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第1篇一、案例背景某公司成立于2005年，主要从事电子产品研发、生产和销售。
公司经过多年的发展，已成为国内知名的高新技术企业。
随着市场竞争的加剧，公司规模不断扩大，业务范围也日益广泛。
为了更好地管理财务，公司决定引入先进的财务管理体系，并委托某会计师事务所进行审计。
二、案例描述1. 财务状况概述根据会计师事务所的审计报告，该公司截至2022年底的总资产为10亿元，负债为6亿元，所有者权益为4亿元。
公司2022年营业收入为8亿元，净利润为1亿元。
2. 主要财务问题（1）收入确认存在争议审计发现，公司在收入确认方面存在一些争议。
部分产品销售收入在签订合同后并未实际发货，但已确认收入。
此外，部分产品销售收入确认时间与发货时间存在差异。
（2）存货管理不规范审计发现，公司存货管理存在一定问题。
部分存货账实不符，存货周转率较低，存在潜在的跌价风险。
（3）费用控制不力审计发现，公司在费用控制方面存在不足。
部分费用支出缺乏合理的预算和审批程序，存在滥用公款现象。
三、案例分析1. 收入确认争议分析收入确认是财务报表编制的核心环节。
根据《企业会计准则》规定，收入应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。
针对案例中的收入确认争议，公司应重新审视收入确认政策，确保收入确认符合上述条件。
对于已确认收入但尚未发货的产品，应将收入推迟至发货日确认。
对于收入确认时间与发货时间存在差异的情况，应查明原因，确保收入确认的准确性。
2. 存货管理分析存货管理是企业财务管理的重要组成部分。
良好的存货管理可以降低库存成本，提高资金使用效率。
针对案例中的存货管理问题，公司应采取以下措施：（1）加强存货盘点，确保账实相符；（2）优化库存结构，提高存货周转率；（3）建立健全存货管理制度，明确存货管理流程。
3. 费用控制分析费用控制是企业财务管理的关键环节。
良好的费用控制可以降低成本，提高企业盈利能力。
科龙事件根据科龙公布的年报显示，2000 年科龙全年巨亏达8.3 亿元，2001 年更是达到14.76 亿元，转眼到了2002 年居然实现净利1亿元。
如此巨大的反差之下，隐藏的是并不少见的利润大清洗的财务手段，即2002 年的扭亏的巨大“贡献”来自于2001 年的巨亏。
科龙2001 年费用总额21 亿元之巨，2002 年仅为9 亿元，扭亏之术可见一斑。
当然，如此扭亏为盈是建立在存货跌价准备计提比例的大幅变化与应收账款坏账准备的计提的变化。
2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。
这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。
本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示。
（一）科龙财务舞弊手法分析事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。
1.利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”科龙舞弊手法之一：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。
经查，在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。
仔细分析，科龙2001中报实现收入27.9亿元，净利1975万元，可是到了年报，则实现收入47.2亿元，净亏15.56亿元。
科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。
2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。
到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。
