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ACCOUNTING LEARNING109国家治理视角下国有企业 政府审计的重点和内容分析张宁 大华会计师事务所（特殊普通合伙）珠海分所摘要：国有企业审计主要是针对国家的全民企业进行审计，属于我国审计监督的核心组成元素，其不仅能够提高国家治理效率，还能推动社会经济发展，使相应国有企业内控制度得到完善与优化。
为此，本文围绕国有企业审计的发展方向与工作定位进行分析讨论，阐述审计过程存在的不足之处，提出国家治理视角下国有企业审计的重点与内容，从而帮助国有企业充分结合实际发展状况，促进自身深化改革，确保审计责任以及宏观调控政策能够有效落实，希望本文研究能够为相关人员提供借鉴。
关键词：国家治理；人员责任；宏观调控政策；国有企业审计；工作定位引言国有企业审计是我国审计监督投入力量最多、涉足最早的领域，其主要目的在于切实保障企业运营资金的真实性与合法性，并开展相应监督、审查工作，以此提升国有企业内部管理质量，实现经济效益大幅提升的目的。
为了确保后续讨论的国有企业审计内容和重点更加全面，首先要对国有企业审计的发展方向与工作定位进行深入了解。
一、国有企业审计的发展方向与工作定位（一）发展方向随着我国经济建设的大跨度迈进，相关审计机构对国有企业开展监督核查的相应关系也逐渐产生变化，其主要表现在：第一，二者的关系由以往的行政管制向依法监督方向转变；第二，国有企业与审计机构的经济监督关系向服务与监督并存的方向变化。
以往国有企业审计通常是以发现问题、查错纠弊作为主要工作方向，要求能够做好财务收支审计，但随着我国改革开放的不断深入，国有企业的涉及内容也逐渐转变为以会计信息的真实性作为应用基础，以经济责任审计作为工作重心，以推动管理升级、实现经济效益的大幅度增长作为目标的全新审计。
并且审计范围也得到了进一步拓展，能够将国有资产的增值与保值作为监督内容，着重突出资产质量，确保风险问题被切实排查到，并及时完成针对性治理，从而防止违法违纪现象影响企业内部的正常运营。
基于国家治理要求的国家审计路径选择摘要：国家审计与国家治理密不可分，国家治理对国家审计具有主导作用，国家审计只有将国家治理的目标要求作为根本任务，不断总结经验、寻找差距，调整和校正发展路径，切实履行监督职责，才能成为国家治理系统中一个称职的“免疫系统”。
关键词：审计；选择；金融一、立足国家治理的安全性要求，加强预警机制建设国家治理的首要任务是维护国家安全。
受经济社会发展不平衡加剧及经济全球化影响，世界金融海啸、地方政府债务危机、社会就业问题等来自经济、政治、社会的多重危机不断冲击着现有的政治秩序，威胁着国家安全。
国家审计作为国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，有责任更早地感受风险、发现问题，有责任提出调动国家资源解决问题、抵御“病害”的建议。
因此，国家治理的安全性要求国家审计必须将维护国家安全作为审计工作的重要目标。
特别是在全球化的大背景下，审计机关既要关注国内经济社会的安全问题，也要关注外部可能对国家经济社会安全造成威胁的国素，应进一步加强预警机制建设，及时分析和反映经济运行过程中的薄弱环节和潜在风险，为维护国家经济安全提供可靠信息。
在风险应对方面，审计机关首先要有效识别重大经济安全事件风险，对关键风险点进行实时监测；其次要根据相应的标准和模式对风险进行评估，确定风险分级，明确重点关注对象；最后要提出应对方案，报告有关部门，还要注意透过现象抓本质，查找引发风险的原因，特别是体制、制度方面的原因，促进标本兼治。
二、立足国家治理的责任性要求，强化对个人权力的制衡责任性是国家治理的内在要求，责任意识的缺位严重影响国家治理政策的实施效果，没有责任和约束的权力，会导致权力滥用，产生腐败。
经济领域的问题是所有问题的集中体现，而所有的腐败都与获得不正当经济利益息息相关，作为中国国家审计的一大特色——经济责任审计在约束领导干部个人权力方面发挥了积极作用，成为国家反腐倡廉的重要工具。
