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财务舞弊成因和治理财务舞弊成因分析（一）财务舞弊的部动因1、利益驱使企业经营业绩的压力，企业管理者的薪酬与公司经营业绩直接挂钩，通过提供虚假财务信息公司可获取投资者、债权人、原料或资金供给者等诸多经济利益关联者的信任，并由此骗取巨额的经济收益。
就如公司发展到一定阶段为了达到上市的要求，上市之后又为了公司更好地发展制定了较高的发展目标，为了达到预定的目标需要更多的资金来维持公司的运营，这就需要公司的经营状况满足资金提供者的要求等。
而单位负责人为了一些利益也可能对公司的财务人员施加压力迫使他们出具假报表以达到一定要求。
虽然财务舞弊有一定的成本，但目前就我国而言，舞弊收益往往大于舞弊成本，这是很多公司作假的一个重要原因。
3、公司治理结构不完善股东大会、董事会和监事会能否发挥作用很大程度上依赖于股权结构的合理安排。
中国上市公司股权集中度较高，尤其是最大股东持股比例高。
大股东占绝对或相对控制地位，中小股东比例较低无法对大股东形成有力的制衡。
这导致经理层迫于压力利用财务舞弊为大股东谋利的行为屡禁不止，严重损害中小股东的利益。
其次，上市公司管理层权力过大，部控制人现象严重，董事会监事会和经理层之间的相互制衡机制失效，董事会成员构成也不尽合理，董事会成员和经理人员往往互相兼任，使得约束机制丧失效力。
另外，由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立，其薪资职位基本由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责。
2、信息不对称在我国上市公司目前的股权结构中，国家股、法人股占绝对比重，中小投资者是证券市场上的弱势群体；另外在我国上市公司中，由于所有权和经营权分离，管理者以企业法人身份独立自主地利用企业资本进行经营活动，因此资本所有者股东和运作者管理者之间处于信息不对称的状态之下。
即便股东对管理者提出确切的经营目标，但因管理信息的非对称性，管理者凭借自己在公司的管理权威和信息掌握，从而处于有利地位。
管理者在披露信息时，会有选择地向股东提供对自己有利的信息，隐藏不利信息；在管理过程中选择最有利于自己而不是投资者的行为。
从东芝财务舞弊案例看公司治理郑心瞳摘要：随着日本东芝公司7年财务造假的真相浮出水面，其涉及金额之大、范围之广不禁令人深思背后的原因。
昔日被视为日本规范公司治理行为的“优等生”，在现实中却任由公司治理形式化。
高管的参与、对公司治理的无视、内审外审的失效都将一个百年企业推向财务舞弊的深渊。
关键词：东芝；财务舞弊；公司治理一、东芝公司发展背景日本东芝公司（Toshiba ）成立于1875年7月，是先进电子产品系统、能源生成系统、基建设施和存储设备的多元化生产者，高科技技术领域先行者和创新者。
现全球拥有超过550家子公司，约188,000名员工，实现年销售额57000亿日元（约502亿美元）。
其业务下分六大板块，即能源基础设施建设、社区解决方案、医疗卫生、电子设备、数码家电产品和其他类。
1999年，东芝引入“社内分社”的组织结构，该结构下每一业务部门作为独立的业务单元自主经营、单独核算。
业务单元负责人（President of the Company,简称CP ）有权决定该业务单元的中长期发展战略，并从董事会角度合理调配优化资源的分配。
