资产管理内部控制评价实务【会计实务经验之谈】

村级财务管理存在的问题及对策【会计实务经验之谈】为进一步加强和规范我市村组（社区）集体资产管理，维护集体经济组织和群众利益，自2015年以来西昌市委、市政府安排市农牧局、财政局、审计局等相关单位对全市37个乡镇231个村民委员会、30个农村社区及5个城市街道27个城市社区开展了“清财务”工作。

市审计局作为成员单位，积极参与督导，聘请中介机构对资产、资金、资源管理、财务收支、资产负债、财务信息公开等情况进行审计。

通过审计发现，存在制度决策机制不健全不完善、监督不到位、账务核算不规范等问题。

为此，笔者结合审计工作，就如何加强村级财务监督提出一些建议。

一、产生村级财务管理问题的原因（一）村级财务管理制度不完善。

一是村财乡管流于形式，村级账务未全面反映村级财务的收支情况。

大部分只体现财政补助的村级公务费的使用情况及村干部工资发放情况，对村级其他收入、资产、负债等未完全入账；乡镇重记账轻管理，只记账，不审核报销单据的真实性和开支合规性，使违反财务制度的票据凭条得以入账。

二是管理水平滞后，管理模式和管理水平远滞后于形势的发展，无法解决新形势下所出现的矛盾和问题。

三是内控制度不健全，如部分开支无经手人、领导签字，未注明支出用途等。

四是民主理财制度执行不力，财务公开未落到实处。

（二）会计基础工作薄弱，财务管理不规范。

一是财会人员的素质参差不齐。

多数村委会会计人员学历较低，很少经过专门的业务培训，会计基础工作较差，缺乏会计业务知识，会计记账方法止于“流水账”。

二是村干部财经纪律意识薄弱、。

随意扣减农户专项资金，如我局在对某单位实施的2009年至2013年农村能源项目建设资金管理使用情况审计中，发现某村委会用虚假资料报账，扣减170户农户应领取的沼气建设项目补助资金约10万元。

三是白条列支现象非常严重。

如：在我市开展的“三清五建一覆盖”专项行动中，发现某些村委会的招待费、办公费等支出都是白条列支，甚至有些大额工程款也是白条支付，这给村级财务管理带来了很大的困难。

“明股实债”在实践中的具体问题探讨【会计实务经验之谈】一、“明股实债”案例在企业债净资产、债务情况核查过程中，我们发现一政府平台公司的财务报表将从国开发展基金公司融入的资金作为增资处理，但在工商公示信息系统上并未查询到增资的变更登记。

询问企业上述问题的原因，主要是国开发展基金公司在贷款给企业时要求企业会计做账不能处理为“长期借款”或“长期应付款”，而是处理为“实收资本”或“股本”和“资本公积-资本/股本溢价”，同时变更工商登记，否则不放款。

但是工商变更登记需要附有全部股东盖章的章程，由于国开发展基金公司作为股东未能在章程盖章，故工商变更登记一直搁置。

企业为什么愿意这么做？主要因为公司资金缺乏，国开基金的利率低，综合融资成本低。

基金公司为什么这么做？主要基于法律风险控制的考虑，采取兼具股权形式和债权实质的方式，主要在于刚性兑付的保本收益。

二、明股实债是什么？实践中，存在大量的企业缺乏融资渠道，于是资金缺乏方与其他融资性公司（主要是基金公司、资产管理公司）通过新设公司或增资的方式签订明面上的《股权投资协议》获得一笔出资资金，另外还配套补充协议（主要为《股权转让协议》）以实现一段时间后资金的退出。

明股实债具有以下典型的特点：1、投资方要求固定的资金回报在《股权转让协议》中，转让方和受让方会约定资金回报，即股权受让款包括受让股权对应的原始出资（即股权本金）和股权远期受让股权维持费（即股权维持费）。

其中，股权远期受让股权维持费计算方式一般为转让方转让其持有的标的公司股权所获得的超出原始出资的收益款项，通常为当年未转让股权本金*投资收益率*未转让股权本金实际存续天数/360+当年已转让股权本金*投资收益率*当年已转让股权本金/360，并且维持费与本金不得发生混同和冲抵，否则需缴纳一定的违约金。

可以通俗地理解该资金回报为本金和利息，通常本金按照股权转让时的金额支付；利息按照约定分期支付，不与股权转让的金额和时间一一对应。

固定资产盘点及清查操作方法【会计实务经验之谈】企业在准备使用首码固定资产条码管理系统前，需要对现有固定资产进行一次清查，那么如何对固定资产进行盘点呢?下面简单介绍一下资产盘查的操作方法，希望对您有所帮助。

(一)固定资产盘点前的准备1、组成固定资产盘点小组，明确责任分工企业根据自身实际情况，组成由资产管理部门、使用部门、财务部门等人员组成的固定资产盘点小组，明确具体的责任分工，以及问题的协调、上报和处理机制。