“国家治理”视角下的审计项目计划管理中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）07-000-01审计项目计划管理是整个审计工作的龙头，是质量控制的源头，是整合审计资源的关键。
加强审计项目计划管理，有利于提高审计效用，实现审计目标，确保审计质量，是充分发挥审计的“免疫系统”功能，服务国家治理的保证。
一、“国家治理理论”对审计项目计划管理提出的新要求国家审计是国家治理中的“免疫系统”，是国家治理的重要组成部分，是依法用权力监督制约权力的重要方式，通过预防、提示和抵制三种方式发挥作用，抵御经济运行机制中的各种病毒，促进经济社会实现可持续发展。
基于此，审计工作应主动融入经济社会发展大局。
审计项目计划管理就不能满足于仅仅停留在“拍脑袋”制定计划的阶段，必须高度重视审计项目计划管理的规范化建设，建立科学的审计项目计划生成办法，使审计任务安排程序化、规范化、科学化，确保所制定的审计项目计划能够紧扣社会热点和政府中心工作，确保所制定的审计项目计划有利于使审计人的努力和工作成果最大化，使审计工作得到党委、政府的高度重视和社会的广泛认同。
二、当前审计项目计划管理面临的问题目前，审计项目管理水平不高，是影响我国审计工作发展的一个重要因素。
（一）审计项目计划的制定过于仓促审计项目计划的制定是是整个管理中的第一道工序，审计项目计划制定的科学是否，关系到审计工作能否主动融入经济社会发展大局，能否做到“围绕中心、服务大局”，提供的信息能否很好地满足党和政府以及老百姓的需求，能否很好地履行法定职责等，然而，在目前的审计项目计划管理工作中，由于没有经过充分思考和研究，就匆忙制定年度审计项目计划，以致审计工作没有很好地体现经济社会发展的需求，也没有很好地体现审计职能的发挥。
1.立项前的调查研究不充分审计计划的前期调查对于制定科学合理的审计计划至关重要。
然而实际审计工作中，大部分时间却集中在实施阶段，对审计项目立项前的调查研究未能引起足够的重视，因此，编制审计项目计划时临时“拍脑袋”现象比较严重，导致审计计划的安排随意性较大，重点不突出，缺乏长远性、科学性。
国家治理视角下财政审计的内涵、目标和实现路径赵保平政府、市场和公民社会是构成现代国家治理的三大要素。
法治、分权和民主被视为现代国家善治良政的重要基石。
审计作为国家治理的重要组成部分，是国家治理“决策、执行、监督”体系的重要环节，是维护国家健康的“免疫系统”。
财政是“庶政之母”。
国家治理视角下的财政审计，应当有其独特的内涵、目标和实现路径。
一、国家治理视角下财政审计的内涵良好的国家治理是促进国家经济社会科学发展的关键因素。
它应立足于国情，致力于使政府、市场与公民社会处于一种互惠、共生和多赢的和谐状态。
“政府提供环境，市场创造财富，依靠和为了人民发展”，是这种和谐状态的简约描述。
政府提供环境，主要是指政府运用国家财政资金加强政权和公共基础设施建设，弥补市场失灵和维持宏观经济平稳运行，提供公共产品和服务，保障和改善民生，加强市场监管和社会管理，维护公平统一的市场竞争秩序。
国家财政资金运用主要通过编制和执行政府预算来实现。
经权力机关批准的政府预算，既规定了政府活动的范围和方向，又体现了政府施政的理念和重点。
预算执行情况的结果和效果，是政府施政能力、绩效水平和法治化程度的重要标志。
国家治理视角下的财政审计，是审计机关作为保障经济社会健康运行的“免疫系统”和国家治理“决策、执行、监督”系统内的独立的监督子系统以及公共财政的卫士，依法对政府发展经济生财、征收收入聚财、安排支出用财、科学精细理财等“聚民之财，为民行政”公共财政活动的全过程、全方位监督，目的是通过审计促进建立强大、稳固、统一、安全和可持续的健康的国家财政，进而促进建立健康的国家治理，实现国家善政良治。
财政审计既要对公共财政活动本身的进行监督，更要从完善国家治理的高度，为建立有利于实现政府施政政策、便于公众知情参与监督的财政政策、体制和环境发挥建设性作用，推动实现良好的国家治理。
