财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知2009年6月1日 财税[2009]62号

财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知(2009)
文章属性
•【制定机关】财政部,国家税务总局
•【公布日期】2009.06.01
•【文号】财税[2009]62号
•【施行日期】2008.01.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】失效
•【主题分类】税收征管
正文
财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备
金税前扣除问题的通知
（财税[2009]62号）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下：
一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。

二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所
得税税前扣除。

四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

财政部
国家税务总局
二○○九年六月一日。

最新企业所得税税前扣除各项费用明细表最新的企业所得税税前扣除各项费用明细表如下：费用类别扣除标准/限额比例说明事项（标准、限额比例的计算基数等）专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但期限不得超过5年未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证任职或受雇，合理政策依据以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出当年度实际发生的相关成本、费用职工工资据实扣除加计100%扣除支付残疾人员的工资工资薪金总额职工福利费 14% 工资薪金总额：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除经认定的技术先进型服务企业 8% 全额扣除软件生产企业的职工培训费用职工教育经费 2.5%职工工会经费 2% 工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除需要注意的是，对于未能及时取得有效凭证的成本、费用，预缴季度所得税时可以暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时必须补充提供有效凭证。

此外，对于以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出，可以根据合理政策依据进行扣除。

对于职工福利费和职工教育经费，可以根据工资薪金总额的14%和2.5%进行扣除。

对于经认定的技术先进型服务企业和软件生产企业的职工培训费用，则可以全额扣除。

最后，对于职工工会经费，可以按照工资薪金总额的2%扣除，但必须凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据。

根据《企业所得税法实施条例》第四十三条和第四十四条，企业在雇用季节工、临时工、实生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工时，应将实际发生的费用区分为工资薪金支出和职工福利费支出。

对于属于工资薪金支出的部分，可以计入企业工资薪金总额的基数，并作为计算其他相关费用扣除的依据。

同时，广告费和业务宣传费支出可以在签订分摊协议的情况下，在不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的范围内进行扣除。

保险公司提取风险准备金可税前扣除财政部、国家税务总局发布《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除2009〕48号），就保险公司准备金支出企业所得税明确规范。

这是继证券行业准备金、金融企业贷款准予在税前列支的又一项风险准备金，体现了国家对整个金融行业的政策扶持。

缴纳保险保障基金可扣除财税〔2009〕48号文件第一条规定，保险公司按规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除。

《保险保障基金管理办法》第十四条规定，保险公司按照规定对经营的财产保险业务或者人身保险业务缴纳保险保障基金，缴纳保险保障基金的保险业务纳入保险保障基金救助范围。

在税前列支比例上，财税〔2009〕48号文件遵从了保险行业的有关规定，其第一条明确：（一）非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。

（二）有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。

（三）短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。

（四）非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。

当然了，财税〔2009〕48号文件同时规定了保险保障基金列支上限。

其第二条规定，保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。

2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

譬如，某财产保险公司2008年保险保障基金余额4.72亿元，2009年非投资型财产保险业务保费收入150亿元，按规定当年缴纳保险保障基金150×0.8%=1.2（亿元），有保证收益的投资型财产保险业务100亿元，按规定当年缴纳保险保障基金100×0.08%=0.08（亿元），2009年末保险保障基金余额为6亿元，如果当年资产负债表资产总额为100亿元，那么正好达到税前扣除的上限100×6%=6（亿元），2009年不需要缴纳保险保障基金，也不能在税前列支。

融资性担保公司的生存逻辑及其发展策略一、金融危机从担保机理作出的解释担保形式的金融业务自古就有，如中国古代的典当行业，但是在整个金融理论体系中是不受关注的。

上世纪五十年代之前，金融学只是一个定性的知识，很少有一些定量化的内容，充其量只是财务学的分支；之后，无论其理论如何发展演变，都是围绕“资产定价”、“风险管理”和“最优化处理”等问题来研究，学者们试图以数量化的方法来解决金融问题，但是随着LCM公司的倒闭，个别学者提出“人是情绪化、非理性的，会导致行为上的缺陷”等观点逐渐获得关注，继而金融学体系中逐步形成了新古典金融学和行为金融学两大派系。

当今，金融领域有一种现象，“影子银行”或者“表外体系”盛行，导致金融机构杠杆率非常之高。

2008年金融危机与传统的金融危机不同的是，这次危机并未出现大规模银行挤兑现象，其原因正是在影子银行的作用下，银行被自己打倒了，当主体经济与虚拟经济出现了不均衡，所担保的资产在迅速贬值的时候，金融危机爆发了。

