债务重组习题.doc

第三章债务重组1、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付50万元后，余款不再偿还。

乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

①甲公司（债务人）会计处理借：应付账款——乙公司60贷：银行存款 50营业外收入——债务重组收益 20②乙公司（债权人）会计处理借：银行存款50坏账准备 5营业外支出——债务重组损失 5贷：应收账款——甲公司 602、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。

甲公司以一台设备抵偿债务。

该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。

假设不考虑相关税费。

乙公司对应收账款已计提坏账准备6万元。

①甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理 40累计折旧 30贷：固定资产 70借：应付账款60营业外支出——资产转让损失 5（35－40）贷：固定资产清理 40营业外收入——债务重组收益25（60-35）（注：资产转让损失=资产公允价值35－资产账面价值40（70－30）＝－5万元；债务重组收益=重组债务账面价值60—资产公允价值35＝25万元）②乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产 35坏账准备 6营业外支出——债务重组损失 19贷：应收账款 603、丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。

抵债产品市价为70万元，增值税率为17％，产品成本为65万元。

丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。

假定不考虑其他税费。

①丙公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 117贷：主营业务收入70应交税费——应交增值税（销项税额）11.9营业外收入——债务重组收益 35.1借：主营业务成本65贷：库存商品65②丁公司（债权人）的会计处理：借：库存商品70应交税费——应交增值税（进项税额）11.9坏账准备 10营业外支出——债务重组损失 25.1贷：应收账款 1174、甲公司从乙公司购入原材料55万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。

第19章债务重组练习题一、单项选择题1.依据我国现行企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。

A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是债务重组D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性2.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。

A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出3. 甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2015年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。

则甲公司应确定的债务重组日为（）。

A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日4. A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。

商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给A公司。

则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。

A.30B.20C.11.5D.21.55. 甲公司应收乙公司账款1 500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。

乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。

第11章练习一、单项选择题1.以下适用于《企业会计准则第12号－－债务重组》准则规范的债务重组事项的是（）。

A.企业破产清算时的债务重组B.企业进行公司制改组时的债务重组C.企业兼并中的债务重组D.持续经营条件下的债务重组2.A企业2008年1月1日销售给B企业一批商品，价税合计117000元，协议规定B公司于2008年6月30日支付全部货款。

2008年6月30日，由于B公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（）。

A.A公司同意B公司以一台设备偿还全部债务的80％，剩余的债务不再要求偿还B.A公司同意B公司延期至2008年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额C.A公司同意B公司以100000元偿付全部的债务D.A公司同意B公司以一批存货偿还全部债务，该存货公允价值为95000元3.债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。

A.营业外支出B.管理费用C.资本公积D.营业外收入4.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（）。

A.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式C.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益（）。

A.在债务重组时计入当期损益B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用6.2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税额）。

【例题1】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项固定资产偿付其余债务。

乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1 050万元；固定资产的账面价值为1 050万元，公允价值为1 350万元。

假定不考虑相关税费，甲公司对该债权已计提坏账准备400万元。

甲公司（债权人）:借：银行存款300无形资产 1 050固定资产 1 350坏账准备400贷：应收账款 3 000资产减值损失100乙公司（债务人）：先将固定资产的账面价值转入固定资产清理：借：固定资产清理 1 050贷：固定资产 1 050借：应付账款 3 000贷：无形资产900固定资产清理 1 050营业外收入—处置非流动资产利得 1 050-900+1 350-1 050=450营业外收入—债务重组利得 3 000-300-（1 050+1 350）=300银行存款300 注意：在债务重组中，债务人不会出现债务重组损失。

【例题2】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750万元，增值税为127.5万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务，乙公司库存商品的账面余额400万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%；无形资产的原值为400万元，已累计摊销200万元，公允价值为100万元，营业税税率为5%。

甲公司为该项应收账款计提90万元坏账准备。

乙公司（债务人）：债务重组利得＝877.5－（585＋100）＝192.5（万元）借：应付账款877.5 累计摊销200营业外支出—处置非流动资产损失（200＋5－100）105贷：主营业务收入500应交税费－应交增值税（销项税额）85无形资产400应交税费—应交营业税5（100×5%）营业外收入—债务重组利得192.5借：主营业务成本400 贷：库存商品400 甲公司（债权人）：借：库存商品500 应交税费－应交增值税（进项税额）85无形资产100坏账准备90营业外支出102.5贷：应收账款877.5【例题3】2007年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2007年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。

5 000 1 600 3 200200单项选择题1.2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意,甲公司以普通股偿还债务,普通股每股面值为1元，市场价格每 股为3元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙企业以应收账款提取坏账准备300 万元。

假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

甲公司应确认的债务重组利得为（） 万兀。

A. 100B. 800C. 600D. 200 【答案】：D【解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额= 5 000- 1 600x3 = 200 （万元） 借：应付账款--乙公司 贷：股本资本公积■-股本溢价 营业外收入…债务重组利得2.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的,债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额,应当计入（）。

A.盈余公积B.资本公积 C.其他业务支出D.营业外支出【答案】D【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债 务重组损失，计入营业外支出。

3.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司,货款为100万元（含税价）。

2010年7月1日，乙公 司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。

经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该 笔货款。

该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17% ,产品成本为50万元，乙公司开具 了增值税专用发票,甲公司将该产品作为原材料入库。

〈段定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备,也没 有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为（）万元。

