公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2013

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★）【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★） （一）概述 1.分类 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体内容股票股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。

由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。

基金常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。

非保本浮动收益的理财产品，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。

可转换债券可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。

通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。

由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例·单选题】（2022年）2×21年1月1日。

甲企业将其闲置资金150万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定：该产品为非保本浮动收益理财产品，预计年化收益率为5％；产品期限为15个月，到期前不允许提前赎回；资金主要投向外汇市场和银行间债券市场，银行将定期公布理财产品市值，不考虑其他因素，下列关于企业对持有的理财产品会计处理的说法中，正确的是（　）。

A.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，将持有期间的市值变动计入当期损益 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益 C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益，终止确认时将累计变动转入留存收益 D.分类为已摊余成本计量的金融资产，按照5％的利率确认利息收入『正确答案』A『答案解析』企业对持有的非保本浮动收益理财产品、结构性存款，通常与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，即为嵌入金融衍生产品的，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。

金融资产减值的会计处理作者：顾兰芳来源：《审计与理财》2013年第04期2006年《企业会计准则》颁布后，金融资产作为一项全新的资产，逐步被认识并理解，但从实务角度看，仍存在一些理解的偏差。

本文将从金融资产的定义、计量角度，解析如何核算金融资产减值。

一、金融资产分类近些年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易得到了快速发展，为准确反映金融工具，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生，从准则的规定来看，金融资产分为以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.持有至到期投资。

3.贷款和应收款项。

4.可供出售金融资产。

企业应该结合自身的具体情况，划分至不同的类别中。

如何准确划分，因对概念和分类的理解不到位，很难准确把握。

笔者认为，可以采取如下判别方法。

第一类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该类资产通常以赚取差价为目的。

若管理层持有投资是为短期获利，且该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取，则可以划分至此类。

该类资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益。

准则明确规定，一经确定不允许划分至其他三类，其他三类也不得再确认为该类资产。

第二类，持有至到期投资。

通常情况下，若该项资产到期日固定、收回金额固定或可确定、企业也有明确意图和能力持有至到期投资，则可以划分至此类。

实务中，划分为该类资产的主要是企业购买的债券及国债投资。

第三类，贷款和应收款项。

该类金融资产主要是企业的各类应收款项及金融企业的贷款等，确认后以摊余成本计量。

判断是否属于该类资产，主要的依据有：一是在活跃市场没有报价，如应收款项；二是回收金额固定或可确定；三是非衍生金融资产。

第四类，可供出售金融资产。

该类资产主要包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未划分为上述三类的金融资产，通常情况下该资产有活跃的市场，公允价值易于取得，持有的期限不定。

初始确认后，以公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益。

交易性金融资产的核算考试知识点【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产▲▲▲【案例引入】【资料一】甲公司2×12年5 月1 日购入乙公司股票 10 万股，作以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，每股买价 30 元，另支付交易费用 5 万元，乙公司已于 4 月25 日宣告分红，每股红利为 2 元，于 5 月 6 日发放。

『答案解析』①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②2×12 年 5 月 1 日会计分录：借：交易性金融资产280应收股利20投资收益 5贷：银行存款305③2×12 年 5 月 6 日收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20【资料二】6 月 30 日每股市价为 25 元。

『答案解析』2×12 年 6 月 30 日会计分录：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产30【资料三】10 月 3 日乙公司再次宣告分红，每股红利为 1.5 元，于 10 月 25 日发放。

『答案解析』①2×12 年 10 月 3 日宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益15②2×12 年 10 月 25 日收到股利时：借：银行存款15贷：应收股利15【资料四】12 月31 日，每股市价为 19 元。

2×13年1 月6 日甲公司抛售所持股份，每股售价为 17元，交易费用 2 万元。

『答案解析』①2×12 年 12 月 31 日会计分录：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产60②2×13 年 1 月 6 日会计分录：借：银行存款168投资收益22贷：交易性金融资产190【题目拓展】①出售时的投资收益＝出售时的损益影响＝168－190＝－22（万元）；②累计投资收益＝－5＋15－22＝－12（万元）。

【案例引入】【资料一】M 公司2×12年5 月1 日购入N 公司债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 4 月1 日、10 月1 日各付息一次，N 公司本应于 4 月 1 日结付的利息因资金紧张延至 5 月6 日才兑付。

我国会计准则中的金融资产三分类：理解与分析在现代企业会计体系中，对金融资产的分类和计量是财务报告的核心组成部分。

我国会计准则在这方面也有详细规定，特别是在金融资产的分类上。

根据我国企业会计准则，金融资产主要分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和按摊余成本计量的金融资产。

这三种分类的不同，不仅反映了资产的性质和企业的管理意图，也对企业的财务报告和风险管理产生重要影响。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）这一类别的金融资产主要包括那些企业持有用于短期交易目的的资产，或者在初始确认时被指定为以FVTPL计量的资产。

这类资产的特点是公允价值变动较大，且变动直接影响当期损益。

例如，某些交易型金融资产、衍生金融工具等通常被分类为FVTPL。

这种分类使得企业可以更真实地反映资产价值的市场波动，及时调整投资策略，但同时也增加了财务报告的波动性。

二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）FVTOCI的金融资产则是指那些公允价值变动不计入当期损益而是计入其他综合收益的资产。

这类资产通常包括一些企业持有用于收取合同现金流或出售的债权投资。

这种分类方式有助于企业平滑损益表的波动，特别是当这些资产的公允价值变动较大时。

企业可以选择在适当的时机出售这些资产，此时相关收益或损失会被重新分类进入损益表。

三、按摊余成本计量的金融资产最后一类是按摊余成本计量的金融资产。

这些资产主要是企业持有的期望通过合同现金流回收其账面金额的金融资产。

例如，存款、商业贸易应收账款等通常被归类于此。

这种分类方法使得资产的账面价值更稳定，反映了企业对这些资产的长期持有意图和收益预期。

它减少了财务报告中由市场波动引起的不确定性，但也可能隐藏一些潜在的市场价值变化。

四、重要性及影响这三种分类方式的选择，不仅反映了企业对资产的管理意图和风险承受能力，也对企业的财务状况和经营成果产生重要影响。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。