2、进行资产盘点前的摸查由于固定资产的种类及数量多，用及使用情况变动多、产权情况可能较复杂，因此，各单位在固定资产清查时，应组织有前后任领导、前后任资产管理及财务人员、资产使用人员、以及其他知情人员，召开资产清查准备会，充分了解固定资产的购建、分布、占用及使用、产权及其变动、抵押及担保、在未入账资产等情况，形成会议纪要，建议行政事业单位在各部门先行按其占用和使用的固定资产进行自查，编制固定资产部门自查表并上报固定资产清查小组，为实地核查作准备。

3、编制固定资产盘点计划固定资产盘点小组负责制定清查计划，包括账务清理、实地盘点、产权和抵押资料的收集及认定、损益证据收集、损益鉴定及损益申报等内容，以及这些内容的实施时间、实施人、实施程序和方法、分阶段工作报告的撰写及完成时间等。

(二)利用账务清理结果，编制盘点用的固定资产明细表通过账务清理，将固定资产分为土地、房屋、构筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子产品及通信设备、仪器仪表及其他、文艺体育设备、图书文物及陈列品、家具用具及其他等类别，并收集产权证明文件、发票、合同、结算书、使用说明书等资料，结合资产占用及使用情况，按照固定资产盘点表要求填制编制分类及明细盘点基础表。

(三)实地盘点并核实有关情况1、盘点前准备固定资产的实地盘点核实是本次资产清查的重要内容，单位在盘点前，应准备好分类及明细盘点基础表、固定资产卡片、已盘点资产粘贴预先通过首码固定资产管理系统打印出来的资产条码标签、产权证明材料、使用方向证明资料，规划好盘点的时间、路线、先后顺序、分组情况，以及对毁损、报废、存在重大变化情形的内、外部会审小组或鉴证小组的组成及实地勘察时间安排，以及财产损失证明文件的取证安排、申报材料的组织和呈报、总结撰写等，形成书面《固定资产盘点计划》并下达至所有参加盘点人员，在单位资产清查办公室的统一领导下和在中介机构的监督下组织实施。

货币资金业务流程的控制【会计实务经验之谈】货币资金业务流程的控制如下：（一）现金收入的控制流程对于现金收入，如果单位配有收银机，单位的收款员应于每天营业结束后，在专门人员监督下，将当天营业额中应有的现钞收入数同收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。

如果发现现钞收入数同收银机记录的累计数不一致，应对差异进行调查。

一般单位，应由营业人员开具一式三联的发票或收据，收款人员收款时，应仔细核对营业人员开给顾客的销售发票或收据的金额与交来的现钞金额是否一致，收款并加盖戳记后，将第三联留下，其余两联，一联交由顾客留存，一联编制营业日报。

收款人员根据留存的一联编制收款日报，营业日报与收款日报应核对一致，其中营业日报作为记录营业收入的依据，收款日报作为记录现金日记账依据。

（二）现金支出控制流程明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。

对于支票报销和现金报销，单位应建立报销制度。

报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续。

财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳见到加盖审核戳记的支出凭据后方可付款。

付款记录应及时登记入账，一切凭证应按顺序或内容编作会计记录的附件。

1.现金支出单位各部门的零星开支，如需预支现金，必须首先由各部门填制现金借款单说明预支理由，并经由本部门主管审核，财务经理或经其授权的人，应对预支部门主管签字同意的现金借款单的理由进行审核，出纳人员根据已经审核确认的现金借款单，预支现金，会计人员根据出纳签章的借款单登记账。

零星开支的现金报销者，必须填制现金报销单，附上所有原始凭证，交部门主管审核签字，并经财务经理或其授权的人员审核确认，出纳人员对其支付现金。

工薪的现金支出，单位的人力资源部门编制工薪支付单，财务部门应根据人力资源部门主管签字同意的工薪支付单来提取和发放现金。

发放现金过程中，直接支付款项的出纳和会计记账人员应严格职责分工。

会计人必备的内账和外账全攻略(三)【会计实务经验之谈】A、业务性质、经营规模和组织结构;B、经营情况和经营风险;C、以前年度被查情况;D、生产工艺流程;E、财会核算程序、财务核算的各种资料以及财务情况;F、有关部门的设置和人员的具体分工等内部控制制度情况;G、同行业或类似行业的相关情况。

2、对内部控制进行测试，看“账外账”存在的可能性。

内部控制是指被查单位为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三要素组成。

A、在控制环境中，管理当局经营管理的观念、方式和风格、是否存在内部审计、外部影响等，都对是否设“账外账”、或者设“账外账”的比率、大小有重大影响。

B、会计系统应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”。

所谓“交易轨迹”是通过编码、交易索引和联结账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。

其中对发运单、销货发票是否均预先编号并登记入账的测试以及销售截止测试，也是我们经常要运用的方法。

C、了解控制程序中的职责划分、凭证与记录控制、独立稽核等对查出“账外账”大有帮助。

所以，如果被查单位内部控制制度很完善、并且得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对小一些;如果被查单位内部控制制度不严密、甚至紊乱、或者内部控制制度良好但没有得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对比较高。

