中小企业内部审计外部化动因及实施策略研究

总结词
D公司通过建立完善的监督与评价制度，确保内部控制的 有效性和经营管理活动的合规性。
2. 实施定期评价
公司建立了定期评价机制，对内部控制的有效性和经营管 理活动的合规性进行评价，并提出改进建议。
详细描述
D公司为了确保内部控制的有效性和经营管理活动的合规 性，采取了以下措施建立完善的监督与评价制度
加强企业文化建设
中小企业应建立积极向上、诚实守信的企业文化，倡导勤勉尽责 、遵纪守法的行为准则。
加强风险管理
建立风险评估机制
中小企业应建立完善的风险评估机制，及时识别和分析企业面临的 各种风险，并采取相应的应对措施。
强化风险应对措施
中小企业应根据风险评估结果，采取相应的风险应对措施，如规避 、降低、承受或分担风险。
2. 规范信息披露流程
公司对信息披露的流程进行了规范，包括信息收集、审核 、报送和发布等环节。
详细描述
C公司是一家上市公司，信息披露的改进对于提升公司的 治理水平和保障投资者权益具有重要意义。为了加强信息 披露的规范性和有效性，C公司采取了以下措施
1. 建立信息披露制度
公司制定了《信息披露管理制度》，明确了信息披露的内 容、格式、时间和方式等要求。
可能面临更多的内部控制问题。
CHAPTER 04
中小企业内部控制的优化对 策
完善内部控制环境
建立规范的治理结构
中小企业应明确股东会、董事会、监事会和高级管理层的职责和 权利，形成科学有效的职责分工和制衡机制。
建立内部审计机构
中小企业应设立内部审计机构，对企业的经济活动进行监督和评 价，及时发现和纠正违规行为。
3. 加强员工培训和意识教育
公司对员工进行了监督与评价制度的培训和教育，提高员 工的内部控制意识和合规意识。

乱 。因而就存在许多“ 老板 说了算” 的现象 ， 导致 了有些企业 不制定 内部 控制制度 ， 结果 收人 不人 账 ， 本 、 成 费用虚 高等现 象屡见不鲜 口 。其 次 ， 企业 的内部控制制度 不健全 。一些 中 小型企业虽然 建立 了 自身 的 内部控 制机 制 ， 但是 并 不健全 ，
一
种监督手段或 咨询 活动 ， 质上是 对本 企业 、 实 本单 位经 济
活动的评价和咨询 ， 目的是为 了使 企业 的内部控制更 加有效
内部 审 计 不是 企 业 的核 心业 内部审计外部化 ， 与企业其他 的部门没有 内在 的利 益冲 或促 进企业 价值 增 值 。所 以， 不一定要 在企业 内部完成 。 突和联系 ， 可以提供 更具独 立性 和客 观性 的评 价 结果 ， 使 务 ， 也
刘 静 ， 柏 龙 ｂ 迟
（ 长春税务 学院 ａ 会计 ；． ． ｂ 审计处 ， 长春 １０ ） ３ １７ １
［ 摘 要］ 将企业 内部 审计 外部化 可以节约成 本 ， 高企 业核 心竞争力。本文对我 国中小企业 内部 审计 外部化 的理 提
论 基 础 、 实动 因 、 现 利弊 及 内容 和 形 式 等 问 题 进 行 研 究 。
会计师事务所或其他专业人 员实施 。在 我 国， 大量 的 中小 型
企 业 广 泛 存 在 ， 者认 为 应该 在 中小 型 企 业 推 广 内部 审 计 外 笔 核心竞争力 。
一
和维 持成 本 ， 同时降低 雇 佣成本 。此外 ， 部 咨询 机构 之间 外 的竞争 可能导致在相 同的价格下 ， 企业 可以选择 更为优 质的
论认 为 ， 企业是资 源和 能力 的集合 ， 业之 间 资源 的异质 性 企 或企业拥有 的特殊 能力是 决定 企业 竞争优 势和 经 营绩效 的 关键 因素 ， 即核心竞争力 。企业就 是建立 在核心 能力基 础之 上的 ， 于这一核心 内部 的活 动将在 企业 内部形 成 团体 ， 处 核 心以外的活动将 会从 企业 外部 购人 。内部 审计 作为 企业 的

