的时间。

根据会计准则的要求，收入计量应满足以下原则：（1）实现收入与发生费用相匹配；（2）分期收入在各期按合理的方式计量。

1. 实现收入与发生费用相匹配根据会计准则的要求，实现收入与发生费用相匹配是确保财务报表反映企业实际经济状况和经营成果的重要原则。

收入与相关的成本和费用应在同一会计期间内反映出来，以准确地反映企业的财务状况和经营成果。

2. 分期收入在各期按合理的方式计量对于分期收入，企业应按照合理的方式将收入分配到各个会计期间，并根据实际情况进行合理的计量。

企业可以根据合同约定、服务完成进度、产品交付进度等因素确定每个会计期间的收入金额，确保财务报表的准确性和可靠性。

第二节提供劳务收入的确认和计量三、同时销售商品和提供劳务的处理企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等。

1.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

【补充例题•判断题】（2017年）企业销售商品同时提供劳务的，且销售商品部分与提供劳务部分不能区分，应将全部收入作为销售商品处理。

（）【答案】√【例13-29】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。

甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装费为40 000元，增值税税额为340 000元。

电梯的成本为1 120 000元；电梯安装过程中发生安装费24 000元，均为安装人员薪酬。

假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。

【答案】甲公司的财务处理如下：（1）电梯发出结转成本1 120 000元借：发出商品——××电梯 1 120 000贷：库存商品——××电梯 1 120 000（2）实际发生安装费用24 000元借：劳务成本——电梯安装24 000贷：应付职工薪酬24 000（3）确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元借：应收账款——乙公司 2 340 000贷：主营业务收入——销售××电梯 1 960 000——电梯安装劳务40 000【例13-30】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。

2023年新收入准则电商企业销售收入会计核算2023年新的收入准则规定了电商企业的销售收入会计核算，主要涉及收入的确认、计量和分类。

1. 收入的确认新准则明确了收入的确认原则，即当交易发生时，电商企业应该确认收入。

交易发生的标准是：商品和服务已经交付给客户，客户承担了相应的责任和风险，收款的可能性足够大。

电商企业的销售模式有多种，如直接销售、拍卖、订阅等，因此收入的确认方式也有所不同。

对于直接销售的商品或服务，企业可以确认收入的时间为商品或服务交付后。

对于订阅服务等周期性服务，企业应该将收入在服务期内按照实际提供服务的比例确认。

2. 收入的计量新准则规定了收入的计量原则，即电商企业应该根据销售合同中所约定的价格计量收入。

销售合同中的价格可能包括固定价格和变动价格（如折扣、退款等）。

电商企业需要在销售合同中准确反映这些价格，并按照实际销售的价格计量收入。

对于一些特殊的销售模式，如拍卖和特价促销，电商企业需要按照交易实现的实际成果计量收入。

如在拍卖中，收入应该是拍卖价减去销售成本；在特价促销中，收入应该是实际售价减去销售成本。

3. 收入的分类新准则规定了收入的分类原则，即电商企业应该将收入按照销售模式进行分类，如直接销售、拍卖、订阅等。

而且，企业应该根据销售合同中所约定的每个单独销售的商品或服务的价格，将销售收入按照不同的销售产品和销售服务分类。

电商企业同时提供商品和服务的，其中的销售收入应该按照不同的销售产品和销售服务分类。

例如，某电商企业销售手机并提供手机保修服务，应将手机销售收入和手机保修服务收入分别分类。

总之，新准则对电商企业的销售收入会计核算提出了更为详细的要求，企业应该根据实际销售模式和销售合同的约定进行会计处理。

第十三章收入第一节销售商品收入的确认和计量考试大纲基本要求：（1）掌握销售商品收入的确认和计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。

【例题1·单选题】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为800万元。

假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。

不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。

甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。

A．800万元 B．842万元 C．1000万元 D．1170万元【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842万元。

【例题2·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。

不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。

（2007年考题）A．270 B．300 C．810 D．900【答案】C【例题3·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。

A．委托方发出商品时B．受托方销售商品时C．委托方收到受托方开具的代销清单时D．受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

【例题4·单选题】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。

某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税率为17％。

收⼊（2）第⼀节收⼊⼀、收⼊的确认和计量（三）收⼊确认和计量的步骤（五步法模型）2.识别合同中的单项履约义务（识别合同都让你⼲啥）概念：履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。