3、进行分析性复核，对被查“账外账”存在的可能性进行进一步判断。

关注并利用分析性复核的结果，可以帮助找准突破口，使得在进行实质性测试(实施检查)时，有的放矢、提高工作效率。

A、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。

某些单位历年有些相对稳定的收入，突然在财务账上消失了;还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了，如果将这些问题查个水落石出，这些收入则往往进入了“账外账”。

显性成本和隐性成本【会计实务经验之谈】企业运营管理中，各类资产处于“深层亚健康状态”，其成本性价比值中，显性和隐性两种状态价值属性是关键。

显性成本有明确的目标，容易被控制，多找方法砍砍或是增收节支就是了。

隐性成本则不易被发现，不容易被相对确切值评估而忽略，其实，它们都有众多价值视角的特征和利弊特点。

①什么是显性成本和隐性成本？企业各类资产，以经济学概念和实际价值特点划分，显性成本原指涉及现金流出的成本，也指资产态显示可否再生值的成本，它的内涵功能和外延效能，又指可确定软硬绩效利用比值状况的多种分类能否再生值的成本。

如：材料和中间品资产成本，资金资产成本，费用资产成本，固定资产成本，生产制造费用资产成本，研发设计资产成本，艺术技术资产成本，产品资产成本，无形资产成本，技术工艺资产成本等；市场商业赢利模式资产成本，客户（客服）资产成本，库存和供应链用品资产成本等。

隐性成本，原指虽不需要有现金的流出，但是，因各类资产利用值价比等相关因素连带的成本，或是因原以货币形式由所放弃或未置收益的价值来衡量，它符合这样的特征，一物（主要指各类资产）中的双性或多值性并存，如利用效率和利用值价比不同（前者可由技术因素来达到，后者却可以用非技术因素达成）‚在”多值链成本收益”价值分析看来，不能被最佳对应选择利用的那部分，即为隐性成本。

它又分在值隐性成本和影值隐性成本。

②什么是在值隐性成本和影值隐性成本？在值隐性成本，是指现实存在于各类资产显隐性成本之中，或之上的又一重价值属性的成本，它与原有概念的机会成本和沉没成本不同，属于多重浪费型耗资成本。

影值隐性成本与机会成本密切相关，它只影响占据机会成本，可选而未选取的收益部分，并不构成实际发生值的隐性成本。

也指企业所有者投入了自己的时间和精力，而这原本也可以用于其它方面的收入。

例如：额外再考博一年的企业家的影值隐性成本（机会成本）740)this.width=740” border=undefined>总机会成本=总显性成本+总影值性成本=44500元例如：一张A4纸的在值隐性成本，相比较于仅使用纸的正面，如果不加以在背面书写使用，而需使用另一张纸，它的单位价值为0.1元×2=0.2，如果在背后书写使用，而不需另一张纸，它的单位价值为0.1元÷2=0.05元，其显性成本加在值隐性成本共计节约0.15元。

连锁药店财务主要科目的处理问题【会计实务经验之谈】连锁药店的财务管理建立在资产的所有权与经营权统一的基础上，以总部为核心进行统一核算。

由于连锁药店属于零售行业，其财务问题繁琐而复杂，因此处理财务主要科目的问题尤为重要。

首先，货币资金是一个重要的科目。

对于库存现金，门店应该对现金的内部控制管理尤为严格，确保各门店实际库存现金总和与资产负债表上货币资金中列示金额一致。

门店每日交接班时，收银员应清点现金，除留存部分底款外，其余应及时存入公司银行账户，并做好日记账登记。

审计时，会抽取部分门店进行现金盘点，并根据日记账倒扎至资产负债表日，以核对是否一致。

对于银行存款，应确保私户公用收取金额全部转入公户，真实反映公司具体营收情况。

若存在关联企业与大股东占用资金情况，要求及时归还款项，并补签借款合同，按照同期银行借款利率获取利息。

资产负债表日账上银行存款余额与银行对账单一致，若不一致，公司应编制余额调节表，并同时附上期后银行对账单予以佐证。

其次，存货也是一个重要的科目。

由于医药行业的特殊性，《药品经营质量管理规范》规定，对实施电子监管的药品，企业应当按规定进行药品电子监管码扫码，并及时将数据上传至XXX对大部分药品都有严格监控，企业财务做账时对收入的隐瞒以及对成本的多结转都会造成账务系统与业务系统存货的不一致。