A.41.5 B. 6. 4 C. 20 D. 50 【答案】B【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80x （1+17%） = 6.4（万元）4. 甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元,票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院 裁定,迸行债务重组,重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转 为5%的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000 元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元;债务人的新注册资本为250 000元，债权 人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。

第十九章债务重组一、单项选择题1、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。

重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。

同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。

同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。

2010年12月31日相关手续已经办妥。

若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。

不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（）。

A、60万元B、49.2万元C、16.8万元D、76.8万元2、A公司和B公司有关债务重组资料如下：A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1100万元。

2×15年1月1日债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元的债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。

B公司无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，无形资产的公允价值为200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为500万元。

剩余债务自2×15年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果2×16年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。

A公司已计提坏账准备20万元。

A公司受让取得的资产用途不变。

B公司预计2×16年很可能实现盈利。

假定不考虑抵债资产的相关税费，下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是（）。

A、重组后应收账款的公允价值为300万元B、重组日债务重组损失为80万元C、2×15年12月31日收到利息8万元冲减财务费用D、如果B公司2×16年实现利润，收到利息应增加税前利润18万元3、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下：（1）甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。

债务重组习题..一、单选题1.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入( )。

A.盈余公积B.资本公积C.营业外收入D.其他业务收入【答案】C10.债务人以长期股权投资抵偿债务，债务人应将转出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额计入的会计科目是 ( )。

A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益【答案】D3.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款，乙公司已将600万元支付给甲公司。

甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元【答案】D4.债务重组时，债权人对受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入的项目是（）。

A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值【答案】D5.以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时应以（）入账。

A.非现金资产的原账面价值B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费C.非现金资产的公允价值D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费【答案】C6.债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，计入（）科目。

A.资本公积B.营业外支出C.营业外收入D.财务费用【答案】C7.2008年6月1日，瑞兴公司销售一批材料给东方公司，含税价为120000元。

2008年12月31日，东方公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，瑞兴公司同意东方公司用产品抵偿该应收账款。

债务重组练习题及答案第十九章债务重组一、单项选择题1.下列有关债务重组的表述中，不正确的是（）。

A.债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务B.对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，属于资产负债表日后调整事项C.对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的金额D.对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目2.2×20年1月1日，A公司与B公司进行债务重组，XXX账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为900万元，B公司以一项交易性金融资产抵偿上述账款，交易性金融资产公允价值为900万元。

A公司为取得交易性金融资产支付手续费2万元，假定不考虑其他因素。

A公司债务重组取得交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.900B.960C.1000D.9023.2×20年1月1日，A公司与B公司进行债务重组，XXX账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为900万元，B公司以一批存货和一项以摊余成本计量的金融资产抵偿上述账款，存货公允价值为500万元，以摊余成本计量的金融资产公允价值为500。

假定不考虑其他因素。

A公司债务重组取得存货的入账价值为（）万元。

A.500B.400C.900D.10004.2×20年4月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，XXX应收乙公司账款账面余额为万元，已提坏账准备4000万元，其公允价值为万元，乙公司按每股18元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，以此偿还甲公司债务，甲公司取得该股权后占乙公司发行在外股份的60%，能够对乙公司实施控制，在此之前甲公司和乙公司不存在关联方关系，2×20年4月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为万元。

债务重组一、单选题1、在债务重组中，以金融资产清偿债务，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入（）。

A、投资收益B、资本公积C、其他收益D、其他综合收益A B C D【正确答案】A【答案解析】在债务重组中，以金融资产清偿债务，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益。

2、按照债务重组准则的规定，债务重组的方式不包括（）。

A、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B、修改其他债务条件C、债务转为资本D、借新债还旧债A B C D【正确答案】D【答案解析】选项D不属于债务重组的方式。

二、多选题1、债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列（）信息。

A、根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益B、债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例C、根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益D、债务重组导致的股本等所有者权益的增加额A B C D【正确答案】AB【答案解析】选项C、D属于债务人应当在附注中披露的与债务重组相关的信息。

三、判断题1、企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。

（）对错【正确答案】错【答案解析】债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

2、在债务重组时，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则发生的相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。

（）对错【正确答案】对【答案解析】该题表述正确。

债务重组、或有事项、收入试题单位姓名一、单选题（每题1分、共15分）1、债务人以交易性金融资产抵偿债务，债务人应将交易性金融资产公允价值和账面价值的差额计入（）。

A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益2、2009年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2009年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。

2009年6月1日增资手续办理完毕，A公司取得股权后划分可供出售金融资产。

对应收账款提取20万元坏账准备。

A公司为取得股权发生相关交易费用10万元，B公司为发行股票而支付相关交易费用10万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）B公司因债务重组而产生的差额处理正确的是（）。

A.资本公积—股本溢价2 090万元；营业外收入—债务重组利得100万元B.资本公积—股本溢价2 200万元C.营业外收入2 200万元D.资本公积—股本溢价100万元；营业外收入—债务重组利得2 100万元（2）A公司因债务重组取得可供出售金融资产入账价值为（）万元。

A.2410B.2400C.2500D.25103、2009年7月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元，成本为60 000元。

货款尚未收到。

乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。

甲公司已经同意，按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

假定2009年8月发生折让，甲公司正确的会计处理是（）。

A.冲减2009年8月的销售收入80 000元及成本60 000元B.冲减2009年7月的销售收入80 000元及成本60 000元C.冲减2009年7月的销售收入4 000元D.冲减2009年8月的销售收入4 000元4、甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。