相关的账务处理如下：1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例9-2】20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元。

20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。

2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。

2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。

2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。

则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。

（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。

【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。

（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。

减值准备不计提计提计提减值准备的转回不涉及直接冲“资产减值损失”科目。

1、债权类的，冲减“资产减值损失”科目。

2、权益类的，确认“资本公积”科目重分类不允许重分类重分类至可供出售的金融资产可以改按成本计量按账面价值与公允价值差额计入资本公积，直至该可供出售金融资产出售时结转。

案例7【单项选择题】某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。

每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。

发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。

2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。

（四舍五入取整数）A.30000B.1055C.3000D.28945【答案】B【解析】（1）该可转换公司债券的负债部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（万元）；（2）该可转换公司债券的权益部分＝1000×30－28945＝1055（万元）。

典型案例8【单项选择题】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年年末付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。

2008年1月2日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

根据上述资料完成如下问题的解答（计算结果保留两位小数）：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时权益部分为（）万元。

A.734.60B.756.60C.724.70D.753.60【答案】A【解析】①该可转换公司债券的负债部分＝10000×4%÷（1+6%）+10000×4%÷（1+6%）2+10000×4%÷（1+6%）3+10000÷（1+6%）3≈9465.40（万元）；②该可转换公司债券的权益部分＝10200－9465.40＝734.60（万元）。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量主讲人：高艳茹以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

取得时的公允价值相关的交易费用在发生时计入当期投资收益一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。

一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量【案例1】2X20年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1200元。

初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325 000投资收益 1 200 贷：银行存款326 200【案例2】2X20年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1 000元。

股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2X20年4月20日发放。

（1）2X20年3月25日，购入B公司股票。

初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款259 000（2）2X20年4月20日，收到发放的现金股利。

浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产作者：霍薪名来源：《财讯》2018年第24期我国金融工具确认和计量的企业会计准则在经过周密的修订后，已经于2017年3月来由财政部颁布，从今年年初（2018年1月）起正式开始实施。

新金融工具准则主要是将金融资产重新分类并规定如何核算，同时将预期信用损失法作为新分类后金融资产减值的核算方法。

文章在选取其中一类金融资产——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在重新分类后相关会计准则的变化，分析其变化对我国商业银行与市场发展的影响。

金融工具新分类会计准则影响新金融工具准则颁布背景原金融工具准则的相关规定及会计处理借鉴了国际会计准则有关金融工具的部分。

原金融工具准则在一定程度上为企业确认、计量和记录金融资产的具体方式起到示范作用。

但是旧有准则不能完全适应我国目前金融创新的需求与资本市场的现状，也可能存在影响相关金融工具可比眭的现象。

新金融工具准则的变化（1）分类方式的变更新准则将原有的四类金融资产，即可供出售金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资以及交易性金融资产进行重新划分，以“收取本金和利息，或者既收本金和利息又出售（即合同现金流量特征与业务模式）”作为分类依据，将金融资产划分为三大类，分别是“以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产”、“以摊余成本计量的金融资产”以及“以公允价值计量且其变动计人当期損益的金融资产”。

金融工具分类减少了金融资产类别，从总体上看，在一定程度上提高了金融资产分类的客观性以及会计处理的一致性。

新准则对加强公司治理，推进资本市场良性运转，优化资源配置，提高金融监管有效性具有重要意义，其影响颇深，新金融工具的相关会计准则关于金融资产的分类发生了重大决策变化，金融资产的分类突出了公司持有金融资产的“业务模式”和金融资产的“合同现金流量特征”，它将有助于促进公司在战略决策、业务管理和合同管理层面上优化金融资产和负债的管理水平。

分类（类型-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）规定按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

[1]在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。

该指定一经做出，不得撤销。

企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

[2]金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：[3]（一）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（二）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

（三）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该指定一经做出，不得撤销。

[4]会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性对在经济上相关的资产或负债进行确认或计量由此产生的利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。

[5][1]财政部关于印发修订《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的通知（财会[2017]7号）第十九条第一款[2]财政部关于印发修订《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的通知（财会[2017]7号）第十九条第二款[3]财政部关于印发修订《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的通知（财会[2017]7号）第十九条第三款[4]财政部关于印发修订《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的通知（财会[2017]7号）第二十条[5]财政部关于印发修订《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的通知（财会[2017]7号）第八条第三款。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
白雪梅
【期刊名称】《《中国证券期货》》
【年(卷),期】2011(000)011
【摘要】金融资产核算是金融工具确认和计量准则中的重要内容,而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又是金融资产核算中较难理解的内容之一,准确理解准则精神,应从其基本内涵入手,掌握其分类的条件和特征,是正确划分和核算金融资产的关键所在。

【总页数】2页(P29-30)
【作者】白雪梅
【作者单位】东北财经大学津桥商学院辽宁大连116622
【正文语种】中文
【相关文献】
1.对以公允价值计量的金融资产变动怎样进行纳税调整 [J], 金萍子;
2.浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——对我国商业银行的影响 [J], 霍薪名
3.公允价值计量对整合审计收费的影响——基于可供出售金融资产公允价值变动的视角 [J], 夏烁
4.“营改增”后以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产账务处理的研究——以交易性金融资产为例 [J], 匡忠华
5.浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——对我国商业银行的影响 [J], 霍薪名
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