东芝由7大业务单元和2个分部组成:七大业务单元分别为工业信息技术解决方案部（Industrial ICT Solutions Company ）、电力系统部（Power Systems Company ）、社会基础建设系统部(Social Infrastructure Systems Company,简称SIS Compa-ny)、社区解决方案部（Community Solutions Company,简称CS Company ）、医疗卫生部（Healthcare Company ）、半导体和存储产品部（Semiconductor &Storage Products Company,简称S&S Company ）和私人客户解决方案部（Person &Client Solutions Company,简称PCS Compa-ny ），两个分部为材料设备分部和光盘驱动分部。
公司治理视角下康得新财务舞弊案例分析公司治理视角下康得新财务舞弊案例分析摘要康得新集团是一家在全球范围内运营的药品公司。
在2015年底至2016年初，该公司被爆出存在财务舞弊行为，引发了市场对公司治理的关注。
本文从公司治理的视角分析了康得新财务舞弊案例，认为该案例反映了康得新在公司治理机制、内部控制、董事会和审计等方面存在缺陷，导致了财务舞弊的发生。
本文主要从跨国公司和治理机制的角度对康得新财务舞弊案例进行了深入剖析，并提出了相应的改进措施以提高公司治理水平。
关键词：康得新；财务舞弊；公司治理；治理机制；内部控制；董事会；审计。
第一章绪论1.1 研究背景与意义康得新集团是一家在全球范围内运营的药品公司，成立于1987年，主要从事医药生产、销售及研发等业务。
2015年底至2016年初，该公司被爆出存在财务舞弊行为，公司的市值一度蒸发了200多亿港元。
此次事件引起了市场对公司治理的关注和对跨国公司治理机制的思考。
康得新的财务舞弊案例反映了该公司在治理机制、内部控制、董事会和审计等方面存在缺陷，是一起典型的公司治理失效案例。
公司治理是指指导、约束公司管理和运营的一系列制度和流程。
公司治理能否得到有效地实施，对于公司业绩的好坏有重要影响。
作为一家跨国公司，康得新的公司治理机制既受到国内法律法规的制约，又需要符合国际惯例。
此次财务舞弊事件让康得新重新认识了公司治理的重要性，并意识到需要对现有治理机制进行完善和改进，以提高公司治理水平。
1.2 研究对象与方法本论文以康得新财务舞弊案例为研究对象，从公司治理的视角对该案例进行了深入剖析和总结。
本文主要采用文献资料法、案例分析法和比较分析法等方法，对康得新公司治理机制、内部控制、董事会和审计等方面进行了研究和分析，并提出了相应的改进措施。
第二章康得新财务舞弊案例分析2.1 康得新财务舞弊案例概述2015年10月底，康得新集团向香港交易所递交了一份公告，公告中称公司由于对“一名员工挪用资金”而受到影响，提示公司将需要重新评估其内部控制。
公司治理与财务舞弊的关系研究公司治理是指在公司经营活动中，通过企业为所有权人、经营管理者、投资人等建立管理体制、监督机制和利益分配等制度，以维护所有权人权益、促进经济效益最大化的一种管理方式。
财务舞弊则是指企业在财务报表中故意隐瞒或夸大真实情况，以达到欺骗投资者或其他相关方的目的。
公司治理与财务舞弊之间存在着紧密的联系与影响。
本文将从公司治理的角度探讨公司治理与财务舞弊的关系，并介绍公司治理在预防财务舞弊方面的作用。
首先，公司治理与财务舞弊存在着密切的关系。
公司治理体系是保障企业内部运行的基础，而财务舞弊则是一种不良内部经营行为。
良好的公司治理可能降低企业的道德风险，从而预防和减少财务舞弊的发生。
公司治理可以通过建立明确的决策程序和责任制度，确保管理者对企业财务报表的真实性和准确性负责。
同时，公司治理还可以通过设立内部审计机构、加强内部控制等措施，对财务舞弊行为进行监督和防范。
因此，良好的公司治理机制可以为预防财务舞弊提供有效的保障。
其次，公司治理对财务舞弊的发生具有一定的约束作用。
公司治理主要通过建立有效的监管机制和激励机制来约束管理者的行为。
监管机制包括董事会监督、股东监督、独立董事等，这些机制可以对管理者的行为进行监督和评价，减少财务舞弊的发生。
激励机制则通过设立合理的薪酬制度、激励约束约定等，对管理者进行正向激励，提高管理者对财务报表真实性的重视，减少财务舞弊的机会。