可有什么证据能够证明其巨额资产减值计提及转回都是“公允”的？如果2001年没有计提各项减值准备和广告费用，科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能；如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利。
第1篇一、案件背景某企业（以下简称“甲公司”）成立于2005年，主要从事建筑材料的生产和销售。
甲公司自成立以来，一直处于盈利状态，但公司负责人陈某为了追求更高的利润，决定采取逃税手段。
二、案件经过1. 虚开发票：陈某与多家供应商达成协议，以低价购进原材料，然后虚开发票，将发票金额做高，以增加公司的销售成本，从而降低应纳税所得额。
2. 虚假报销：甲公司内部设立虚假报销制度，员工可以随意报销费用，只要提供虚假发票即可。
陈某利用这一制度，将个人消费和公司业务费用混淆，进一步降低公司实际利润。
3. 隐瞒收入：甲公司在销售过程中，故意隐瞒部分收入，不进行财务核算，以此减少应纳税所得额。
4. 转移资产：陈某通过关联企业转移公司资产，将部分利润转移到个人名下，逃避税收。
三、调查取证1. 税务部门调查：当地税务局接到群众举报，对甲公司进行专项调查。
通过查阅公司财务报表、发票等资料，发现甲公司存在大量虚开发票、虚假报销、隐瞒收入、转移资产等逃税行为。
2. 审计部门审计：审计部门对甲公司进行全面审计，发现公司财务报表存在重大虚假，涉嫌逃税。
3. 供应商调查：税务局联系甲公司的供应商，核实其提供的发票的真实性，发现部分发票存在虚假。
四、案件处理1. 补缴税款：税务局要求甲公司补缴逃税款及滞纳金共计500万元。
2. 罚款：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，税务局对甲公司处以罚款200万元。
3. 刑事责任：陈某因涉嫌逃税罪，被当地检察机关提起公诉，最终被判处有期徒刑三年，缓刑五年，并处罚金100万元。
五、案例分析1. 违法成本低：陈某之所以敢于采取逃税手段，主要是因为违法成本低。
我国税收法律法规对逃税行为的处罚力度相对较轻，使得一些企业负责人铤而走险。
2. 内部监管不力：甲公司内部监管不力，缺乏有效的内部控制制度，为陈某实施逃税行为提供了可乘之机。
3. 发票管理混乱：我国发票管理制度存在漏洞，部分企业利用虚假发票进行逃税。
第1篇一、会计法律适用性冲突的表现形式1. 法律规范之间的不一致在会计法律体系中，存在一些相互矛盾的法律规范。
例如，某项法律规定企业应当采用权责发生制进行会计核算，而另一项法律规定企业应当采用收付实现制进行会计核算。
这种不一致导致在实际会计工作中难以确定应当遵循哪个法律规范。
2. 法律规范之间的相互排斥有些会计法律规范之间存在着相互排斥的关系。
例如，某项法律规定企业应当提取折旧，而另一项法律规定企业不得提取折旧。
这种相互排斥导致在实际会计工作中难以确定应当遵循哪个法律规范。
3. 法律规范与会计准则之间的冲突会计准则是在会计法律的基础上制定的，但有时会计准则与会计法律之间存在冲突。
例如，某项会计准则规定企业应当采用公允价值计量，而会计法律规定企业不得采用公允价值计量。
这种冲突导致在实际会计工作中难以确定应当遵循哪个规范。
4. 法律规范与会计实务之间的冲突在实际会计工作中，由于各种原因，会计实务与会计法律规范之间存在冲突。
例如，某项法律规定企业应当披露关联交易，但企业为了避税等原因，未披露关联交易。
这种冲突导致在实际会计工作中难以确定应当遵循哪个规范。
二、会计法律适用性冲突的原因1. 法律规范制定的时间差异随着社会经济的发展，会计法律规范需要不断更新和完善。
然而，由于法律规范的制定存在时间差异，导致新旧法律规范之间可能存在不一致或相互排斥的情况。
2. 法律规范制定的主管部门不同我国会计法律规范涉及多个主管部门，如财政部、审计署等。
由于主管部门的不同，可能导致法律规范之间存在不一致或相互排斥。
3. 法律规范制定的技术性因素在会计法律规范制定过程中，可能由于技术性因素导致规范之间存在冲突。
例如，某些法律规范在制定时未充分考虑会计实务的具体情况，导致在实际应用中出现矛盾。
4. 会计实务的发展变化随着经济全球化、信息化的发展，会计实务不断发生变化。