审机构的工作重点有 了一定的转变 ，但是仍未放在
ｌ
Ｉ 约财 预算 支 节 务 开
提高内部审计质量 替代不合格的内部审计人员
美 加 大 国 拿
６ ０ ％
１％ ７ １％ ０
３％ ２
３％ ３ １％ ０
经营审计和企业风险管理上。 其次 ， 对企业内部审计 的地位和重要性认识不足，管理层对 内部审计所提 供的服务缺乏认同 ，甚至认为内部审计是给 自己找 麻烦 ， 管理层经常 以各种方式干预 内部审计工作 ， 使 企业 内部审计工作不能够有效地实施。 ２内部审计机构超脱性不足。内部审计 的性质 ．
三、 实施 内部审计外部化 的建议 （ 实施 内部审计外部化应 注意的问题 一）
如果企业长期依赖一家外部审计机构提供 内部
业 内部审计人 员的素质与 内部审计 的发展不相适 审计服务 ， 随着时间的推移 ， 外部审计人员获取 的企 业商业秘密会越来越多 ，企业会更加依赖于外部服 应。而且 ，我国的内部审计人员大多都来 自 企业 内 而外部审计机构所要的佣金也会随之上涨 ， 从 部 ，缺乏专业人士和经验丰富 、知识多样的审计人 务者 ， 同时 ， 外部审计机构从事内审服 员 ，从而难于提出有关经营和管理方面的高质量的 而导致成本的上升。
够 站在 比较 公正 客 观 的立场 上 对企 业经 济 活动 进 行
内部审计外部化既是市场经济发展 的要求 ， 也
身存在的诸多不足 ，使得内部审计外部化在我 国成 计机构却并不仅仅服务于一家企业 ，服务于一个项
为可能 。
目， 只在接受企业委托期 间提供审计服务 ， 不可能及
１ ． 内部审计外部化可弥补 内审机构管理制度的 时处 理 企业 突发 性重 大 问题 。 缺陷。 内部审计工作 由独立于企业 、 董事会和经营者

部审计 ， 社会利益波及面小 ， 它不能直接影响到社 会投 资人和政府 ， 债权人的利益和投 资 目标导 向。 审计 中的检查风险降低 ， 从而使得审 计风险降低。 以注册会计师充任 内部 审计工作风险性小 ， 多的侧 所 更 重 于 检 查 ， 证 和 咨 询 服 务 ， 管理 当局 提 出 有效 的 内 部 控 制 方 案 ， 鉴 为 从 工 作 意 愿 上 他们 更 愿 意接 任 内部 审 计 工 作 。 时 降 低 了 签 约成 本 ， 同 内部 审 计 作 为公 司治 理 结 构 中 的 一 个 重 要环 节 ，其 在 现 代 企 业 从而又一次降低 了企业内部 审计成本。 管理 中的作用 已经引起越来越 多的关注。 企业要实现内部 审计职能 ， ２４ 注 册 会计 师 充任 内部 审 计 师 能 合 理 的 节 约企 业 成 本 ． 除 了建 立 内部 审 计部 门之 外 ，另 一 种 选 择就 是将 内部 审 计 职 能 外 包 成 本 费 用 是 制 约 内 部 审计 的重 要 因素 。 随 着 市 场环 境 的 变化 和 给 会 计 师 事 务 所 或 其他 具 备专 业 胜 任 能 力 的 机构 。 即 内部 审计 外部 企 业 间竞 争 的 目益 激 烈 ，内 部 审计 的传 统 职 能 已不 能 满 足企 业 增 加 化。 随着 信 息 化和 全 球 化 进 程 的 不 断 发展 ， 内部 审计 外部 化 将 成 为一 价 值 的 需求 。 而聘 请 外 部 注 册 会 计 师 从 事 该公 司 的 内部 审 计 工 作 ， 转 种趋势。 注册会计 师长期从事定期财务审计 的职业特征正好符合 了内部 审计 １什 么 是 内部 审 计 外 部化 的定期要求。所 以注册会计 师进 军内部审计领域是十分合理 的。 