因此，公司治理可以通过约束管理者的行为，减少财务舞弊的发生。
同时，财务舞弊的发生也会对公司治理提出更高要求。
财务舞弊的发生往往暴露了公司治理存在的缺陷和不足。
例如，财务舞弊案件往往涉及高层管理人员的个人行为，这显示了公司的董事会监督机制和内部控制机制不够完善。
因此，财务舞弊的发生可以促使公司采取更加严格的公司治理措施，加强对管理者行为的监督和约束，提高公司治理的效果。
最后，加强公司治理可以提高财务舞弊的预防能力。
公司治理机制的完善可以增加对财务舞弊行为的监控和防范能力。
第1篇一、事件背景近年来，随着我国经济的快速发展，企业规模不断扩大，市场竞争日益激烈。
然而，一些企业为了追求短期利益，不惜采取财务舞弊的手段，以达到粉饰业绩、误导投资者等目的。
本报告针对一起典型的财务舞弊事件进行分析，以期为企业防范和打击财务舞弊提供借鉴。
二、事件概述2019年，我国某知名上市公司A公司因涉嫌财务舞弊被证监会调查。
经调查，A公司在2016年至2018年间，通过虚构业务、虚增收入、虚减成本等手段，虚增利润近10亿元。
该事件引起了社会广泛关注，对投资者信心造成了严重打击。
三、事件分析1. 舞弊动机A公司财务舞弊的动机主要有以下几点：（1）追求短期利益：在激烈的市场竞争中，A公司为了提高业绩，不惜采取舞弊手段虚增利润，以吸引投资者关注。
（2）掩盖经营困境：A公司在发展过程中，面临市场竞争加剧、产品滞销等问题，为了掩盖这些问题，公司管理层采取了财务舞弊手段。
（3）满足高管利益：A公司部分高管为了获取高额薪酬和奖金，通过财务舞弊手段虚增利润，以达到个人利益最大化。
2. 舞弊手段A公司采取的财务舞弊手段主要包括以下几种：（1）虚构业务：A公司通过虚构销售合同、虚开增值税发票等方式，虚增收入。
（2）虚增收入：A公司通过提前确认收入、虚增应收账款等方式，虚增利润。
（3）虚减成本：A公司通过虚构采购合同、虚减存货等方式，虚减成本。
（4）关联交易：A公司通过关联交易，将利润转移到关联方，以达到粉饰业绩的目的。
3. 舞弊原因（1）内部控制不健全：A公司内部控制制度不完善，缺乏有效的监督和制约机制，为财务舞弊提供了可乘之机。
（2）审计监督不力：A公司外部审计机构未能及时发现财务舞弊行为，审计监督不力。
（3）道德风险：部分管理层和员工职业道德缺失，为追求个人利益而采取舞弊手段。
四、防范与建议1. 完善内部控制制度企业应建立健全内部控制制度，明确各部门、各岗位的职责和权限，加强内部监督和制约，从源头上防范财务舞弊。
《公司内部治理视角下的上市企业财务舞弊成因与治理研究》一、引言随着中国资本市场的不断发展，上市企业已成为经济建设的重要力量。
然而，上市企业财务舞弊事件时有发生，严重损害了投资者利益，破坏了市场秩序。
因此，从公司内部治理的视角出发，对上市企业财务舞弊的成因进行深入研究，并提出有效的治理措施，显得尤为重要。
本文旨在探讨公司内部治理视角下的上市企业财务舞弊成因及治理策略，以期为提升上市公司治理水平、维护投资者权益和市场秩序提供有益参考。
二、上市企业财务舞弊成因分析（一）内部治理结构不完善部分上市公司内部治理结构存在缺陷，如董事会、监事会职能弱化，未能有效发挥监督作用；股权结构不合理，大股东控制现象严重等。
这些因素导致企业内部权力失衡，为财务舞弊提供了可乘之机。
（二）内部控制体系不健全部分上市公司内部控制体系不健全，缺乏有效的风险评估和防范机制。
在财务报告编制、审计、信息披露等方面存在漏洞，为财务舞弊提供了操作空间。
（三）利益驱动与道德缺失部分企业高管为追求个人利益或公司业绩，铤而走险进行财务舞弊。
同时，部分企业员工道德观念淡薄，对舞弊行为缺乏抵制意识，助长了财务舞弊的蔓延。
三、公司内部治理视角下的治理策略（一）完善内部治理结构1. 强化董事会、监事会的监督职能。