因此，各门店应每月对药品进行盘点，季度抽盘，与业务系统核对，财务做账时，账务系统应保持与业务系统的一致性，不可随意对收入与成本进行篡改，保证账实相符。

最后，应收账款也是一个重要的科目。

未完整反映真实收入情况会导致发生额及余额不准确。

因此，应确保财务系统与业务系统的一致性，不可随意对收入进行篡改。

同时，要及时核销坏账，确保应收账款的准确性。

处理连锁药店财务主要科目的问题需要严格的内部控制和财务管理，确保账实相符，避免损害公司利益。

连锁药店经营中存在的财务问题，可以更好地加强自己的财务水平和工作能力。

在连锁药店经营中，房租费用占据了较大的比重。

10种常见的内部控制问题【会计实务经验之谈】良好的内控制度，能够有效约束企业的主要经济行为和关键岗位人员，确保企业经营和管理运行良好。

笔者结合多年的财务管理和中介审计工作经验，总结了企业在内控设计时面临的十个突出问题。

1.设计目标不集中企业设计内控制度时，如果忽视目标定位，可能会出现设计目标不集中、思路不清晰问题：一是关注内控的具体目标，忽视内控制度设计应当服务于企业发展的战略目标;二是战略目标调整、业务模式改变后，内控程序不能跟上企业变革的步伐;三是内控制度侧重查舞弊、防风险，忽视财务报告和管理信息的真实、可靠和完整，表现为过程控制和结果控制不平衡，高级管理人员容忍甚至授意、指使会计造假，为虚构业绩、隐瞒利润或偷逃税款而放弃内控。

2.关键控制点偏离企业内控制度的设计，在层次上应涵盖董事会、管理层和全体员工，在对象上应涉及各项业务和管理活动，在流程上应渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

而选准关键控制点是制定内控制度的核心，只有抓住关键控制点，才能有效避免内控真空。

比如，销售收款环节的关键控制点之一是销售人员不得直接收取销货款。

有的企业为方便工作，在一定条件下允许销售人员直接收取销货款，这样的内控制度为无良人员截留、挪用甚至贪污货款提供了可能。

3.成本效益失衡内控制度设计需讲求控制效率和效果，合理权衡成本和效益的关系，避免两个极端：一是成本节省偏好，即使对重要业务与事项、高风险业务领域，也不舍得投入必要的控制成本;二是苛求控制效益，设计的控制程序繁琐，管理刚性有余但缺少必要的变通，执行难度大、效率差。

把握好成本效益原则，需要记住：内控不在繁简，管用就行。

4.照搬照抄缺个性企业之间因所有制形式、组织形式、行业特点、经营模式、业务规模、企业文化等方面的差别，在实施内控时也有不同的要求。

借鉴别人的经验本无可厚非，假如只是简单照抄，千人一面，内控制度不能充分体现个性化差异，那只能算是充当门面，很难具有可操作性。

内部控制工作的经验和做法及取得的成效在当今竞争激烈的商业环境中，企业要实现可持续发展，有效的内部控制至关重要。

内部控制不仅能够保障企业资产的安全，提高财务信息的准确性，还能提升运营效率，促进企业战略目标的实现。

下面我将分享一些在内部控制工作方面的经验和做法，以及所取得的显著成效。

一、建立健全的内部控制体系首先，明确内部控制的目标和原则是构建有效内部控制体系的基础。

我们将合规经营、资产安全、财务报告的真实性和可靠性、运营效率和效果以及战略目标的实现作为内部控制的主要目标。

遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益等原则，确保内部控制覆盖企业的各个层面和业务环节。

在组织架构方面，设立了专门的内部控制部门，明确各部门和岗位在内部控制中的职责和权限，形成相互制约、相互监督的工作机制。

同时，建立了完善的内部审计制度，定期对内部控制的有效性进行审计和评估。

二、加强风险评估与管理风险评估是内部控制的重要环节。

我们采用定性和定量相结合的方法，对企业面临的内外部风险进行全面识别和分析。

例如，通过市场调研、行业分析等手段，了解宏观经济环境、政策法规变化、竞争对手动态等外部风险因素；通过内部流程梳理、财务数据分析、员工访谈等方式，评估内部管理、运营流程、人力资源等方面的风险。