内部 审 计 是 公 司 治理 结构 的一 个 重 要 环 节 ，美 国著 名 内部 审 计 ２５ 注 册 会 计 师 有 更 完 善 的被 约 束 机 制 ． 专 家劳伦斯 ・ 索耶（ａ ｅ ｃ ａ ｅ ） 《 Ｌ ｗｒｎ ｅ Ｓ ｗｙ ｎ在 现代 内部审计 实务》 一书 我 国已颁发 了有关国家审计 的《 审计 法》有 关民间审计的《 ， 注册 中对 内部审计下的定义是 ：内部审计是对组织中各类业务和控制进 会计师法》 “ ，而我 国内部审计 的依 据仅有 一部 １ ９ ９ ５年 ７月发布 的 行独立评价 ， 以确 定 其 是 否 遵循 公认 的原 则 和 程 序 ， 否符 合 规 定 的 《 是 审计署关于内部审计工作 的规定》缺 乏统 一的内部审计准则 ， ， 也没 标 准 ， 否 有 效和 经 济 地 使 用 资 源 ， 否 正 在 实 现 组织 的 目标 ”按 照 有及时更新 改革 ， 是 是 。 出现明显 的滞后现象。而且 未上升到法律的高度 ， 受托 责 任 观 来 分 析 ，审计 是在 会计 提 供 的各 类 受 托 责任 报告 的基 础 形 成 了 内部 审计 与 国家 审 计 、 间审 计 地 位 上 的 差 异 。再 者 ， 民 内部 审 上 ， 受 托 责 任 的履 行 过 程 和 结 果 进 行 重 新认 定 、 对 计量 和 报告 。 对 于 计 没 有 具体 可操 作 的部 门 、 业 规 章 制 度 ， 行 审计 人 员 面 对 具 体 问题 也 服务于公 司内部各个利害关系人， 审查内部 受托责任的审计 ， 内部 无 章 可循 。 称 审计 。 内部审计是一个区域性概念 ， 并不是 内部审计人员来执行 才产 而注册 会计 师在执行审计业务时， 必须 以会计 法、 会计； 隹则和 行 生内部审计 ， 而是先有内部审计后有 内部审计 人员。所 以， 内部 审计 业会计 制度为标准 ，严格按照独立审计； 隹则的要求来对企业财务报 人员并非当然 的审计主体 ，委托注册会计 师也可 以达到内部审计 的 告的合法性、 公允性进行审计 。 注册会计师对一个组织 同时进行外部 目的 。所 谓 内部 审 计 外 部 化 就 是将 一 些高 度 专 业 化 的 内部 审计 工 作 审 计 和 内部 审 计 ， 以 形 成 相 互 制 约 、 互 监 督 的机 制 ， 而 降 低 审 可 相 从 委托给会计 师事务所 ，于是 内部审计外部化就成 为实现内部 审计 目 计风险 ， 提高审计效果。此外 ， 注册会计师的执业行 为不仅受到法律 标 的 另 一 种 可供 选 择 的手 段 。 的约 束 和 相 关部 门 的监 管 ， 受 到 社会 公 众 的监 督 ， 还 因此 能确 保 审 计 ２ 内部 审 计 外 部化 的原 因 质量的稳定。 ２１ 注 册 会 计 师审计 能 有 效 的提 高 内审 的独 立 性 ． ３ 内部 审 计 外 部 化 的 局 限性 内部 审计 是企 业 强 化 自我 约 束 机 制 的 重要 手 段 ，是 建 立 现 代 企 ３１ 企 业 对会 计 师事 务 所 的 “ 当委 托 ” ． 不 业 制 度 的 客 观 要 求 。要 使 内部 审 计 真 正 发挥 检 验 、 监督 等 实效 职 能 ， 从 受托 责 任 的 角 度来 看 ，企 业 所 有 者 在 考 查 企 业 的经 营情 况 及 首先取决于内部 审计 的独立性。 内部审计主体 必须具 备必要 的权力 ， 财 务 状 况 时 ， 必然 要 请 企 业 外 部 审计 机 构 进 行 独 立 的 审核 ， 对 公 司 并 才能保证其职能的实现 。《 国际内部审计标准》 规定 ， 内部审计的独 的经 营 成 果 以及 管理 者 的经 营绩 效 做 出公 正 的评 价 。 