二、国家治理视角下财政审计的目标“财政是庶政之母”。
国家财政是政府为民施政、实现国家善治良政的物质基础和财力保证。
环球市场理论探讨/现代国家治理能力提升路径研究——基于国家审计的视角徐京平 柯玉勇西北政法大学商学院摘要：完善国家审计监督是促进国家善治的前提，推动国家治理机制不断完善，构成了国家审计的目标和任务。
本文以文献综述的形式综合论述国家审计对国家治理的促进作用，通过从国家审计的本质入手，分析国家审计是如何提升国家治理能力的方法，揭示现阶段国家审计还存在的一些问题，并从“创新”入手简要提出如何解决目前国家审计存在问题的对策，最后得出国家审计能够提升国家治理的结论。
关键词：国家治理；国家治理能力；国家审计；审计一、引言从中国国家治理的几千年进程很明显可以看出，无论是古代农业国家转变成为现代社会主义国家，审计贯穿这个过程始终。
2015年，两办印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及其它的相关配套文件。
这次从提升国家治理的高度，加强审计监督建设、促进公正法治实施审计监督权，进行了一次更加全面的部署和安排。
审计监督的意义广泛，不仅有利于健全权力监督制约机制，保障税务机关依法办事，而且对于促进国家监察、督促国家机关、民间组织和社会公众遵守税法，依法纳税，意义深远。
更为重要的是，审计监督主要表现在三个方面：一是国家治理体系、治理能力的现代化对审计工作提出了新的时代任务。
加快推进政府治理现代化、社会治理现代化，提升国家治理能力，从这个角度看审计的定位。
二是党要管党、从严治党新的要求对审计工作提出了新任务。
从严治党也包含着对各个政府部门的从严管理，审计工作不仅在于审计政府工作，涉及公共投资也应该纳入审计范围，只要存在政府投资的公共项目和民生工程，都要纳入审计，任务很艰巨。
三是从地方政府管理的现状来看，审计的责任十分重大。
二、文献综述(一)现代国家治理能力理论基础研究国家治理能力，总的来说主要包括国家机关履职能、人民群众依法管理国家事务的能力，以及运用法律法规和方针政策有效治理国家的能力。
傅丹青(2014)在一文中说，党的十八届三中全会提出：“全面深化改革推动国家治理体系和治理能力现代化。
/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION基于国家治理视角的国家审计实现路径研究肖遥(西北政法大学商学院,西安710063)［摘要］随着经济社会的发展和进步,国家治理的难度越来越大。
国家审计是国家治理过程中的重要手段,对于国家治理的作用是不可或缺的,其发挥的作用也在增加。
本文从国家治理和国家审计角度,对其基本内涵和相互关系进行研究,分析了国家审计服务于国家治理所发挥的监督、评价、鉴证等作用,找出了国家审计在推动国家治理方面存在的问题,并考虑了国家审计服务于国家治理的路径,给出了相关建议。
［关键词］国家审计;国家治理;路径doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2019.17.009［中图分类号］F239.44［文献标识码］A［文章编号］1673-0194(2019)17-0022-02［收稿日期］2019-05-251国家审计在国家治理中的具体作用1.1为国家治理提供宏观经济决策依据我国根据经济发展的实际情况和趋势制定了一系列经济方针政策,以此推进经济社会各项事业的发展。
国家审计通过不间断的监督检查,能够及时掌握并筛选信息和资料,对信息的可靠程度进行辨别,分析国家经济政策的执行情况和在执行过程中存在的问题,促进国家政府的科学决策和宏观经济政策的完善。
同时,国家审计也能够发现违反国家经济宏观政策的问题,保证国家经济政策的落实情况和经济的安全运行。
另外,由于中国幅员辽阔,各地区资源情况、经济发展程度不尽相同,在经济政策的执行力度上存在一定的差异。