具体内容：企业应当将向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺以及向客户转让⼀系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品（如保洁服务）的承诺作为单项履约义务。

补充：企业向客户承诺的商品同时满⾜下列条件的，应当作为可明确区分商品：①客户能够从该商品本⾝或从该商品与其他易于获得资源⼀起使⽤中受益，即该商品本⾝能够明确区分。

（客户⾓度，即买来有⽤）②企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。

（合同层⾯，即和其他承诺能够区分）例如：企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。

若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。

3.确定交易价格概念：交易价格是指企业因向客户转让商品⽽预期有权收取的对价⾦额，不包括企业代第三⽅收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。

形式：合同条款所承诺的对价，可能是固定⾦额、可变⾦额或者两者兼有。

例如：甲公司与客户签订合同为其建造⼀栋⼚房，约定的价款为100万元，4个⽉完⼯，交易价格就是固定⾦额100万元；假若合同中约定若提前1个⽉完⼯，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计⼯程提前⼀个⽉完⼯的概率为95%，则甲公司预计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包括固定⾦额100万。

可变⾦额10万，总计110万元。

补充：计⼊交易价格的可变对价⾦额的限制企业按照期望值或最可能发⽣⾦额确定可变对价⾦额之后，计⼊交易价格的可变对价⾦额还应该满⾜限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收⼊极可能不会发⽣重⼤转回的⾦额。

第五章收入、费用和利润第一节收入一、收入的确认和计量1.识别与客户订立的合同。

合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。

合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。

2.识别合同中的单项履约义务。

履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。

企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。

【例题·单选题】下列各项中，构成企业履约义务的是（）。

A.甲公司为履行合同而进行的前期客户档案的管理B.乙公司销售商品合同中约定保修期为1年C.丙公司为履行合同而进行的行政管理工作D.丁公司为履行合同而对客户进行会籍管理【答案】B【斯尔解析】选项A、C和D为履行合同而应开展的初始活动，所以不构成履约义务。

3.确定交易价格。

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。

【随堂例题】甲公司与客户订立一项建造定制资产的合同，该转让资产的承诺是一项在一段时间内履行的履约义务。

客户已承诺的对价为250万元，但视资产完工的时间，该金额有可能会减少或增加。

具体而言，若资产于2020年3月31日仍未完工，则每推迟一天完成，已承诺的对价将减少1万元，若资产在2020年3月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加1万元。

此外，在资产完工后，将由第三方评估师对资产实施检查并给予评级，如果资产达到特定评级，甲公司有权获得奖励款15万元。

【斯尔解析】甲公司对其预期有权获取的可变对价的每一项要素单独进行估计：①甲公司决定采用期望值法来估计与日计的罚金或奖励相关的可变对价，即在已承诺的250万元的基础上，加上或减去每日1万元。

收入与费用的确认与计提一、引言在企业会计中，收入和费用的确认与计提是至关重要的环节，直接关系到企业的财务状况和经营成果的真实性和准确性。

本文将重点探讨收入与费用的确认与计提的基本原则和具体操作方法。

二、收入的确认与计提1. 收入确认原则收入的确认是指将交易中实现的经济利益计量并反映在财务报表中的过程。

根据会计准则，收入确认需要满足以下条件：（1）收入的产生和企业所做的努力有直接的关系；（2）收入的金额能够可靠地计量；（3）收入已经或将要产生的经济利益流入企业。

2. 收入计提方法收入的计提是指将实际发生的收入及时，准确地反映在财务报表中的过程。

收入计提方法包括：（1）现金基础会计收入计提法：按照收到现金的时间来确认收入；（2）应收账款基础会计收入计提法：按照产生应收账款的时间来确认收入；（3）完工百分比法：适用于工程建设、房地产等行业，按照工程完成的进度来确认收入；（4）完工百分比成本法：适用于工程建设等行业，按照工程完成的进度来确认收入，并计提相应的成本。

三、费用的确认与计提1. 费用确认原则费用的确认是指将企业在经营活动中发生的成本或减少资产的交易计量并反映在财务报表中的过程。

根据会计准则，费用的确认需要满足以下条件：（1）费用的产生和企业所做的努力有直接的关系；（2）费用的金额能够可靠地计量；（3）费用已经或将要导致企业经济利益的减少。