明确董事会、监事会的权责范围，确保其能够独立、有效地行使职权。
2. 优化股权结构。
通过引入战略投资者、推进股权激励等方式，优化股权结构，形成相互制约的权力机制。
（二）建立健全内部控制体系1. 建立风险评估机制。
对企业面临的风险进行全面评估，制定相应的风险应对策略。
2. 加强内部审计。
确保内部审计的独立性和权威性，对财务报告编制、审计、信息披露等环节进行全面监督。
3. 强化信息披露。
完善信息披露制度，确保信息披露的真实性、准确性和完整性。
（三）加强道德建设和法制教育1. 加强企业文化建设。
培育企业的核心价值观，强化员工的道德意识和责任感。
2. 开展法制教育。
公司治理视角下的康美药业财务舞弊案例研究一、本文概述本文旨在从公司治理的视角出发，对康美药业财务舞弊案例进行深入的研究与分析。
康美药业作为曾经的行业巨头，其财务舞弊事件的曝光引起了社会的广泛关注和反思。
文章首先简要介绍了康美药业的基本情况以及财务舞弊事件的背景，分析了财务舞弊事件对公司、股东、投资者以及整个市场的影响。
接着，文章回顾了公司治理理论的基本框架和原则，阐述了公司治理在防止财务舞弊中的重要作用。
在此基础上，文章从公司治理的角度出发，深入剖析了康美药业财务舞弊事件发生的原因和过程，探讨了公司治理结构、内部控制机制、监督体系等方面存在的问题和漏洞。
文章还通过对康美药业财务舞弊案例的分析，提出了加强公司治理、防范财务舞弊的对策和建议。
这些建议包括完善公司治理结构、强化内部控制机制、加强监督体系建设等方面，旨在提高公司的治理水平和风险防范能力，保障公司的稳健运营和持续发展。
文章总结了康美药业财务舞弊案例的教训和启示，强调了公司治理在企业发展中的重要性和紧迫性。
文章也指出了未来研究方向和展望，希望能为相关领域的研究和实践提供参考和借鉴。
二、康美药业财务舞弊事件回顾康美药业，作为国内知名的医药企业，其财务舞弊事件在近年来引起了广泛的关注。
回顾整个事件，我们可以清晰地看到公司治理结构中的漏洞和监管失效是导致这一事件的主要原因。
事件始于2019年，当时康美药业公布了一份令人震惊的财报修正公告，公告显示公司过去几年的财务报表存在重大差错，涉及金额巨大。
随后，中国证监会等监管机构迅速介入调查，最终确认了康美药业存在严重的财务舞弊行为。
调查结果显示，康美药业通过虚构业务、虚增收入、虚减成本等手段，粉饰了公司的财务报表。
同时，公司治理结构中的内部控制失效，董事会、监事会等内部机构未能有效履行其职责，导致舞弊行为得以长期隐瞒。
这一事件不仅严重损害了康美药业的声誉和信誉，也给投资者带来了巨大的损失。
更重要的是，它暴露出我国医药企业公司治理结构的诸多问题和挑战。
上市公司治理与财务舞弊防范【摘要】上市公司财务报告舞弊是资本市场和会计学的一个重要而又复杂的研究领域，一直受到资本市场监管部门和学术界的广泛关注。
本文借鉴企业舞弊三角理论，结合我国特殊的制度背景，解释了中国上市公司财务报告舞弊的形成机理，试图为我国财务报告舞弊的综合防范与治理提供有益的政策建议。
【关键词】上市公司财务报告企业舞弊理论一、企业舞弊理论分析国外对财务报告舞弊防范与治理的研究最早可追溯到美国证券市场大崩盘以后的1933 年《证券法》和1934 年《证券交易法》。
相比国外而言，目前国内这方面研究主要有两大缺陷：对财务报告舞弊防范与治理研究的重视程度不够，没有与美国相对应的强势研究机构；研究的理论高度不够，未能提供一个逻辑一贯的财务报告舞弊治理的分析框架，使得提出的治理方法便缺乏系统性与有效性。
从现有的理论存量上看，美国注册舞弊审核师协会（acfe）的创始人、杨百翰大学教授艾伯伦奇特（albrecht）于1995 年提出的企业舞弊三角（fraudtriangle）理论是迄今对财务报告舞弊行为进行分析的最具代表性的理论。