然而，会计法律规范在制定过程中可能未充分考虑这些变化，导致在实际应用中出现冲突。
第1篇一、案例背景XX科技有限公司（以下简称“XX科技”）成立于2005年，主要从事高科技产品的研发、生产和销售。
公司初期发展迅速，市场占有率逐年攀升，成为行业内的佼佼者。
然而，在2018年，XX科技爆发了一起严重的财务舞弊事件，引起了社会各界的广泛关注。
二、案例分析1. 舞弊手段XX科技的财务舞弊手段主要包括以下几个方面：（1）虚增收入：通过伪造销售合同、虚构客户订单等方式，虚增销售收入，从而虚增公司业绩。
（2）虚减成本：通过虚报采购成本、隐瞒费用支出等方式，虚减公司成本，进一步虚增公司利润。
（3）隐瞒负债：通过隐瞒债务、延迟披露债务等方式，虚减公司负债，从而提高公司财务状况。
（4）关联交易：通过关联交易转移利润，将公司资金转移到关联方，以达到隐瞒公司真实财务状况的目的。
2. 舞弊原因XX科技财务舞弊事件的发生，原因主要有以下几点：（1）公司管理层对财务报告的重视程度不够，缺乏对财务数据的真实性和准确性的监督。
（2）内部控制制度不完善，缺乏有效的监督和制约机制。
（3）会计人员职业道德缺失，为了个人利益而参与舞弊。
（4）外部审计监管不力，未能及时发现和揭露财务舞弊行为。
三、法律法规分析1. 《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计法》是规范我国会计工作的重要法律，其中对会计人员的行为规范、会计信息的真实性、完整性等方面作出了明确规定。
XX科技财务舞弊事件中，公司管理层和会计人员的违法行为明显违反了《中华人民共和国会计法》的相关规定。
2. 《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国公司法》对公司的财务报告、信息披露等方面作出了规定。
XX 科技在财务舞弊过程中，未按照法律规定披露真实、准确的财务信息，违反了《中华人民共和国公司法》的相关规定。
3. 《中华人民共和国刑法》《中华人民共和国刑法》对财务舞弊行为规定了刑事责任。
XX科技财务舞弊事件中，公司管理层和会计人员的行为涉嫌构成欺诈、侵占等犯罪，应依法追究其刑事责任。
第1篇一、案例背景某A公司成立于2005年，主要从事电子产品研发、生产和销售。
公司成立初期，由于市场竞争激烈，公司采取了较为保守的财务管理策略，主要关注短期利益。
然而，随着公司业务的快速发展，公司逐渐暴露出财务管理方面的问题，如资金周转困难、成本控制不力、利润率下降等。
为了解决这些问题，公司决定进行一次全面的财务分析，以找出问题的根源并提出相应的改进措施。
二、案例分析1. 资金周转分析（1）案例分析通过对A公司近三年的财务报表分析，发现公司流动比率、速动比率等指标均低于行业平均水平。
具体数据如下：- 2019年流动比率：1.2，速动比率：0.8- 2020年流动比率：1.1，速动比率：0.7- 2021年流动比率：1.0，速动比率：0.6（2）原因分析- 公司应收账款回收期过长，导致资金占用过多。
- 公司存货周转率低，存货积压严重。
- 公司对外投资规模过大，占用大量资金。
（3）改进措施- 加强应收账款管理，缩短应收账款回收期。
- 优化库存管理，提高存货周转率。
- 合理控制对外投资规模，提高资金使用效率。
2. 成本控制分析（1）案例分析通过对A公司近三年的成本费用进行分析，发现公司成本费用控制不力，成本费用占比较高。
具体数据如下：- 2019年成本费用占收入比例为85%- 2020年成本费用占收入比例为88%- 2021年成本费用占收入比例为90%（2）原因分析- 公司原材料采购成本过高。
- 公司人工成本控制不力。
- 公司制造费用控制不严格。
（3）改进措施- 优化原材料采购流程，降低采购成本。
- 加强人工成本控制，提高员工工作效率。
- 严格制定和执行制造费用预算。
3. 利润分析（1）案例分析通过对A公司近三年的利润进行分析，发现公司利润率逐年下降。
具体数据如下：- 2019年净利润率为10%- 2020年净利润率为8%- 2021年净利润率为6%（2）原因分析- 公司销售收入增长缓慢。
- 公司成本费用控制不力。