针对识别出的风险，制定了相应的风险应对策略。

对于高风险领域，采取风险规避、风险降低、风险转移和风险承受等措施进行有效管理。

同时，建立了风险预警机制，及时监测风险的变化，以便能够迅速采取应对措施，将风险损失降到最低。

三、完善内部控制流程对企业的各项业务流程进行了全面梳理和优化，明确了各个环节的操作规范和控制要点。

以采购业务为例，从采购需求的提出、供应商的选择与评估、采购合同的签订、货物的验收与入库、付款审批等环节，都制定了详细的控制流程和制度。

在销售业务方面，加强了客户信用管理、销售合同审批、发货与收款控制等环节的管理，有效防范了销售风险。

通过优化内部控制流程，减少了不必要的环节，提高了工作效率，同时也降低了人为失误和舞弊的风险。

会计的五个职能【会计实务经验之谈】会计在现代企业中的作用越来越大，特别是全球金融危机之后，怎样使很多企业重振业务，成为众多人思考和讨论的话题。

ACCA总部在对世界众多企业进行调研后，得出一份分析报告。

我想就报告中“会计人员的作用”这部分和大家分享。

报告将其分为五个层次，即日常运营、分析和预测、内部控制和管理、监管与治理（包括合规性）、战略层面。

会计最基本的职能就是做账。

目前企业的运营活动不仅仅是把当天的交易简单记录一下，而是要把日常交易进行处理，并确保交易处理系统有效运作；要有效地管理现金，有效地管理企业的资产负债表。

由于信息技术的发展，会计和IT的联系越来越紧密，提高财务信息系统的作用成为日常管理的重要部分。

作为企业的管家，会计担负着一个很重要的责任，就是保全企业资产。

如何实现这一目标呢？答案就是加强内控，建立比较完善的内控架构，同时确保企业资本结构合理、有效，并利用风险管理使企业的各种风险降到最低，从而实现利润最大化。

会计师在保全资产的同时，还要符合公司治理方面的要求，同时也要有效管理与监管机构的关系，符合监管要求，也就是合规性。

除此之外，会计师还要管理与投资者的关系，并为企业积极承担社会责任作贡献。

会计的分析与预测作用对企业来说是很重要的。

会计要给企业提供财务信息，为决策提供帮助；要制定有效的绩效考核体系；进行有效的计划、预算和预测，最主要的目的是为企业管理和决策提供帮助。

至于战略层面，会计师要协助制定合适的企业战略，打造财务体系与模型，把握财务管理的方向。

从调研结果来看，大多数企业对于会计师在财务五大领域中的作用进行的重要性排序依次为：分析与预测→日常运营→内部控制和管理→监管与治理→战略层面。

可见，会计不仅要能记账，还要能进行计划、预算、预测，即分析能力很重要。

这就是要将收集的各种信息转化为一种趋势，并能上升到比较高的战略层次。

当然，企业对财会人员的作用和要求会因企业的规模、经营环境、经营模式以及财务人员所处职位的不同而不同。

资本抵债子公司的合并处理(一)【会计实务经验之谈】按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称”33号准则”)的要求,对于资不抵债的子公司仍需纳入合并范围.由于资不抵债子公司个别报表的特殊性,致使常规的抵消分录不再可行,但”33号准则”所确定的抵销事项和抵销原则仍必须坚守,因此对于资不抵债子公司的抵消处理必须做出特殊考量,本文拟对此加以探讨.一、母公司个别报表层面的特殊考量虽然对子公司的长期股权投资按照成本法进行后续计量,但当子公司发生持续的、大幅度的亏损时,母公司必须对该子公司相应计提长期股权投资减值准备.通常而言,当子公司已经资不抵债时,母公司应对该子公司的长期股权投资全额计提了减值准备.执行企业会计准则体系后,按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定,对于资不抵债子公司所发生的超额亏损,如果投资企业负有承担额外损失的义务,还应按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额,并借记”投资收益”科目,贷记”预计负债”科目,即母公司应将预计承担的损失金额纳入其损益核算系统.简言之,当子公司出现资不抵债情形时,母公司个别报表中对该子公司长期股权投资的金额应为零,且因承担子公司超额亏损的连带责任而影响到了母公司的留存收益. 二、合并财务报表层面的特殊考量由于子公司已资不抵债时,母公司个别报表中对该子公司的长期股权投资金额已经为零,在编制抵消分录时,不可能按照常规方式来贷记母公司的”长期股权投资”项目.但需要指出的是,恰恰由于此情形下母公司个别报表层面长期股权投资项目的金额已经为零,就合并资产负债表而言也就不存在需要抵销的重复因素,因此就合并资产负债表的编制而言也就无需考虑母公司长期股权投资项目的抵销.对于资不抵债的子公司仍须纳入合并范围,”33号准则”所确立的抵销原则也仍须遵循,即在编制合并资产负债表时必须将子公司个别报表中的各所有者权益项目予以抵销.然而,由于子公司资不抵债情况的发生,使得母、子公司个别报表均出现了超常规的现象,因此必须采取有针对性的方式来抵销子公司个别报表的的所有者权益项目.当子公司出现资不抵债情形时,其所有者权益各项目之间就会形成层特殊的勾稽关系,即”股本(实收资本)”、”资本公积”、”盈余公积”三个项目的合计金额应小于”未分配利润”项目金额的绝对数,而”未分配利润”项目金额的绝对数与”股本(实收资本)”、”资本公积”、”盈余公积”三个项目金额合计数的差额恰恰就是该子公司资本抵债数额.综合上述的阐述与剖析,当子公司发生资不抵债情况时,在编制合并资产负债表时,子公司各所有者权益项目的抵销处理,只能在该子公司范围内来进行,即按照该子公司”股本(实收资本)”、”资本公积”、”盈余公积”三个项目的金额借记该子公司”股本(实收资本)”、”资本公积”、”盈余公积”(借此将该子公司此三项所有者权益项目的金额全额抵销掉),按照”股本(实收资本)”、”资本公积”、”盈余公积”三个项目的合计金额贷记该子公司的”未分配利润”项目.经过此项特殊抵销处理后,该子公司个别报表中的”未分配利润”的负数恰好就是其因超额亏损而形成的资不抵债数,将该项目的负数纳入合并的资产负债表后,就冲减了合并资产负债表的”未分配利润”项目以及”所有者权益合计”项目的数额,同时也确保了子公司的资产和负债项目按照其原始形态经必要的抵销处理后纳入到合并后的资产负债表.经过上述特殊抵销处理后,已经将子公司的超额亏损通过合并后的”未分配利润”项目而冲减了合并后的”所有者权益合计”项目的数额,但必须注意到的是,由于在母公司的个别报表中已经按照预计将承担的损失金额列示了”预计负债”,如果将该因素形成的”预计负债”纳入到合并后的资产负债表,必将导致对子公司资不抵债数额的重复性冲减,因此就必须设法将母公司个别报表中的”预计负债”项目予以抵销(具体结合下文加以具体阐述).就合并利润表的编制而言,子公司利润表应按照其原始项目经必要的抵销处理后纳入合并后利润表的相对应项目中,当子公司本会计期间继续发生亏损时,由于纳入合并后的收入类项目的数额小于纳入合并后成本和费用类项目的数额,子公司本期所发生的亏损就自动冲减了合并后”营业利润”项目的金额,进而冲减了合并后”利润总额”、”净利润”、”综合收益”等项目金额.同样必须注意到的是,由于母公司在本期的个别利润表中已经按照预计将承担的损失金额冲减了”投资收益”项目的数额,如果将该因素形成的”投资收益”项目的冲减额纳入到合并后的利润表,也必将导致子公司本期亏损数额在合并后利润表的重复性冲减,因此也必须设法将母公司个别利润表中的”投资收益”项目予以抵销.承上所述,母公司因确认承担连带责任的子公司超额亏损额而进行账务处理时所涉及到的会计科目分别是”预计负债”和”投资收益”,而在合并财务报表层面对子公司超额亏损可能发生重复性冲减所涉及到的项目恰好也是”预计负债”和”投资收益”项目,由此可以推断出另外一笔特殊性的抵消处理分录即为:借记”预计负债”,贷记”投资收益”.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