该理论认为，企业舞弊的产生需要有三个条件：压力（pressure）、机会（opportunity）和自我合理化（rationalization）。
（1）压力。
压力要素是企业舞弊者的行为动机。
当上市公司陷入企业危机时，资金周转困难，业绩下滑或经营亏损，资产数量和质量较差，因此其财务状况和经营业绩往往不能满足证券监管和其他相关契约的要求，为了满足自身的利益，公司管理层就有了强烈的财务报告舞弊动机。
（2）机会。
机会要素是指舞弊者进行企业舞弊，而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的条件。
信息不对称是造成舞弊的重要原因。
机会要素的存在使舞弊动机的实现成为可能。
（3）自我合理化（借口）。
仅有动机和机会还不足以促成舞弊的最终发生。
人们在舞弊时通常并没有想到自己的忠诚性得以破坏，而是会找各种借口说明自己，让自己的舞弊行为成为自我想象中的可接受行为，这时忠诚性缺乏就转化为自我合理化。
2011年10月经管空间
浅谈公司治理与财务舞弊
文/侯剑 高云
摘 要：文章首先阐述了研究的背景，然后分析了国有企业改革、公司治理结构以及政府行为缺失等对财务舞弊产生影响的因素，指出要解决我国企业财务舞弊问题应当完善政府法律法规，提高政府行为的透明度，完善公司内外治理结构以及建立相应的监管理体系。
关键词：财务舞弊；公司治理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）10-0074-01
一、研究背景
财务舞弊问题从头到尾都是金融市场上利益相关者所瞩目之焦点，国内外不断发生的财务舞弊事件，亦引起了国内外不少学者的大力关注。
国内外形成了关于财务舞弊的许多理论研究和实证研究成果。
德劳伦斯（美）最早提出了“舞弊因子学说”，指出舞弊是由异常需要、机会和合乎情理所引起的。
之后，美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特提出了著名的“三角理论”，指出企业舞弊之所以产生是由于压力、机会和借口的存在。
分析国内外众多学者的结论，笔者认为，国外学者多倾向于舞弊的成因分析，而我国财务舞弊现象之所以产生却存在着复杂的原因，所以不能完全照搬国外的研究成果，虽然我国的研究成果在许多不同角度进行了解释，而且在一定程度上取得了进展，但却没有从根源上进行分析。
文章从我国国有企业的改革展开，分析我国财务舞弊问题产生的根源。
二、探讨我国企业财务舞弊的深层原因
首先，企业改制和财务舞弊的关系。
从1978年改革开放以来，我国一直处于从计划经济体制向市场经济转轨的过程中，也就是从中央集权的计划经济体制向一个资源由市场配置的市场经济体制转轨的过程，在这个过程中不可避免的会产生诸多制度上的不足，即旧体制业已破除而新体制尚未完全建立，出现了缺乏法律法规保护的市场经济现象，以及众多干预因素。
在此制度变迁的过程中，金融市场和上市公司就变成了我国政府对国有企业进行改革的参考系。
为了能够解决国有企业历史遗留的诸如资产质量差、经营效率低和资金短缺等问题，政府不断对这些问题进行了改善。
如果政府在缺乏相关制度安排和预警机制的前提下，就允许该批低劣企业改革和上市，那么对其改革的成本以及风险将会分摊给整个社会。
如此便导致了大量的财务舞弊案的发生。
因为企业资产质量差、生产经营效率低则使公司存在集资上处于不利环境，而为了能够筹集足额的资金，财务舞弊必将成为企业管理者的最佳选择。
其次，公司治理结构的不良现象。
现代企业制度中最重要的架构即公司法人治理结构。
现代企业制度以所有权和经营权相分离为基础，即该制度要求在企业的股东和管理者之间形成一定的关系相互制衡机制，以期有效的管理和控制企业。
当代企业的公司治理结构就是能够协调各利益相关者之间的关系的系统，它包含激励与约束等许多方面的内容。
从简而言，公司治理结构即协调企业各种契约关系的一种制度，企业的所有者将其所拥有的资源委托给企业的管理者经营管理，并对管理人的行为进行监督和控制。