国家审计可以在经济政策落实的过程中进行跟踪审计,发现执行过程中存在的偏差,及时对经济政策提出建议,进行补充和完善,为国家治理的宏观决策提供依据,保证各项政策的进一步贯彻落实。
1.2为国家治理法治、民主建设提供保障国家治理的效果受到公权制约的有效性的影响,进而影响民主制度建设的进程,所以公权制约可以说是国家治理体系中的一个重要环节。
而公权制约这一环节要通过国家审计来保障。
我国宪法规定:“一切权利属于人民”,国家权力是公民授予的,因此国家权力必须为社会和公民服务。
政府及管理部门在行使国家权力时,必须做到合理合法、高效稳健、廉洁透明。
国家审计通过强化审计的监督职能约束各级政府依法行使行政权力,防止权力的缺失和滥用;使国家公民有效的参与到国家的管理和决策当中,行使公民权利;对各级政府的管理过程进行有效的监督;满足公民的知情权,提升公民参政议政意识;促进决策的民主化和行政工作透明化,建立阳光政府、透明政府。
保障我国法制制度建设和民主制度的建设。
1.3为完善深化我国各项制度改革做铺垫国家审计要推动经济发展,除了要揭示经济发展过程中存在的问题,还要揭示当前所存在的体制性障碍,在体制的创新和改革上发挥建设性的作用。
国家审计在对政府的工作进行审计的过程中,要发现各项政策制度本身以及在政策制度实施过程中的缺陷和不足,要求从制度层面进行完善,改善制度上的缺陷,填补体制上存在的漏洞问题,促进制度的改革创新,制定科学合理的机制和制度,促进国家的良性发展。
2国家审计在推动国家治理过程中存在的问题2.1国家审计监督的独立性无法保障我国宪法和审计法等相关法律都明确规定了国家审计监督的独立性,并强调了我国国家审计机构的首要任务是维护公民的集体利益,在审计部门进行审计的工作过程以及工作内容,不受其他机构或部门的制约。
但是当前我国的审计部门隶属于国务院,地方审计部门隶属于地方政府。
也就是说我国审计机构的工作会在一定程度上带有一定的政治性,由国家政府机关主导,对政府其他部门的工作进行审计,监督并控制其工作的效率,资金、资源的使用效率。
2.2国家审计工作形式不完善当前社会信息技术迅猛发展,并渗透进生活的方方面面之中,信息技术的普及使一些腐败的罪证更容易隐藏,增加了国家治理的难度。
社会环境的改变使国家治理所需要涵盖的范围变得更广、工作变得更复杂,这就给国家审计形成了巨大的挑战。
在国家治理中,国家审计的工作类似于辅助性质,为纪检部门、监察部门及司法部门提供数据分析支持。
但是国家审计部门的作用往往是排在第一位的。
在这种情况下,审计部门可以与其他部门形成合作关系,这样才能提高国家治理的效率和质量,以国家审计推动国家治理。
2.3国家审计人才匮乏国家治理是一个高综合性、高复杂性的系统工程。
并且由于我国经济的发展,国家治理难度增加,国家治理变得越来越专业化、规范化、制度化、法制化、信息化和责任化,这就要求国家无论在专业知识方面还是技术水平方面都具有相对较高的水平,中国管理信息化China Management Informationization2019年9月第22卷第17期Sep.,2019Vol.22,No.1722才能保证其专业胜任能力。
但目前能够达到这一要求的审计人员数量稀少,相当一部分审计人员无法适应国家治理角度下审计监督对审计人员的要求。
审计人才的稀缺会极大地影响审计的有效性。
2.4审计程序存在不合理现象国家审计工作涉及政府部门、国有企业及事业单位。
这些单位具有层次性和阶级性。
由于不同的机关、企业、单位的内部结构和性质不尽相同,审计所用的方法也应该有所不同。
由此可以看出国家审计工作是一项相当复杂的工作。
在国家审计部门工作人员实际进行审计工作的过程中,并不一定会对被审计单位的机构和实际状况有充分的了解,审计人员可能会使用不能与之相适应的审计方法,最终导致审计结果与实际情况不相符。
这样不仅浪费了时间、人力和物力,还无法达到理想的审计效果。
3国家审计参与国家治理的路径3.1增强审计的权威性地位所谓权威,就是一种使人信从的力量和威望,是一种约束力。