这一切的根源恰恰是担保机理出现了问题，并被杠杆作用放大。

而在学术界，担保机理和杠杆程度至今并未受到足够重视。

二、担保公司的经营特性作为一种专门经营信用、管理风险的专业机构，担保公司与其他金融机构在经营对象上没有本质上区别。

但在经营特征上，担保公司有其自身特性。

主要是：1、或有性：或有是指担保责任的不确定性，也即其风险的一面。

这种或有的债务责任，要求担保公司将债务人或责任人不履约的风险，进行吸收归集，并分门别类进行管理，以从中获得风险收益。

2、衍生性：或称派生性。

是指担保行为一般在债务合同等原生合同的基础上设立的，依据原生合同设立而派生出来的。

当然，有些担保行为，当事人各方可以约定其独立性。

3、杠杆性：杠杆原理在金融领域广泛存在，银行一般通过资本充足率来反映，担保公司是指其资本可放大承担或有负债责任的倍数。

目前我国监管法规对担保公司规定的最高杠杆比例为不超过净资产的10倍，在国际上属于比较偏低的水平。

企业所得税纳税申报口径根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。

企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定前，暂按企业财务、会计规定计算。

一、准备金税前扣除的填报口径根据•财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知‣（财税…2009‟33号）、•财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知‣（财税…2009‟48号）、•财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知‣（财税…2009‟62号）、•财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知‣（财税…2009‟64号）、•财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知‣（财税…2009‟99号）、•财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知‣（财税…2009‟110号）的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。

企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。

二、资产损失税前扣除填报口径根据•国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知‣（国税函…2009‟772号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。

三、不征税收入的填报口径根据•财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知‣（财税…2008‟151号）、•财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知‣（财税…2008‟136号）、•财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知‣（财税…2009‟87号）规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“一、收入类调整项目”第14行“13、不征税收入”对应列次。

国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加强中小企业信用担保体系建设意见的通知文章属性•【制定机关】国务院办公厅•【公布日期】2006.11.23•【文号】国办发[2006]90号•【施行日期】2006.11.23•【效力等级】国务院规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】企业正文国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加强中小企业信用担保体系建设意见的通知(国办发〔2006〕90号)各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：发展改革委、财政部、人民银行、税务总局、银监会《关于加强中小企业信用担保体系建设的意见》已经国务院同意，现转发给你们，请认真贯彻执行。

国务院办公厅二○○六年十一月二十三日关于加强中小企业信用担保体系建设的意见（发展改革委、财政部、人民银行、税务总局、银监会）近年来，主要以中小企业为服务对象的中小企业信用担保机构快速发展，担保资金不断增加，业务水平和运行质量稳步提高，服务领域进一步拓展，为解决中小企业融资难和担保难等问题发挥了重要作用。

但也要看到，目前中小企业信用担保体系建设还存在许多问题，主要是担保机构总体规模较小，实力较弱，抵御风险能力不强，行业管理不完善等，亟须采取有效措施加以解决。

根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发〔2005〕3号）的要求，为促进中小企业信用担保机构持续健康发展，现提出如下意见：一、建立健全担保机构的风险补偿机制（一）切实落实《中华人民共和国中小企业促进法》有关规定，在国家用于促进中小企业发展的各种专项资金（基金）中，安排部分资金用于支持中小企业信用担保体系建设。

各地区也要结合实际，积极筹措资金，加大对中小企业信用担保体系建设的支持力度。

（二）鼓励中小企业信用担保机构出资人增加资本金投入。

对于由政府出资设立，经济效益和社会效益显著的担保机构，各地区要视财力逐步建立合理的资本金补充和扩充机制，采取多种形式增强担保机构的资本实力，提高其风险防范能力。

中小企业信用担保机构担保赔偿准备金及代偿损失的税前扣除担保赔偿准备金是指融资性担保机构按有关规定提取的准备金。

《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会令2010年第3号，以下简称《管理办法》）规定，“融资性担保公司应当按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。

担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取”。

由于担保机构在被担保对象违约时需要承担代偿责任，因此需要在账面上保留有足够的储备。

为确保其偿付能力，《管理办法》要求担保企业应当每年从税前利润中提取赔偿准备金，用以弥补大额代偿，并在一定程度上维持担保企业的经营业绩，提取赔偿准备金时的会计分录为借记“营业费用”；贷记“担保赔偿准备金”。