评价企业财务状况的指标分析【会计实务经验之谈】企业应根据自身的实际情况来不断的改进财务分析，使财务分析能够更加完善和合理，从而实现企业的财务管理目标，提高企业的经济效益。

评价企业财务状况的指标分析：(1)销售利润率：反映企业销售收入的获利水平。

计算公式：销售利润率 = 利润总额/产品销售净收入× 100% 产品销售净收入：指扣除销售折让、销售折扣和销售退回之后的销售净额。

(2)总资产报酬率：用于衡量企业运用全部资产获利的能力。

计算公式为：总资产报酬率 = (利润总额+利息支出)/平均资产总额× 100%(3)资本收益率：是指企业运用投资者投入资本获得收益的能力。

计算公式：资本收益率 = 净利润/实收资本× 100%(4)资本保值增值率：主要反映投资者投入企业的资本完整性和保全性。

计算公式：资本保值增值率 = 期末所有者权益总额/期初所有者权益总额× 100% 资本保值增值率 = 100%，为资本保值;资本保值增值率大于100%，为资本增值。

(5)资产负债率：用于衡量企业负债水平高低情况。

计算公式：资产负债率 = 负债总额/资产总额× 100%(6)流动比率：衡量企业在某一时点偿付即将到期债务的能力，又称短期偿债能力比率。

计算公式：流动比率 = 流动资产/流动负债× 100% 速动比率：是指速动资产与流动负债的比率，它是衡量企业在某一时点运用随时可变现资产偿付到期债务的能力。

速动比率是对流动比率的补充。

计算公式：速动比率 = 速动资产/流动负债× 100%(7)应收帐款周转率：也称收帐比率，用于衡量企业应收帐款周转快慢。

计算公式：应收帐款周转率 = 赊销净额/平均应收帐款余额× 100% 赊销净额 = 销售收入 - 现销收入 - 销售退回、折让、折扣。

由于企业赊销资料作为商业机密不对外公布，所以，应收帐款周转率一般用赊销和现销总额，即销售净收入。

事业单位国有资产清查核实和产权登记简介【会计实务经验之谈】问:事业单位因划转、撤销、合同、分立等原因是否需要开展资产清查的工作?答:若事业单位因划转、撤销、合同、分立等原因需开展资产清查工作的,应向主管部门提交资产清查立项申请,立项申请中应包含开展资产清查的原因、资产清查的范围、资产清查基准日(基准日应选择前一个报表日)以及资产清查工作机构名单等四个要素.经主管部门审核后报市财政局,由市财政局审核同意后出具资产清查立项批复书,并在资产系统内设定资产清查基准日.问:事业单位在开展资产盘点过程中,若发现财务账和盘点单的汇总数不一致怎么办?答:若存在固定(无形)资产财务已于基准日前入账,而资产账至盘点日仍未入账的情况,则应及时补录资产卡片后再开展盘点工作,若资产账已于基准日后进行了入账处理,则应将资产卡片中的财务入账日期进行更正后再开展盘点工作.问:我单位自建房屋现发现房屋产权证上的权力人为主管部门的该怎么办?答:单位固定(无形)资产中若存在产权纠纷或产权归属不清的资产时,则应在盘点单中的”产权是否清晰”中选择”否”.待产权厘清后再进行产权登记.问:事业单位清查过程中存在盘盈的对外投资未报批的情况,同时进行盘盈和不申报的工作?答:事业单位在进行对外投资盘盈申报过程中,应同时向财政部门发起对外投资的补报批工作,待批复后单位在资产系统进行对外投资登账时,财务入账日期务必填写该对外投资原财务入账日期. 问:事业单位清查前发现有待报废的固定资产正在处置申请中,该如何填报至清查报表?答:若固定资产待报废处置申请已在审批流程中,应尽快与上级部门联系,待上级部门批复后再开展资产清查工作.若待报废处置申请审批时间过长,可与上级部门说明原因,将该笔申请予以退回后再开展资产清查工作.同时,在资产盘点单中将该批待报废资产的”损益类型”挑选为”待报废”后,再生成资产清查报表.问:事业单位资产清查前会计报表的资产账面数和资产管理系统的资产账面数存在差异,造成此差异的情况有哪些?哪些差异可以让单位自行调整?答:资产清查基准日的会计报表账面数和资产信息系统中的资产清查报表账面数的差异情况主要由以下几种: 1.由于擅自处置行为造成,即单位财务在未得到上级部门的批复情况下,已进行了账务核销.