上市公司财务舞弊调研报告自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。
我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。
一、案例：黄山旅游2005年4月20日发布公告称：2002年，本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响，委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3,700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司账户，由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权，本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司，从而构成不当资产交易；2002年本公司投入4,400万元用于证券投资，截至2004年3月全部股票处置后，实际亏损18,522,716.76元。
本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。
黄山旅游2004年报显示，2002年净利润调整前是5,649万元，调整后是2,793万元；2003年净利润调整前是-6,121万元，调整后是-4, 147万元。
很明显，该公司2002年有故意隐瞒亏损之嫌，包括故意少计广告权损失3,700万元和少计股票投资损失2,073万元，这个差错不管是从金额或性质看都是非常严重的。
实际上，黄山旅游可能还存在其他资产安全问题。
2002年末，该公司货币资金余额26,135万元，其中定期存款21,089万元；2003年末货币资金余额18,906万元，其中定期存款2,283万元；2004年末货币资金余额是30,104万元，其中定期存款是13,333万元；2005年半年报期末货币资金余额是32,940万元，其中定期存款是11,293万元，历年来定期存款都没有作质押之用；而与此同时，2005年半年报还挂着“其它应付款”10,673万元，这些欠款多为欠关联方，为何关联方不向黄山旅游索取欠款，还是黄山旅游有意隐瞒利润？黄山旅游为何2 002、2003年都多计生活服务费540万元，是不是为了冲抵大股东3, 700万元的损失，还是基于其他原因？二、上市公司财务舞弊的分析1、道德品质财务舞弊行为不仅仅是经济现象，其背后是深层的道德伦理的扭曲。
案例分析3【案例分析五】大额广告费支出带来高收益案例介绍：厦新电子股份有限公司1997年发生广告费41 767 471元，1998年l一6月发生广告费61 474 834．40元。
1997年和1998年公司对大额广告费均列入“长期待摊费用”科目，采用分3年摊销的会计处理方法，其中1997年度广告费摊销额为3 480 622．58元，1997年度每股收益为0．366元；1998年度广告费摊销额为28 760459元，1998年度每股收益高达1．02元。
在1998年8月27日厦新电子股份有限公司董事会公告中明确指出：1998年中报对广告费采取分期摊销的做法，可能使本公司在未来经营期内承担一定的压力，给未来的生产经营提出了更高的要求。
案例背景：厦新电子是我国在VCD、手机制造领域的著名企业。
1981年，经厦门市经济特区管理委员会[1981]第036号文批准，由厦门市电子工业局和香港新利有限公司共同组建厦新电子有限公司。
1996年3月，经厦门市经济体制改革委员会厦体改[1996]080号文批准，厦新电子有限公司在对其主要经营性资产进行改组的基础上，与中国电子租赁有限公司、厦门电子仪器厂、厦门电子器材公司、成都广播电视设备(集团)公司、中国电子国际经济贸易公司等五家企业共同发起，筹建股份有限公司。
1997年2月，厦门市人民政府以厦府[1997]57号文批复，同意设立厦门厦新电子股份有限公司。
1997年5月13日，经中国证券监督管理委员会批准，向社会公开发行4000万股新股，并于1997年6月4日在上海证券交易所挂牌交易。