如果审计不具有权威性,审计所带来的威慑力就会相对较低,也就无法达到国家治理的效果。
当前我国的审计机构和职责设置存在着一些问题:首先是领导问题,各级审计机关不仅受到当地政府的领导还受到上级审计机关的领导,当这两者的利益存在冲突的情况下,这两者对各级审计机关的领导就会发生混乱,造成审计机关执行审计任务时的障碍。
其次是审计机关的执法能力问题,审计机关缺乏执法能力,在审计机关发现问题时,只能将其移交到监察部门、纪检部门或是其他政府机关进行处理,审计机关问责的能力低,导致被审计单位对审计不重视,“屡犯屡审,屡审屡犯”降低了国家治理的效率。
如果这些问题得不到解决,就会影响国家审计的权威性,削弱国家审计的执行能力。
因此,必须从以上两个方面着手采取措施,保证国家审计权利的独立性,提高国家审计的权威性,使国家审计能够更好地服务于国家治理体系。
3.2不断丰富审计技术在审计工作的进行中,难免会遇到一些新的问题,并且由于实际情况的改变,审计需求也会有一定的调整,这就需要审计部门学习并采用新的审计技术来调试。
随着社会的不断进步和发展,各种新事物、新技术层出不穷,一方面,新事物的产生使审计风险有所增加,迫使审计工作必须在一定程度上面对风险导向。
另一方面,风险导向形势下的审计能够及时发现政府管理工作中存在的风险和漏洞,提出建设性意见,使国家审计更好地为国家治理服务。
另外,由于一些新兴媒体的出现,例如微信、微博以及其他一些自媒体,使公民能够在这些途径上对名人信息或是社会腐败问题进行举报和揭露,国家审计人员要善于利用这些新兴媒体,拓宽审计信息的来源渠道,扩大影响力,有效防止贪污腐败的发生,提高审计工作效率。
3.3推行审计公开制度建设审计公开的需求来源于社会信息的不对称,随着社会的发展,公民的参政意识、维权意识等不断增强,参与社会公共管理的愿望和诉求也不断增强。
审计公开制能够有效提升国家治理的国民参与度和政府执政透明度,加强社会风险管理。
社会公众具有揭露违法违纪的客观事实的诉求,所以我国审计机关应该站在公众的角度上,满足社会公众的诉求,对各种违法违纪大案进行严肃处理,并将其审计结果和审计后各级部门整改的措施和情况告知公众,从根本上提升审计的质量及水平。
开展建设审计公开制度不仅要注重审计公开制度本身的建立,还要注重其外在环境的营造,同时保证审计结果信息的及时反馈,达到社会公众和国家政府之间有效的双向信息沟通。
审计公开制度的完善可以通过以下几点做到:一是及时公开审计结果,使公民及时了解审计信息参与审计活动;二是通过各种渠道对审计活动进行宣传,鼓励公民参与审计活动;三是对公众提出的审计活动相关问题及时热情回答,听取公民意见。
3.4提高审计人员素质无论在哪一领域,人才都是一个重要的因素。
尤其是在审计行业这样更加依赖于实践的行业,更应该强调审计人员素质的重要性,注重以人为本来提高国家审计的质量。
也由于经济发展和社会转型的需要,国家治理对国家审计的要求也随之增加和提高,国家治理对国家审计的众多要求之一就是要大力提高审计人员的专业素质和技术水平。
因此,要将提高审计人员素质作为提高国家审计质量的重中之重。
首先,要持续不断地对审计人员进行培训,并提高对审计人员后续教育的重视程度。
使其及时了解国家相关政策法规变动,不断掌握新技术、新方法。
其次,还要注重培训内容的多元化,在不断培养国国家审计人员的专业胜任能力的同时,鼓励国家审计人员了解一些国家审计的典型案例,通过国家审计的典型案例,从中总结经验,吸取教训,将案例中的优秀方法运用在以后的审计工作中,并避免案例中的失误再次发生。
4结语国家审计与国家治理是相互作用、相互影响的。
国家审计作用的发挥依赖于国家治理体系,国家治理的有效性又取决于国家审计。
国家审计的基础性地位使得在没有有效的国家审计制度的情况下,无法实现国家治理。
政府应该完善国家审计相关制度,使国家审计更好地参与到国家治理当中,为国家治理服务。
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