审计第13章

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4应收账款的实质性程序知识点4：应收账款的实质性程序应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。

（一）应收账款的审计目标见下表（二）应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。

应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。

（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。

注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致。

（3）分析有贷方余额的项目。

查明原因，必要时，建议做重分类调整。

（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。

如有，应做出记录，必要时提出调整建议。

2.检查涉及应收账款的相关财务指标（应收账款的分析程序）（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。

（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

3.检查应收账款账龄分析是否正确（1）取得或编制应收账款账龄分析表注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解应收账款的可收回性。

2022年注册会计师《审计》章节训练营第十三章对舞弊和法律法规的考虑舞弊的概念和种类单项选择题注册会计师在审查乙公司2019年度财务报表时，发现乙公司存在下列事项，其中最可能属正确答案：B答案解析：选项B是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。

正确答案：D答案解析：选项D属于是导致财务报表错报的非故意的行为，是错误，并不是舞弊。

正确答案：D答案解析：在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，而不是所有舞弊行为。

多项选择题正确答案：ABD答案解析：选项 C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。

治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任正确答案：D答案解析：选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

单项选择题正确答案：D答案解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。

正确答案：C答案解析：被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，因此选项AB不正确；虽然存在审计的固有限制，但注册会计师是有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，故选项D不正确。

风险评估程序和相关活动（综合）单项选择题正确答案：A答案解析：注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项C不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，因此选项D不正确。

审计学13章1. 销售与收款循环业务的起点是（） [单选题] *A.顾客提出订货要求(正确答案)B.向顾客提供商品或劳务C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金2. 对未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（） [单选题] *A.重新测试相关的内部控制制度B.抽查有关原始凭证(正确答案)C.实施分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况3. 审计人员审计应收账款的目的，不包括（） [单选题] *A.确定应收账款内部控制的存在性(正确答案)B.确定应收账款记录的完整性C确定应收账款的回收期.D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性4. 不属于坏账准备的审计目标是（） [单选题] *A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整C.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效(正确答案)D.确定坏账准备在财务报表上的披露是否恰当5. 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（） [单选题] *A.只审查有关原始凭证B.只审查销售日记账C.从销售日记账追查至有关原始凭证D.从有关原始凭证追查至销售日记账(正确答案)6. 审计人员为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售业务的行为，通常在实施的分析程序中效果最差的是（）。

[单选题] *A.比较本年与以前年度折扣折让占销售收人的比重B.将大额欠款户的欠款额合计与以前年度进行比较(正确答案)C.比较本年与以前年度的毛利率D.按月比较销售额7. 为了确保销售收人截止的正确性，审计人员最希望被审计单位（）。

[单选题] *A. 年初及年末停止销售业务B.经常与客户对账C.建立严格的赊销审批制度D.发运单连续编号并顺序签发(正确答案)8. 审查应收账款的最重要的实质性程序是（） [单选题] *A.函证(正确答案)B.询问C.观察D.计算9. 某审计人员在审计x公司2016年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与服务循环、筹资与投资循环。

审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑（讲义）【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类★（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。

侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。

二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★★（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。

管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。

治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

（二）注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

注意：注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

三、风险评估程序和相关活动★★（一）询问注意：第一，注册会计师不仅应当询问被审计单位的治理层、管理层和内部审计人员，还应当询问内部的其他相关人员。

注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。

2019年注册会计师考试《审计》第十三章预习试题及答案含答案2019年注册会计师考试《审计》第十三章预习试题及答案一、单项选择题1..注册会计师想要了解被审计单位的营销策略及其变化，最好询问()。

A.内部审计人员B.仓库人员C.营销人员D.内部法律顾问2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是()。

A.确定重要性水平B.控制固有风险C.为了识别和评估财务报表的重大错报风险D.控制检查风险3.了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，下列情况中，不属于注册会计师应当了解的被审计单位投资活动的是()。

A.证券投资、委托贷款的发生与处置B.衍生金融工具的运用C.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况D.购置固定资产和无形资产的活动4.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。

根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括的要素有()。

A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境5.如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师获取的相关内部控制运行有效的审计证据()。

A.比评估为高水平时要多B.比评估为低水平时要多C.比评估为高水平时要少D.与评估为低水平时一样多6.注册会计师执行穿行测试的主要目的不是为了确认()。

A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确B.识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错报的环节C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性7.()设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。

A.控制活动B.控制监督C.控制环境D.控制检查8.下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是()。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义5例题【例题4·单选题】在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。