而 ， 目前 我 “ 然 在 立性 ， 即内部审计人员（ 构） 机 需独立于他们所 需要审计的活动 ， 以便 国 的上 市 公 司 管 理 层 结 构 中 ，股 东 大会 和 董 事 会 往 往被 内部 人 所 控 不受约束 ， 客观地开展工作 ” 。可见 ， 独立性是 内部审计的最大特 点， 制 ， 成 审 核 公 司 财 务报 告 的外 部 审 计 和 内 部 审计 缺 乏 “ 正 的委 托 造 真 是其工作得 以顺利开展 的根本保证。但是 ， 根据《 审计署 关于 内部审 人 ”使 注 册 会 计 师要 么 屈 从于 公司 的意 愿 而 提 交 令 公 司 满 意 的审 计 ， 计工作 的规定》 目前 的实际状况 ， 和 被审部 门是内审人员所属单位的 报 告 ， 么 上 市 公 司 另外 选 择 其 他 的会 计 师 事务 所。 据 调 查 ， 国 上 要 我 组成部 分， 客观上造成 内部审计为本单位利 益服务 的依 附性 ， 使得 内 市公司更换会计 师事务所的频率明显高于 国际水平 ，而独立性较 高 审 人 员执 纪 执 法 的程 度 直 接 受单 位 领 导 的影 响 ，工 作 质量 直 接 受单 的会计 师事务所 的市场 占有率又在逐年 下降 。 位领 导的制约。 由此我认 为， 内部 审计 的独立性是内部审计 改革和发 ３２ 内部 审 计 外 部 化缺 乏权 威 性 ． 展的重要环节 。 在所有审计组织和机构 当中 ， 具有超然独立性的当属 权威性原 则是 内部 审计 工作 充分 发挥 作用 的另一 个关键性 因 注册会计 师审计 。他们独立于企业的所有者和经营者 ，处在一个客 素 ， 内部 机构的组织地 位和设置层次越高 ， 权威性越 大 ， 内部 审计 的 观、 公平、 公正 的立场上对企业财 务状 况等进行审计 ， 其工作无须对 作 用 就 发 挥 的越 充 分。 册 会 计 师作 为企 业 之 外 的 第 三 方 ， 限 范 围 注 权 被 审计 单位 负 责 ， 此 能够 客 观 地 报 告 审 计 结 果 。 因 必定有 限， 受到很大程度上的审计制约 ， 审计资料范 围受限 ， 审查力 ２２注册会计 师具有专业胜任 能力 ． 度和深度不能达到预 期效果 ，对企业的深入调查往往会遇到种种障 注册会计 师都 受过正规 的训练 ， 并通过相关资格考试 ， 所以在专 碍 ， 而使注册会计 师无法彻底搞清楚被 审计企业 的真实情况 ， 不能有 业能力上多强于 内部审计人员 ，这是决定注册会计师进军内部 审计 效 的进行企业内部控 制的测试和评 价。导致后果是审计结果不够真 领域的先决条件。 同时 ， 注册会计师多具有较 强的观察能力和分析能 实可靠 ， 不能满足信息使用者和管理 当局 的决策所需 ， 相应 的采取必 力， 能熟练地发现和处理 内部审计 中存在 的问题 ； 再者 ， 注册会计 师 要措施 方面 比较迟缓 ， 注册会计师就成 了真正意义上的“ 局外人 ”并 。 长期从事审计 工作 ， 服务对象分布在 各行各业 ， 这样在进行内部审计 且 ， 注册 会计 师可能会丧失中立性。 在这种 自身利益与客户利益相互 时 ， 有好 的 企 业 的 经验 可 以 借 鉴 ， 有 差 的 企 业 的教 训 可 以 吸 取 ， 牵制的情况下， 既 又 是否还能保持独立、 客观、 公正是值得考虑的。 提高 了审计 的效率 ， 使资源得到优化配置 ， 能够更好地完成内部审计 ３３作 为 “ ． 局外人 ��

一
Ｒ ｄ ｃｉｎ ， ｅ ｕ ｔ ） 已签 发 的 核 证 减 排 总 量 达 ４ ５ ２ Ｃ ２。各 项 目业 主 ｏ ３ ６ ０ｔ Ｏｅ 全 部 委 托 湖 南 省 ＣＤ 项 目服 务 中 心 开 发 运 作 。 Ｍ