财政部、国家税务总局《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号，以下简称《税法》）明确规定，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备金，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入；中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备金，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

《税法》所称“符合条件的中小企业信用担保机构”的条件之一，即为符合《融资性担保公司管理暂行办法》相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证。

因此可以认为，行业法规和《税法》对融资性担保机构担保赔偿准备金已有明确规定。

上面两个文件规定的差别在于，《管理办法》基于谨慎性原则对担保赔偿准备金的提取作出的是最低门槛的要求，而《税法》出于合理税前扣除的考虑，允许提取的不超过该最低门槛的担保赔偿准备金税前扣除。

在实务中，担保机构根据本企业年末在保余额的风险承担比例和风险敞口等情况，会确定一个较为贴近实际的计提比例，一般都在0～1%之间并接近于1%，因为太低不能充分享受税前扣除的优惠，太高则要承担不能税前扣除的额外成本。

2024年企业所得税汇算清缴问题解答（浙江）为便于各地理解和驾驭企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集探讨，并在全省所得税工作会议上进行了探讨，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中驾驭。

1、问：企业所得税法实施条例第34条“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非现金形式的劳动酬劳”，请问如何理解？企业应供应哪些证明材料？答：新企业所得税法规定：工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非现金形式的劳动酬劳，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

据了解，我省目前存在固定工、临时工、退休返聘人员、内退人员、劳务用工等多种劳动用工形式。

《劳动法》第十六条规定：全部的用工单位都必需和劳动者签订劳动合同；签订劳动合同的员工，享有《劳动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬。

依据劳动法、企业所得税法、个人所得税法相关规定，为进一步加强征管，特明确如下：一、合同工（包括临时工、季节工），与企业签定长期或短期劳动合同或协议，符合国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2024】3号）文件规定，其工资薪金允许在税前扣除。

企业应供应工资明细清单、劳动合同（协议）文本、个人所得全员全额申报证明及个人所得税代扣代缴证明；股份制公司应供应股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度；国有企业应供应国资委核定的工资薪酬文件。

企业支付给无底薪职工的劳务酬劳，如能供应个人所得税按“工资、薪金所得”缴纳或申报的证明，允许作为工资薪金支出在税前扣除。

二、退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳务酬劳所得”征收个人所得税的，按劳务费在税前扣除。

担保公司“两金”财务核算问题探讨和研究作者：施勤来源：《中国经贸》2015年第08期【摘要】随着国内资本市场的发展，融资性担保机构业务日渐广泛，各项会计政策明确了融资性担保公司应当执行的企业会计准则，规范了融资性担保公司的经营行为。

虽然经历10余年的发展，担保行业的会计核算体系已逐渐完善，然而，在实际财务核算中，担保公司财务核算依然存在一些值得探讨和研究的问题，笔者重点针对担保公司“两金”的核算存在的一些争议问题进行了深入探讨和研究。

【关键词】“两金”；担保赔偿准备矩阵；五级分类担保行业在我国起步较晚，各地担保机构使用的会计核算方法都存在较大差别，同行业会计信息可比性也不强。

2006年以前，我国没有建立国家统一的担保机构会计核算办法。

随着担保行业的日渐发展，相应的财务核算体系也逐渐完善。

2005年11月9日，财政部制定了《担保企业会计核算办法》（财会〔2005〕17号）。

该办法充分考虑了担保企业低收益、高风险的特点，强调了稳健性和风险防范原则，从会计核算的角度，合理反映了担保公司经营状况。

2010年3月8日，中国银行业监督管理委员会、国家发展和改革委员会、工业和信息化部、财政部、商务部、中国人民银行、国家工商行政管理等七部委联合发布了2010年第3号令，出台了《融资性担保公司管理暂行办法》，为担保公司的运营管理进行了统一规范。

2012年，财政部、国家税务总局出台了《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税【2012】25号文件），为担保行业的税务核算提供了相应的依据。

虽然担保行业核算各项规定陆续出台，但是总体核算依然是按照《企业会计准则第25号—原保险合同》、《企业会计准则第26号—再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会【2009】15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。