公司经营范围：声像电子产品及其他机械电子产品开发、制造；房地产开发与经营；旅馆；餐饮；批发零售建筑材料、百货、五金交电、包装材料、电子元器件、运输等。
熟悉厦新电子历史的人，都知道厦新电子是业绩大变脸的“高手”。
1997年厦新电子在上海证券交易所挂牌上市，1998年每股净利润高达1．02元，1999年每股收益迅速下降至0．11元，随着2000年和2001年两年连续亏损，厦新电子戴上“ST”帽子，然而2002年每股收益又高达1．69元，2002～2003年共赚取净利润ll亿元。
{财务管理财务会计}从银广厦公司看股份制公司会计造假东北财经大学网络教育本科毕业论文从银广厦公司看股份制公司会计造假内容摘要会计诚信在21世纪初，成为了流行词，但却是同会计造假联系在一起。
会计造假是会计行业亟需解决的问题，原因在于会计诚信是会计行业的生存之本，会计行业缺失了诚信，也就失去最基本的发展条件。
本文是一篇案例型的毕业论文。
以银广厦公司为背景，通过对一个案例中公司因会计造假被税务部门处罚事例描述了公司在存货核算上存在的问题，分析了该公司存货造假的情况及存货造假的原因，对建立更合理有效的会计制度和会计人员管理体制进行了有益的探索。
论文分为两部分：第一部分是案例正文，对银广厦公司会计造假事实进行了描述；第二部分是案例分析，运用《会计法》的相关规定和其他会计理论等分析该公司会计造假的原因，并对会计造假的解决提出了一些对策。
关键词：会计造假会计诚信银广厦对策目录一、案例正文1（一）银广厦会计造假1（二）天津广夏“独撑大局”1（三）不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品2（四）德国客户之谜3（五）天津海关一锤定音4二、案例分析5（一）会计造假的原因5（二）会计造假的对策6参考文献8从银广厦公司看股份制公司会计造假一、案例正文（一）银广厦会计造假根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元；其股价则先知先觉，从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。
次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％，较之于1999年“5?19行情”发动前，则上涨了8倍多；2000年全年涨幅高居深沪两市第二；2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至0.827元。
2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司（FidelityTradingGmBH）签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。
1 “会计魔术”挑战会计规范的有效性－来自厦航利润之争案的启示
2006-5-24 9:55 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 根据会计的客观性原则。不同主体对同一公司同一会计年度会计数字的核算不应当存在巨大差异，然而，南方航空（600029）和厦门建发（600153）因各自披露的子公司厦门航空有限公司2002年财务数据差异悬殊而备受关注。
一、案例简介 厦门航空有限公司（以下简称厦航）成立于1984年7月25日。是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。现股东为中国南方航空股份有限公司（以下简称南航），占60％股权：厦门建发股份有限公司（以下简称厦门建发），股权为40％。南航与厦门建发均为上市公司。根据南航2003年7月公布的招股说明书。厦航2002年实现净利润4.4亿元，截至2002年12月31日的净资产为28.7亿元。2003年6月，厦门建发以5.76亿元将其拥有股权转让给其大股东厦门建发集团（以下简称建发集团）。根据厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润0.78亿元。截至2002年12月31目的净资产为12亿元。如同魔术一样，两大股东披露的同一子公司同一会计年度的净利润竞相差3.62亿元，而截至同一时点的净资产相差达16.7亿元。