表 ２： 南 省 及 张 家界 地 区 ＣＤＭ 项 目开 发 情 况 表 湖
展 和 改 革 的客 观 要 求 。 第 三 ． 济 社 会 的 快 速 发 展 为 内 部 审 经 计 创 造 了 良好 的 外 部 环 境 ， 们 在 不 断 探 我 索 自身 经 济 发 展 的 同 时 也 在 不 断 地 汲 取
外 国 成 功 的经 验 。经 济 的 日益 发 展 使 得 内
际 提 供 了 良好 的基 础 。随 着 各 国 企 业 交 流
中 小 型 企 业 为 节 约 资 本 ． 门 人 员 往 部
的增 加 、 国资 本市 场 的不断 扩大 。跨 国 全
公 司 经 营 活 动 日趋 活 跃 ， 部 审 计 的 国 际 内
合 作 与 竞 争 的 趋 势 促 使 我 国 中 小 型 企 业
Ｅ 注 册 成 功 ，３个 获 得 联 合 国签 发 的 Ｃ Ｒ。 水 电 项 目是 湖 南 省 Ｂ ３ Ｅ 获批准 、 册 和 Ｃ Ｒ签发 成功 率最 高 的 Ｃ 注 Ｅ ＤＭ 项 目 开 发 领 域 。 湖
联 合 国执行 预计 年 已签发 核 理 事会 （ Ｂ） 减排 量 证 减排 量 Ｅ 开 发 名称 准时问 注 册 时 问 （ 机 构 ｔＯ２） （ Ｏｅ Ｃ ｅ ｔ Ｔ） Ｃ 关 门岩水 电站 ２ ｏ ｏ ７年 ２０ ０ ８正 湖南 省 Ｃ ＤＭ 项Ｈ ５月 １ ０日 ２月 １日 ８９ ４ ７ ９ ２ ７ ０ 项 日服 务 中心 １４５ 土木 溪小 水 电 ２０ ０ ７正 项口 ５月 ｌ Ｏ日 ２０ ０ ８矩 ９月 ９ 日 ４３ ８ ０２ ４４ ９ ０ ２ ２ ６９ ７ １ １０ ｌ ８ ６

２ １ 年我 国相继新 出台 了很多 非公有 制 经济 政 策 ， 以发 现 这些 政策 在 “ ０１ 可 关注 中小企 业 ” “ 、 聚焦 中小 企
业” 的同时 大力 “ 持 中小 企业 ” 其 中最 引人注 目的有 《 十二 五” 扶 ， “ 中小 企业 成长 规划 》 《 、 中小企 业划 型标 准规定 》 《 于鼓励 和 引导民 营企业 发展 战略 性新 兴 产业 的实施 意见 》 、关 以及 国务 院 ９项支 持 小 型微 型企 业发展 的政 策措施 ． 然而对 于绝 大多数 的中小 企 业 自身 而 言 ， 遍 存 在产 品科 技含 量 低 导 致 的 附加 值 不 普 高 、 争能力 差等 问题 ， 竞 以及 由管理 人员 素质不 高导致 的管理 混乱 、 审计职 能缺失 等现 实 问题 ． 因此 中小 企 业需迫 切解决 的就 是如何 优化企业 治理结 构 、 提高资 源配置 效率 ， 集 中企业 资源 、 如何 能力 ， 着力培 养或 进
２ 中小企业 内部审计外部化 的动 因分析
中小企业 在 当今世界 各 国的经济发 展和社 会稳定 等方 面都 起 到 了重要 的支 柱 性作 用 ． 随着 大 好 的 伴 机遇 和 良好 发展前 景 ， 日俱 增 的投 资 风 险 和激 烈 的竞 争侵 袭 而 来 ， 重 威 胁 到 了企 业 的生 存 和发 展 ． 与 严
收 稿 日期 ：０２— ６— ２ ２ １ ０ ０
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作 者 简 介 ： 建 华 （９ ３一） 女 ， 江 绍 兴 人 ， 级 会 计 师 ， 究 方 向 ： 务 战 略 管 理 ． 丁 １６ ， 浙 高 研 财
第８ 期
丁建华 ： 中小企业 内部 审计外部化的动因及其策 略选择
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