管理会计第二章：变动成本法

第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。

4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。

半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。

延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。

三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。

2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。

第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。

（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。

数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。

管理会计公式《管理会计》公式第二章成本性态与变动成本法一（总成本的函数模型在相关范围内，总成本函数可用公式表示为:Y=a+bx。

其中，y代表总成本，X 代表业务量，b代表固定成本总额半变动成本高低点法根据历史资料中业务量最高和最低期的成本数据，来分解成本的方法，叫高低点法。

由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素，因而其数学模型可表示为：Y=a+bX其中，Y代表一定期间某项混合成本总额；X代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；b代表混合成本中的单位变动部分；y, y, y高低点半变动成本之差低高b,,,,X高低点产量之差X, X低高计算顺序:先算b,再求a二y高,bx高或a = y 低,bx 低用高低点法来分解成本十分简单，但由于选用的资料有限，因而计算的结果不是很准确。

二（两种成本计算法下的损益表如下：完全成本法下的职能式损益表销售收入减:销售成本期初存货成本加:本期生产成本可供销售的产品成本减:期末存货成本销售成本合计销售毛利减:营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润变动成本法下的贡献式损益表1销售收入减:变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际贡献减:固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定成本合计营业利润三(营业利润差额;完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货吸收的固定费用-完全成本法期初存货吸收的固定费用二固定制造费用分配率X期末存货量-固定制造费用分配率X期初存货量第三章本量利分析一(本量利关系的基本公式利润二销售收入-变动成本-固定成本二销售价格X销售量一单位变动成本X销售量-固定成本二(销售价格一单位变动成本)X销售量-固定成本设销售价格为P，销售量为X,固定成本总额为a,单位变动成本为b,利润为P,则这些变量之间可用下式表达：P = px-bx-a二(p-b)χ-a二(单位边际贡献(CM)=销售价格-单位变动成本=p-b边际贡献(TCM)=销售收入-变动成本=单位边际贡献X销售量=px-bx=(p-b)X=CM?X营业利润(P)=边际贡献-固定成本=TCM - a2边际贡献(TCM)单位边际贡献(CM)边际贡献率=XlOO,= X100,销售收入(PX) 销售价格(PX)单位变动成本（b）变动成本（bx）变动成本率二× 100, =X 100,销售价格（p）销售收入（PX）边际贡献率+变动成本率二1边际贡献率=1-变动成本率固定成本三（盈亏平衡点销售量=销售价格,单位变动成本盈亏平衡点销售额二销售价格X盈亏平衡点销售量固定成本固定成本盈亏平衡点销售量二盈亏平衡点销售额二单位边际贡献边际贡献率安全边际二预算（或实际）销售量-盈亏平衡点销售量或安全边际=预算（或实际）销售额-盈亏平衡点销售额安全边际量（额）安全边际率二×100,预算（或实际）销售量（额）营业利润=安全边际（数量）X单位边际贡献营业利润二安全边际（金额）X边际贡献率销售利润率与安全边际率和边际贡献率的关系，需要掌握公式：销售利润率二安全边际率X边际贡献率3固定成本，目标利润四（实现目标利润的销售量=单位边际贡献固定成本，目标利润实现目标利润的销售额二边际贡献率固定成本，目标利润实现目标利润的销售价格=单位变动成本÷销售量固定成本，目标利润实现Fl标利润的单位变动成本:销售价格-销售量实现目标利润的固定成本二（销售价格-单位变动成本）X销售量-目标利润利润变动百分比预算边际贡献经营杠杆系数二经营杠杆系数=销售变动百分比预算利润总额计划期利润变动百分比二销售量变动百分比X经营杠杆系数第四章经营决策分析单位产品边际贡献单位资源边际贡献二单位产品资源消耗标准4第五章经营与定价决策产品价格=单位产品成本+（单位产品成本X加成率）=单位产品成本X （1+加成率）产品价格二单位产品总成本X （1+加成率）产品价格二单位产品生产成本X （1+加成率）产品价格二单位产品变动总成本X （1+加成率）产品价格二单位产品变动生产成本X （1+加成率）加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：目标利润加成率=×100%成本总额以产品生产成本为基础的加成率：目标利润，非生产成本加成率二XlO0%生产成本总额以产品变动总成本为基础的加成率：目标利润，固定成本总额加成率=XlO0%变动成本总额以产品变动生产成本为基础的加成率：目标利润，（固定制造费用，非生产成本）加成率=XlO0%变动生产成本总额5第六章长期投资决策分析1 （一次性收付款项的终值和现值的计算FV = PV?（l+i）n = PV?FVIFinIPV = FV? = FVVPVIFin n(l, i)其中：FV为复利终值，PV为复利现值，FVIFin为复利终值系数，PVIFin为复利现值系数。

第二章变动成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类（一）制造成本制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

制造成本根据其具体的经济用途分为：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（二）非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。

包括：1．营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。

2．管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

3．财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。

二、成本按性态分类成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。

按成本性态，可分为：（一）变动成本(Variable Cost)1．定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。

即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。

变动成本的特点：（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。

0 业务量x 0 业务量x变动成本总额模型单位变动成本模型2．种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。