根据股权结构可知。厦航属于合资公司，其每年由厦航董事会聘请会计师事务所审计的公司财务报告只能有一份，而南航与厦门建发只能依据这份经过审计的财务报告来编报各自的合并报表。但是，0.78亿和4.4亿——两个相距甚远的数据，却是厦门建发、南航两家公司同为对厦航2002年净利润的描述。如果以厦门建发披露的数据为准。则意味着南航虚增2002年净利润2.2亿元；如果以南航披露的数据为准，则意味着厦门建发虚减2002年净利润1.4亿元。那么厦航真实的会计数据到底是多少？究竟是哪一家上市公司的数据有问题呢？针对市场质疑，虽然南航和厦门建发分别对在厦航上演的“会计魔术”——厦航利润之争进行了解释。但是依据同一份经过审计的财务报告编制的两份合并报表所反映的同一子公司同一会计年度的财务数字产生如此悬殊的“落差”。令人不得不深思其中缘由以及会计规范的有效性。
二、解密“会计魔术” （一）会计魔术之动机：上市公司各有各的“如意算盘” 早在南航发行H股之时。就曾考虑在国内上市，希望借此在国内建立一个资本运作平台，筹集更多资金。根据南航的说法。争取在国内上市，一是为了扩充南航飞机的队伍，壮大南航的实力：二是整合南航集团的产权，通过股权置换的形式剥离一些不太优良的资产。使南航的优势更为明显，在竞争激烈的国内外航空市场上更有话语权。因此，2003年，南航顶着各方压力，不顾低迷的市场行情。“挤”进了A股市
南航的如意算盘:上市 2
场。南航A股发行的工作效率可谓前所未有。7月4日拿到批文，7月7日就发布了招股说明书。对南航来说，一刻千金，不快不行。因为2003年上半年受非典疫情影响，中国航空业遭受严重损失，上半年航空板块营业收入同比均有较大幅度的下降，虽然国家为扶持航空业出台了税收优惠、贷款优惠、财政补贴等多项政策，但2003年上半年亏损已是板上钉钉的事。国内主板市场明确要求企业必须保证上市前连续三年盈利方能上市，南航如果2003年上市不成，一旦出现全年亏损。就要等到2006年以后才有上市的可能。对于南航如饥似渴的上市心理。监管层似乎也体恤有加，为了使南航成功发行A股。特地给了一个月的延长期，即南航只要在2003年7月底以前能够上市就不用重新补交2003年半年报了。在政策的呵护下，南航国内主板上市成功。然而，上市后南航却面临着上市当年即陷于亏损的尴尬局面。为此，南航的“如意算盘”是，为了母公司能盈利，南航必须依赖子公司的“乳汁”来“哺养”母公司。根据其公告，厦航每年都向南航贡献大量利润，而在2003年全国航空业“全军覆没”的情况下，厦航作为一家较小的地方航空公司，却成了南航借题发挥的“救命稻草”，南航也借此高招实现了从亏损到盈利的“龙门一跃”。
与此相反，厦门建发则有另外的“如意算盘”。由于遭受2003年非典疫情的影响，航空业普遍亏损，厦门建发决定将股权转让给大股东厦门建发集团。因为一旦股权转让完成后，厦航40％股权就转到了建发集团的控制之下，不属于上市公司应披露的范围。从而把惟一属于航空业的子公司排除到合并报表的编制范围之外。从而可以避免因当年航空业不景气对自身业绩的拖累。当然此举不排除如下可能：因为担心南航上市的信息披露。将厦航的真实资产与盈利情况公之于众，为避免与南航报表冲突的尴尬境地，厦门建发被迫仓促做出股权交易决策，以5.76亿元的转让价格将其持有的厦航40％的股权转让给建发集团。
按理说。作为厦航的老股东，南航在股权转让过程中，有优先购买权。基于南航认定的厦航的价值及其超强的盈利能力，如果南航以5.76亿元买下这40％的厦航股权，其财务报表上净资产可以因此增加11.5（28.7*0.4）亿元。股东可以从中获利5.7亿元。但是，南航竟然放弃了优先购买权。这么划算的交易不做，是不是意味着南航认为厦门建发转让厦航股权的价格是公允的？笔者认为，厦门建发对厦航股权转让价是基于评估价值，由于采用的是重置成本法。这个评估值应该存在一定的合理性。但是，如果评估值是公允的，意味着厦航实际价值只有14.4亿元。而南航账面净值高达28.7亿元。则南航应考虑变更会计政策。需要计提8.6亿元的减值准备。反之。如果真像南航公告所称。其所披露的会计数字是真实公允的。那么厦门建发就有为向大股东低价转让股权而有意压低厦航资产的嫌疑。我们没有确切证据证明孰是孰非。但是上市公司自顾拨打自己的“如意算盘”导致这一出会计魔术的上演，似应是不争的事实。