而资产卡片尚未注销. 2.由于被投资单位性质原因造成,即单位长期投权投资的对象为非企业性质的单位,此次资产清查报表不予以确认为对外投资. 3.由于会计核算错误的原因造成,即单位在日常会计核算中误记会计科目造成. 4.其他原因造成的,如单位会计报表的净资产(除经营结余外)出现负数,此次资产清查报表中的净资产却不能小于负数造成.上述原因造成的差异,事业单位应根据事业单位财务和会计制度的相关规定予以调整.问:资产盘点中发现本单位房屋面积填写错误怎么办?答:单位在开展盘点工作前,应检查资产系统中的资产卡片与实际是否相符,若发现金额、数量、面积、财务入账日期和会计凭证号等存在不一致的情况,则需提交重要信息更正的申报单,待上级部门批复后再开展盘点工作.问:我单位于2013年获得一笔课题费,2014年从兄弟单位获得一笔培训服务费,预计可于2015年结束,依惯例我单位将以上资金计入”其他应付款”,课题和培训结束后余款转入收入.请问:是否属于资金挂账?答:你单位在收到课题费和培训服务费时,应按照事业单位财务会计制度及时记入相关收入科目,支出时再记入相关支出科目,实行收支两条线管理,不得将此种类似形成单位收入性质的款项记入往来款的科目中,因此你单位记入”其他应付款”中的课题费和培训服务费属于资金挂账.问:我单位在以前年度通过行政划拨取得土地一块,但一直未进行账务处理,此次是否要纳入资产清查?答:单位应在此次资产清查中将该类性质的土地可作为盘盈处理,并按照事业单位会计制度的相关规定予以估价,纳入资产清查报表中.问:医院存货盘点如何开展?答:医院应根据存货的相关类别、性质,结合存货的进出库相关单据开展实地盘点.问:由于医院有折旧,因此清查报表中负债表不平,无法提交,如何处理.答:该医院资产清查报表中的资产负债表可结合该医院会计报表账面上的折旧和摊销情况进行调整,并由会计师事务所在出具资产清查报表专项审计报告时予以批露.问:事业单位自查前的资产清查报表同中介机构确定的单位自查前的资产清查报表金额可能存在差异么?如有差异会有哪些?需要进行调整么?事业单位自查的资产清查报表与会计师事务所审计的资产清查数据有可能存在不一致的情况.事业单位可暂不调整资产清查报表,会计师事务所可根据审计结果出具相应的调整表,并予以批露.问:全额拨款事业单位和差额拨款事业单位在资产清查上有何差别?答:全额拨款事业单位和差额拨款事业单位只是在预算管理上存在差异,此次资产清查过程中无特别差异.问:事业单位开展清查的过程中有土地一块,其上方已建造一栋房屋,价值也计入了房屋.土地的价值要单列么?单列的话,房屋的价值需要减少么?答:若单位通过出让、转让或租赁等方式取得并支付一定价款的土地,并将该土地价值已记入房屋价值中,此次资产清查过程中,可先将该土地价值从房屋价值中予以分拆,并记入相应的科目中.若单位通过行政划拨等方式取得并未支付相关费用的土地,此次资产清查过程中,可作为盘盈处理,盘盈价值可根据事业单位会计制度相关规定执行.问:由于年代久远,原先对外投资已经由国资委批准,此次清查过程中如何处理?答:原对外投资已取得国资委相关批复的,此次资产清查过程中,单位可依据国资委的相关批复向财政部门递交对外投资的补报批申请.待财政部门批复后单位在资产系统进行对外投资登账时,财务入账日期务必填写该对外投资原会计入账日期.问:在建工程已完工,如何确定基建账上的具体挂账金额?答:单位可根据基建账和会计报表中的相关数据,核对会计报表中的往来款项是否存在有关基建账中尚未取得收入的金额,以此确定具体挂账金额.问:出租出借的资产有和规定,需要进行经济鉴证么?答:单位国有资产有下列情形之一的,不得出租、出借: 1.已被依法查封、冻结的. 2.未取得其他共有人同意的. 3.产权有争议的. 4.其他违反法律、行政法规以及国家和本市有关文件规定的.事业单位利用国有资产出租给非国有单位的,原则上应采取评审或者资产评估的办法确定出租价格.出租期限一般不超过5年.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