委托人为了监督和控制企业管理者的行为所形成的一整套制度安排就是公司的治理结构，它可以进一步划分为公司的外部治理结构和内部治理结构两个方面。
作为财务信息系统，财务会计在该制度安排中扮演信息提供的重要作用，它是所有者监控经营者行为的基础工具。
财务会计是一个信息系统，而公司治理结构就为这一系统提供环境。
会计信息系统应当与环境向匹配，这一才可以有利于系统、尤其是人造系统实现各自的目标。
所以，公司治理结构这一制度环境必然会对财务会计所提供的信息质量产生影响，从而影响到该系统实现目标的程度。
在我国当前公司治理的结构中，企业所面临的外部产品市场和要素市场的竞争变得愈来愈烈，然而在资本市场和经理市场上却缺乏竞争，缺乏相应的入市退市机制。
由此看来，我国的外部治理结构极不完善。
分析内部治理结构，我国多数上市公司诞生于国有企业的改制，其所有者即国有资产的管理部门，而非国有资本的真正所有者，与国有资本的真正所有者——人民群众相比，国有资本的管理部门只是代理人。
这些代理人的目标函数与真正所有者的目标函数不同，因此其行为等诸多方面也就存在不同。
人民群众关注的是资本的保值增值，而管理者则更倾向于各自的政绩和仕途。
因此他们提供的对报表数字也主要是基于其自身的目标函数，这就产生了财务舞弊的动机。
而国有企业董事会的职能难以发挥作用，董事长往往是由原国有企业的经营者担任，而其他董事会成员也多数是企业内部高层兼任，董事会的监督和控制作用虚有其名。
这就为财务舞弊行为提供了可能。
另外，独立审计则由于注册会计师利益与上市公司的相关性虚有其名。
这样就导致了企业的经理人及相关人员进行造假舞弊的行为。
再者，外部监管匮乏。
一方面我国法律制度存在不足。
虽然有关部门为了解决财务信息质量以及规范企业会计行为等方面存在的问题，制定和颁布了大量的法律、法规，比如《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》和《证券法》等。
虽然这些法律法规从表面上形成了一个相对系统的体系，在规范企业财务行为上起到了一定的作用。
然而因为缺乏相对应的实施标准，这些法律法规的实际执行力很差。
特别是匮乏对上市公司财务报告舞弊人员的处罚规定。
可见，我国现有的法律法规匮乏相应的惩罚机制，法律责任匮乏。
另一方面，法律制度的供给难以满足形式发展的要求。
我国运行大陆法系，其相关的法律法规需要经过立法机关进行制定和颁布，因此，法律具有很强的稳定性，但是缺乏时效性。
外部监管机制的匮乏为财务舞弊的产生提供了外部环境。
三、思考我国的财务舞弊现象
财务舞弊、会计信息失真对我国的危害是极为严重的。
笔者认为，之所以在计划经济体制下的发生的财务舞弊行为相对低于市场经济体制下的财务舞弊行为，主要是因为我国政府对自身行为的预期不到位。
在国有企业改革的初级阶段，地方政府为了自身的政绩往往默许或参与公司的财务造假。
而当舞弊问题严重到无可救药时，政府又不能及时建设和完善法律法规制度、产权制度以及公司治理结构等。
要治理我国的财务舞弊问题，主要应当强化监管机制，建立和优化现代市场经济体制。
现代市场经济应当是一个完整的市场体系，它包括产品市场、资本市场、劳动力市场以及经理人市场等。
与此同时，还应完善法律法规制度的建设力度，加大对违法行为主体的惩罚力度，建立并完善以政府为主体的监督管理体系，从根本上治理公司财务舞弊问题，使我国证券市场得以迅速健康平稳的发展。
作者单位：山东天元同泰会计师事务所有限公司泰安分所参考文献：
[1]黄世忠,黄京菁.《财务报表舞弊行为特征及预警信号综述》.《财会通讯》,2004年第12期.
[2]娄权.《财务报告舞弊的四因子假说》.《财会通讯》,2004年第7期.
[3]雷光勇,王玮.《分配权能对应与会计行为异化》.《会计研究》,2005年第4期.
74 2011.10。
