第2讲厦航利润之谜概述重点讲解

2020/10/11
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上航固定资产会计处理案例：
上海航空董事会2007年初通过决议，决定将飞机发动机 折旧年限从18年调整至20年，经估算因此增加的全年净 利润在6800万元左右。在上半年亏损1.6亿元的情况下， 上海航空此举将大大改善其2006年业绩。
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上海航空公告称，公司董事会在2006年年初已注意到 公司部分固定资产折旧年限与行业普遍采用的折旧政策不 相一致，经分析评估后认为，调整公司部分固定资产折旧 年限是完全符合公司实际情况。因此，董事会一 致同意 将飞机发动机折旧年限从18年调整至20年，房屋、停机 坪等各类生产用房折旧年限从30年调整至40年，非生产 性用房的折旧年限从35年调整至45年。公司从2006年1 月1日起执行新的会计估计，不改变以前期间的会计估计， 也不调整以前期间的报告结果。
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根据股权结构可知。厦航属于合资公司，其每年由厦 航董事会聘请会计师事务所审计的公司财务报告只能有 一份，而南航与厦门建发只能依据这份经过审计的财务 报告来编报各自的合并报表。
但是，0.78亿和4.4亿——两个相距甚远的数据，却是 厦门建发、南航两家公司同为对厦航2002年净利润的描 述。如果以厦门建发披露的数据为准。则意味着南航虚 增2002年净利润2.2亿元；如果以南航披露的数据为准， 则意味着厦门建发虚减2002年净利润1.4亿元。那么厦 航真实的会计数据到底是多少？究竟是哪一家上市公司 的数据有问题呢？
根据南航2003年7月公布的招股说明书。厦航 2002年实现净利润4.4亿元，净资产为28.7亿元。
2003年6月，厦门建发以5.76亿元将其拥有股权转 让给其大股东厦门建发集团（简称建发集团）。根据 厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润 0.78亿元,净资产为12亿元。截至2002年12月31日公 布的厦航同一会计年度的净利润竞相差3.62亿元，而 截至同一时点的净资产相差达16.7亿元。
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飞机的折旧年限确定多少年合适?
要求:关于变更折旧年限所披露的理由是否充分? 确定飞机折旧年限应当考虑哪些具体因素?
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讨论与分析:
航空业的特点:高资本投入额、高负债率、融合全 球性业务、竞争激烈（其折旧具备特殊性）
影响飞机折旧政策的因素： 1.成本因素：油耗、折旧（第二）、高价周转件摊
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案例思考
1.南航、厦门建发、厦航三家的会计处理存在 什么问题？为何同一公司同一资产出现两种折 旧方法？
2.南航和厦门建发对厦航会计利润的核算一高 一低，各自的动机是什么？
3.根据最新会计准则，还会出现这样的情况吗？
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根据调查所得资料：
据了解，南航编制会计报表所采用的会计政策是 依据当时执行的财政部发布的《企业会计准则》、 《企业会计制度》及其补充规定和相关具体会计 准则规定；而厦航编制会计报表所采用的主要会 计政策是依据《企业会计准则》及中国民航颁发 的《运输（民用航空）企业会计制度》。因此， 在对飞机进行折旧时，南航采取了直线折旧法， 即原值减去28.75％预计残值后，按10～15年的 预计可使用作为标准，年折旧率为4.75％；而厦 航采取加速折旧法，折旧年限为8—10年，残值 率为3％，年折旧率为9.7％～12.1％，比南航现 行的要高得多。
实际上，早在4、5年前，境内几家大型航空公司关于 飞机及发动机折旧年限的会计估计已开始与境外同行趋于 一致，实现了与国际接轨。如与上海航空同处一城的东航 就曾于2002年1月16日作出决议，从2001年7月1日起将 公司飞机及发动机的折旧年限由原来的10至15年调整为 20年，残值率由原来的飞机原值的3%调整为5%，备用发 动机折旧年限随同飞机折旧年限确定。因该项会计估计变 更，东航2002年利润增加了41570万元。
销。根据目前国际形势，哪些降低成本的方法是 合理的？ 2.安全因素：事故率低，死亡率最高 综合考虑的基础上确定折旧年限。
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第一个问题：
三家的会计处理存在问题，合并报表的编制依据不一致、 会计政策不统一、关联方交易的价格不公允。
第二个问题：
两家公司的各自动机分别为：南航是基于国内上市的迫 切需求。南航国内主板在2003年上市成功，当年即陷于 亏损的尴尬局面。为此南航必须依赖子公司高额利润来带 动母公司。
厦门建发则另有动机。由于遭受2003年非典疫情的影响, 航空业普遍亏损,厦门建发仓促将股权转让给大股东厦门建 发集团，从而把厦航排除到合并报表的编制范围之外.从而 避免对自身业绩的拖累。
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第三个问题
新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上 市公司施行，与原制度相比在会计的确认、计量、 列报等方面存在诸多差异，规定了会计信息的质 量要求、首次规范了会计计量属性、引入了公允 价值的计量要求等。此准则使会计准则更具趋同 性，在一定程度上可以减少类似于厦航利润之谜 的事件的发生，但不能杜绝。
案例二
固定资产的后续确认与计量
-------------厦航利润之谜
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厦门航空有限公司（简称厦航）成立于1984年7月 25日。是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空 公司（非上市公司）。现股东为中国南方航空股份有 限公司（简称南航），占60％股权：厦门建发股份有 限公司（简称厦门建发），股权为40％。南航与厦门 建发均为上市公司。
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根据原行业会计制度，境内航空公司是按《民航运输企 业财务管理办法》规定的飞机及发动机的折旧年限计提飞 机及发动机折旧的，即100吨载运能力以下的飞机折旧年 限为10年，100吨载运能力以上的飞机折旧年限为15年。 但根据飞机的技术资料和实际使用情况，一般飞机的使用 年限可达到20至30年。境外大型航空公司在计提飞机折 旧时，一般折旧年限为15至25年，例如国泰航空客机是 按20年折旧、货机按20至27年折旧。