遇到长期闲置的在建工程怎么办【会计实务经验之谈】该公司存在长期挂账的在建工程,经了解是由于当初采购的设备一直未能验收,也一直未进行使用,且未来可使用的情况也不确定.兄弟公司转入一批在建工程,据了解未来可使用的情况也不确定.我们考虑考虑这些设备并没有计提过折旧,并存在减值迹象.经询问和调查,并通过向企业管理层进行汇报,确认将有一些在建工程可以进行报废.在建工程是否进行报废,会涉及到扣除的问题.因为是经营导致的,所以,如果想进行抵扣,可能需要出一份鉴证报告,并想办法让它符合可扣除的条件,但是值不值得这样做,需要看金额的大小和管理层的意见.关联公司转入的一批设备,我们通过整理,分为三部分.1、自己可以使用2、兄弟公司可以使用3、都不能用自己可以使用的固定资产,将进行转固处理.兄弟公司可以使用的,打算卖个兄弟公司.经询问,出售价其实就是目前的账面价值.所以可以不计提减值.这其中涉及的问题:1)闲置资产不计提折旧,但是可以计提减值.2)固定资产的减值不能够转回,所以对于今后将要出售的资产,可能会影响其价格因素.3)客户说因为是兄弟公司没用的设备,他们自己也用不上,所以买过来其实就准备报废了,这方面的税务要求.这个问题,本身就是不符合商业逻辑的,属于关联方之间的不正常交易.报废可以,一定要找一个合理的商业目的.4)因为转固,或者减值,包括在什么时间执行,对报表是有影响的,建议询问管理层,在明确之后,在考虑处理在今年的报表,或者明年的报表.都不能使用的在建工程,就是等待报废了,如果在年底前不能完成,将要进行计提减值准备.应付暂估款账龄很长应付暂估款,多年持续挂着,混乱不堪.首先一定要有准确的判断,到底要不要支付.采购部的确认函,或者出具的一些认为不用付的凭据,都可以作为清理对应的这些款的依据.但是一定要明确采购部或相关部门的责任.毕竟有可能有判断错误的情况出现,如果出现清理掉的应付款,今后又需要付的情况,责任由采购部或其他相应部门负责.存货盘点该公司其中的一部分存货,金额不大,重要性比较低,且盘点困难,于是放弃盘点.关于存货.存货的盘点,我们只是抽盘和监盘.很多存货,我们甚至根本就不认识.所以,至于说盘数量,只是其中的一步.更重要的,我们是通过整个盘点的过程,观察企业的盘点流程,关注企业对存货管理和盘点的相关的内部控制,这才是最重要的.比如我们发现该公司存货管理不错,问什么都知道,摆放整齐有序,管理严格,通过我们的抽盘,工作人员对其非常清楚,且数量各方面都没有问题.我们就认为该企业存货管理内控管理有效,我们就可以相信该企业的存货盘点,否则,则需要追加更多的程序,考虑是否存在风险.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

企业往来账管理存在的常见问题及对策【会计实务经验之谈】“往来账”主要包括应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款等。

因为“往来账”既与收入、成本费用有关，又与潜盈、潜亏相连，同时“往来账”中也隐藏有各类管理问题。

因此，管理好“往来账”，对于理清债权债务，摸清各企业家底，保护公司资产安全具有重要意义。

一、“往来账”管理中存在的常见问题（一）领导不重视很多公司的领导对“往来账”的管理不够重视，财务部门很少有“往来账”的岗位职责，更谈不上“往来账” 的奖惩制度，“往来账”一旦形成，大部分无人过问，应收款项无人催收，应付款项更无人自觉支付。

领导、经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给公司造成了很大的经济损失。

（二）核对不及时在实际工作中，经常发现有些公司平时不核对“往来账”，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底由于单据不全、急于结账而草草了事，“往来账”的余额为逐年滚动累计而成，越长越对不清，年数一久造成应收款项等成了坏账，给公司带来了不必要的经济损失。

（三）往来账记账方法不合理“往来账”在核算时，应将涉及到一个往来户头的所有往来事项尽可能放在一个科目，这样才能清晰的反映该户头最终应付或应收的金额。

但在实际工作中，有的会计对同一个往来户头，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，造成“往来账”一户多账，最终无法说明到底是人欠我账还是我欠人账。

二、“往来账”管理的对策建议首先是公司领导干部要以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的顺利核算。

二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期核对“往来账”，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。

三是领导离任及财务人员变动应做好“往来账”的交接手续，所有往来科目必须列出明细进行交接，对不明户头应及时、顺延追溯，保证“往来账”能准确无误地核算。