（二）会计魔术之手法：滥用会计政策与会计估计 1、滥用会计政策与会计估计变更是南航屡试不爽的“财技”。 为了达到上市所要求的业绩水平。滥用会计政策与会计估计变更是南航多次采用的手段之一。第一，改变应收账款坏账准备的计提政策，减少坏账准备的计提。2003年南航仅应收账款与其他应收账款两项。（计提比例为0.5％）比按照2002年的计提比例（3.7％）共计少计提了3323.86万元的减值准备。第二，利用改变固定资产折旧政策来改善盈余。南航在固定资产会计政策和会计估计的变更上可谓“百变金
厦门建发的如意算盘:避免航空业的亏损影响母公司 3
刚”：首先。公司1997年发行H股时，按企业固定资产性质和实际使用情况。估计飞机的折旧年限为8至15年。估计残值率为28.75％（飞机折旧的核算是以其原值减去28.75％预计残值后。按8—15年的预计可使用年限以直线法计提折旧）。而南航有关负责人透露，公司实际执行的折旧年限是10至15年。据此推断的年折旧率是7.13％至4.75％实际降低约两个百分点，年折旧费用相应下降；其次，南航自2001年6月变更了其飞机和高价周转件的折旧会计政策和会计估计。导致年折旧率分别下降了1.75和13.33个百分点。相应净利润大幅增加；再次，为配合境内公开发行A股，该公司从2002年7月1日起变更所执行的会计制度。由最先执行民航总局发布的《运输（民用航空）企业会计制度》变更为执行财政部发布的《企业会计准则》、《企业会计制度》及其补充规定和相关具体会计准则规定，并就此相应调整了以前年度会计报表。虽然南航会计政策变更前后的折旧计提方法均为直线法。但变更后的残值比率和折旧率却大有不同。变动结果更倾向于选用较低的折旧率4.75％和较高的残值率28.75％。通过变更会计政策。达到降低本期成本、增加报告期利润和高估资产价值的目的。
2、借合并报表统一会计政策之机，大幅调增利润。南航编制会计报表所采用的会计政策。是依据目前执行的财政部发布的《企业会计准则》、《企业会计制度》及其补充规定和相关具体会计准则规定，即飞机折旧的核算是以其原值减去28.75％预计残值后。按10～15年的预计可使用年限以直线法计提折旧。年折旧率为4.75％。而厦航编制会计报表所采用的主要会计政策。是依据《企业会计准则》及《运输（民用航空）企业会计制度》，采取加速折旧法，折旧年限为8—10年，残值率为3％，年折旧率为9.7％～12.1％，比南航现行的要高得多。显然，南航在编制合并会计报表时已按其编制会计报表的会计政策对厦航的财务报表进行了调整，使得厦航2002年净利润从0.78亿元变更为4.4亿元。年末净资产从12亿元变更为28.7亿元。2003年的净利润及年末净资产依此同样进行了大幅度上调。因此，南航利用合并报表统一会计政策为借口，将固定资产折旧方法由加速折旧法改为直线法。折旧年限由厦航所采用的10年变更为15年。折旧方法变更后，导致年折旧率综合下降、净利润大幅上升的繁荣景象。通过会计魔术，南航为公司创造了“扭亏为盈”的机会。
3、厦门建发“顺水推舟”，取得“合意”会计数字。根据厦门建发的解释，厦航从稳健经营的角度出发，采取加速折旧法，选择飞机折旧年限为10年。符合民航总局和财政部的折旧政策。同时指出，厦门建发当时并非厦航控股股东，仅按权益法计算对厦航的投资收益；但厦门建发并不从事航空业，没有充分理由调整厦航的会计政策，也不可能对厦航数据进行再判断。因此基本尊重厦航管理当局时财务数据的判断。其“铿锵有力”辩解的背后，也许正是厦门建发为实现自身利益目标而上演“顺水推舟”。
（三）会计魔术之后果：资源“错配”与投资者信心的丧失 在我国新兴证券市场上。股票价格尚不能作为资源有效配置的准确信号。在这种情况下，借助会计利润等指标作为监管手段的监管法规则成为批准公司上市以及配股的依据。我国证券市场的资源配置功能就是依赖监管法规。通过证监会审批公司的上市与配股资格来实现的。上市公司通过会计魔术达到上市与配股之目的，必然导致某种程度上的资源“错配”。从而降低证券市场的资源配置效率。同时。在我国证券市