2. 费用计提方法费用的计提是指将实际发生的费用及时、准确地反映在财务报表中的过程。

常见的费用计提方法包括：（1）现金基础会计费用计提法：按照支付费用的时间来计提费用；（2）应付账款基础会计费用计提法：按照产生应付账款的时间来计提费用；（3）逐渐减值法：适用于固定资产、无形资产等的减值计提；（4）提前摊销法：适用于长期待摊费用的摊销计提。

四、建立内部控制制度为确保收入和费用的确认与计提的准确性和合规性，企业应建立健全的内部控制制度，包括：（1）明确权限和职责：规定各岗位在收入和费用确认与计提过程中的权限和职责，确保各部门的合作和配合；（2）建立审核机制：对重要的收入和费用项目进行审核，确保其真实性和合规性；（3）加强培训和教育：提高员工对收入和费用确认与计提的认识和理解，减少错误和违规操作的发生；（4）建立监督和检查制度：定期进行内部审计和检查，及时发现和纠正问题。

第1篇一、引言利润是会计制度中最为重要的指标之一，它反映了企业在一定时期内的经营成果。

会计制度中的利润算法是会计人员根据会计准则和相关法规，对企业财务报表中的收入、费用、税金等进行计算和分析的过程。

本文将详细阐述会计制度中利润的算法，包括收入、费用的确认和计量、税金的计算以及利润的计算方法。

二、收入、费用的确认和计量1. 收入的确认和计量（1）收入确认原则：根据《企业会计准则》的规定，收入应当符合以下条件才能予以确认：①与收入相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。

（2）收入计量原则：收入应当按照其公允价值进行计量，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

2. 费用的确认和计量（1）费用确认原则：费用应当符合以下条件才能予以确认：①与费用相关的经济利益很可能流出企业；②费用的发生能够可靠地计量。

（2）费用计量原则：费用应当按照其发生时的实际成本进行计量，实际成本是指企业在购买、生产、加工、销售等过程中发生的实际支出。

三、税金的计算1. 所得税的计算所得税是企业应缴纳的一种税收，其计算公式如下：应纳税所得额 = 会计利润± 调整项目其中，调整项目包括：（1）税法允许扣除的支出，如捐赠、广告费等；（2）税法不允许扣除的支出，如赞助、罚款等；（3）税法规定的税收优惠。

所得税 = 应纳税所得额× 税率2. 增值税的计算增值税是企业销售商品或者提供应税劳务所应缴纳的一种税收，其计算公式如下：应纳增值税 = 销售额× 税率 - 进项税额其中，销售额是指企业销售商品或者提供应税劳务的金额，进项税额是指企业购买商品或者接受应税劳务所支付的增值税。

四、利润的计算方法1. 利润总额的计算利润总额是指企业在一定时期内实现的营业利润、投资收益和营业外收支净额之和。

利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 营业外收支净额2. 净利润的计算净利润是指企业在一定时期内扣除所得税后的利润。

第二节　收入的确认和计量【考点5】履行每一单项履约义务时确认收入（★★★）2.收入确认履约进度对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照 确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。

产出法投入法企业应当考虑商品的性质，采用 或 确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品。

1（ ）产出法产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，通常可采用 实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的工程进度节点、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。

11-18【教材例 】81100 2×18年 月 日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换 根铁轨，合同1002×18123160价格为 万元（不含税）。

截至 年 月 日，甲公司共更换铁轨 根，剩余部分预计2×19331在 年 月 日之前完成。

该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内覆行的条件。

假定不考虑其他情况。

2×18123160%60÷10060截至 年 月 日，该合同的履约进度为 （ ），甲公司应确认的收入为 万元（ ）。

100×60%2投入的材（ ）投入法。

投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，通常可采用料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生时，企业也可以按照直线法确认收入。

11-19【教材例 】2×181213600000甲公司于 年 月 日接受一项设备安装任务，安装期为 个月，合同总收入440000280000元，至年底已预收安装费 元，实际发生安装费用为 元（假定均为安装人员薪酬），120000估计还将发生安装费用 元。

假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度，不考虑增值税等其他因素。