A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所[答疑编号5743130501]【答案】A【解析】在发出询证函前统一进行编号，即可以保持相关的控制，有可以节约审计成本（时间），因此选项A正确。

（5）对不符事项的处理对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；【提示】以上两种情况如果得以证实，则仍可以确认应收账款的存在性和交易的真实性。

（同时考虑收入确认条件）③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

【提示】以上两种情况，即使得到证实是真实的，仍需要对报表中的应收账款及收入进行调整。

如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。

（6）对函证结果的总结和评价注册会计师对函证结果可进行如下评价：①重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。

【教师提示】回忆，第12章，实质性程序结果对控制测试的影响。

②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。

③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。

【CPA-审计】第13章对舞弊和法律法规的考虑知识点总结第十三章对舞弊和法律法规的考虑第一部分舞弊【知识点1】各方责任【知识点2】组织项目组讨论【知识点3】风险评估(风险评估程序+项目组讨论+舞弊三角分析)1.风险评估程序(无观察和检查程序，因为舞弊观察、检查不到)(2023调整)2.评价舞弊风险因素(舞弊三角理论：压力、机会、态度（借口）)【知识点3】识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险1.风险的分类：报表层风险+认定层风险(特定交易、账户余额、披露)+管理层凌驾2.舞弊导致的重大错报风险——特别风险(1)评估重大错报风险时，应当“基于收入确认存在舞弊风险”的假定，评价哪些类型的收入或认定导致舞弊风险。

(2)如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应在审计底稿中记录得出该结论的理由。

【知识点4】应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险：三方面1.总体应对措施：(1)分配和督导项目组成员时，考虑其具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致重大错报风险的评估结果。

(2)评价被审计单位对于会计政策的选择和运用，是否表明通过操纵利润作出虚假报告。

(3)增加审计程序的不可预见性。

2.应对认定层次舞弊风险实施的审计程序：进一步审计程序的性质、时间安排、范围(1)改变拟实施审计程序的性质，或获取额外佐证性信息。

(2)调整审计程序的时间安排(包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或整个报告期内的交易实施实质性程序)。

(3)调整审计程序的范围(包括扩大样本规模，在更详细的层次上实施分析程序，利用计算机实施更广泛的测试)。

3.针对舞弊易发高发领域的重点应对措施(2023新增)(1)在建工程和购置固定资产相关的舞弊风险应对①在建工程：是否存在与经营规划不符或与预算不符的异常工程；是否存在长期停工或长期未完工工程。

②固定资产：复核购置固定资产的合理性；检查购置合同、发票；复核已入账固定资产验收情况。

⼀、单项选择题1.按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，累计投资额不得超过本公司净资产的（）。

A.10%B.25%C.30%D.50%2.在折价发⾏取得的长期债券时，本期投资收益应为应计利息与折价摊销额（）。

A.之和B.之差C.之积D.之⽐3.下列各审计程序申，哪个能实现确定长期投资在报表项⽬分类反映适当的审计⽬标（）。

A.确认投资价格的波动已进⾏适当的会计处理B.实地盘点了所有的有价证券C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进⾏适当处理D.确定原始凭证与现⾦、银⾏存款⽇记账记录相符4.注册会计师在审查某国有企业长期投资项⽬时，如果被审单位以机器设备投资，注册会计师认为适当的计价标准应是()。

A.双⽅协商议价B.账⾯净值C.经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估价值D.资产评估机构的评估价5.我国法律规定，吸收投资者以⽆形资产投资的，其投资额不得超过注册资本的()。

A.20%B.25%C.15%D.50%6.我国法律规定，募集式设⽴的股份有限公司，发起⼈认购的股份不得少于公司股份()。

A.20%B.30%C.35%D.50%7.所有者权益审计采⽤的⽅法主要是()。

A.详查法B.抽查法C.分析法D.分析性复核8.筹资与投资循环审计的总⽬标，是评价该循环的（）。

A.各个账户余额是否合法B.各个账户余额是否公允表达C.各个账户余额是否正确D.各个账户是否在会计报表上恰当披露9.对捐赠公积应审查受捐赠资产是否按规定办理了移交⼿续，是否经过验收，资产计价是否取得有关报价单或按同类资产的（）确认。

A.实际成本B.计划成本C.可变现净值D.市场价格10.下列各种⾏为，属于减资⾏为的是（）。

A.发放股票股利B.发放现⾦股利C.对外股票投资D.消除股份弥补亏损⼆、多项选择题1.债券投资的审计范围包括()。

A.债券⼈账价值B.债券折、溢价摊销C.债券投资收益D.债券投资记账⽅法2.长期投资明细表主要内容包括()。