”由于担保行业与保险行业依然存在的差异性，同一会计标准的执行下，在实际财务核算中，担保公司财务核算依然存在一些值得探讨和研究的问题，尤其对担保行业未到期责任准备金与担保赔偿准备金的核算，依然有较大的完善空间。

附件2小微企业、个体工商户税费优惠政策文件目录序号文件名称文号1财政部税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告2019年第85号2财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告2019年第98号3财政部税务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告2020年第2号4财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告2020年第13号5财政部税务总局关于延续实施普惠金融有关税收优惠政策的公告2020年第22号6财政部税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告2020年第24号7财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告2021年第6号8财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告2021年第7号9财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告2021年第11号10财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告2021年第12号11财政部税务总局人力资源社会保障部国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告2021年第18号12财政部国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知财税〔2000〕84号13财政部国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知财税〔2003〕26号14财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知财税〔2016〕12号15财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知财税〔2016〕25号16财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号17财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知财税〔2016〕52号18财政部国家税务总局关于中小企业融资（信用）担保财税〔2017〕22号机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知19财政部税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知财税〔2017〕44号20财政部税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知财税〔2017〕48号21财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知财税〔2017〕77号22财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知财税〔2017〕90号23财政部税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知财税〔2018〕50号24财政部税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知财税〔2018〕91号25财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税〔2019〕13号26财政部税务总局退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知财税〔2019〕21号27财政部税务总局人力资源社会保障部国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知财税〔2019〕22号28国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告2011年第25号29国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告2015年第25号30国家税务总局关于发布《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》的公告2016年第33号31国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告2019年第2号32国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告2019年第5号33国家税务总局人力资源社会保障部国务院扶贫办教育部关于实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体操作问题的公告2019年第10号34国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告2020年第5号35国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告2021年第5号36国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告2021年第8号37工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业〔2011〕300号。

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告2012年第15号根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。

其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

一、最新税务处理方法根据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》财税[2009]62号文件规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下：一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。

二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

二、担保企业会计核算方法摘抄根据财政部《担保企业会计核算办法》财会（2005）17号文件规定：2192 “担保赔偿准备” 一、本科目核算企业按规定提取的担保赔偿准备。

二、企业提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理： (一)收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。

(二)收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。

(三)收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记“应收代偿款”科目，按其差额，借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)或贷记本科目。

现代国企研究 2016. 9（下）158案 例 AN LI摘要：随着经济的发展，融资性担保行业取得了较大地发展。

为了加强国家对融资担保行业的管理。

在2010年3月份，部际联席会议发布的《融资性担保公司管理暂行办法》，逐步完善了融资性担保行业制度，该制度造成了准备金提取政策的改变。

本文阐述了如何完善担保行业准备金提取政策，希望能为广大读者解惑。

关键词：担保行业；准备金；财务政策随着经济的发展和担保行业的逐渐扩大，国家加强了对融资性担保行业的管理。

目前国内担保企业数千万家，但随着企业规模的扩大，监管工作就变得十分重要，如何在企业中做好监管工作这个问题也变成了国家刻不容缓需要解决的问题。

随着担保行业几十年的发展，我国担保行业形成了以由政府出资设立及民营两种形式为主体，辅以担保行业信用担保系统。

政府为解决中小企业融资困难的问题，提出相应的措施，以此来鼓励中小企业提供融资担保。

而担保行业制度的完善才能促进担保行业健康发展。

一、担保行业准备金提取政策的不足早在2001年，国家财政部主要针对中小企业提出的《中小企业融资担保机构风险管理暂行办法》中，规范了担保企业在管理机构上的设置。

2007年，在国家税务总局和财政部共同发布的《关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》这一文件中指出：中小企业担保机构提取的责任准备金不得超过当年担保金的50％，提取的担保赔偿准备金不得超过当年未担保责任余额的1％，允许税前扣除。

2012年，《关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除政策的通知》中规定，担保行业赔偿准备金不得超过当年责任余额及未到期责任准备金不得超过当年担保费收入的50％。

（一）未到期责任准备金核算上存在的问题为了加强对融资性担保公司的监督管理，根据国家规定和有关法律条文规定，中小企业融资担保机构未到期责任金的提取必须是当年担保费收入的一半，不得超过当年担保金的50％，可参考平均估算法。

而用平均估算法提取的前提必须是该合同在一年内平均分布，如果该合同不能在一年内平均分布却用平均估算法计算的话，就会导致计算结果不准确。