以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算

第三节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述（一）其他债权投资概述【手写板】企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。

在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求（业务模式1）。

如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标（业务模式2），则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（二）其他权益工具投资概述企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。

该指定一经做出，不得撤销。

企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。

初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。

除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（一）其他债权投资的会计处理1.初始成本的确定其他债权投资的入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用基本账务处理：借：其他债权投资——成本（面值）——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息）应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等其他债权投资——利息调整（或借方）2.期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益）基本账务处理：（1）计提利息时：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）——利息调整（或贷方）贷：投资收益（期初账面余额×实际利率）（2）资产负债表日公允价值正常变动①公允价值上升借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动②公允价值下降借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动【提示】该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等，即此公允价值的调整不影响每期计算的投资收益。

新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理原则，我们需要了解以下几个方面的内容：定义及公允价值计量模型；其他综合收益的确认和计入利润表的情况；税收方面的处理；以及对金融资产准备金的影响。

首先，根据新准则，金融资产可以分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入利润表的两种情况。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产指的是准则要求将其变动计入账户综合收益中，后续转为其他综合收益（OCI）。

其计量模型为公允价值模型或现金流量重估模型。

其次，对于其他综合收益的确认和计入利润表的情况，根据新准则要求，在金融资产出售或处置、金融资产不再满足以公允价值计量的条件时，其计入其他综合收益的金额将转入利润表，并计入当期损益。

此外，对在其他综合收益中计入的金额，在后续转为其他综合收益转回到利润表的情况下，应当计入其他综合收益。

在税收方面的处理中，根据我国的相关法规，计入其他综合收益的金融资产在税务处理上一般是按照临时差异的处理原则进行，即将其计入暂时性差异中。

当这些差异实现时，将按照相关税法规定征收所得税或缴纳递延所得税，并计入相关的利润表。

最后，新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对金融资产准备金的影响也是需要考虑的。

根据新准则，金融资产减值损失应当计入利润表中，但如果这些金融资产符合以公允价值计量的条件，并且其减值损失在之后的会计期间内发生了回转，那么相应的减值计提金额也应当从其他综合收益中转回到利润表中。

综上所述，根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理原则，需要考虑公允价值计量模型、其他综合收益的确认和计入利润表的情况、税收方面的处理，以及对金融资产准备金的影响。

这些原则在实际操作中需要遵循相关法规，并根据具体情况进行具体处理。

新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。

其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。

通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。

（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。

其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。

另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。

该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。

2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、确认1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

聞創沟燴鐺險爱氇谴净。

【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。

公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。

在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。

残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。

【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

该指定一经做出，不得撤销。

该指定的金融资产不需要计提减值准备。

酽锕极額閉镇桧猪訣锥。

2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。

二、计量（一）初始计量1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。

2.交易费用的会计处理对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的
具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算?
1.购入债券投资时
借:其他债权投资--成本(债券面值)
应收利息
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
贷:银行存款
2.资产负债表日确认利息收入
(1)分期付息、一次还本的债券投资
借:应收利息(票面金额票面利率)
贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
(2)到期一次还本付息的债券投资
借:其他债权投资--应计利息(票面金额票面利率) 贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
3.资产负债表日发生公允价值变动的
(1)公允价值大于账面余额的
借:其他债权投资--公允价值变动
贷:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动(2)公允价值小于账面余额的
借:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动贷:其他债权投资--公允价值变动
4.出售债券投资时
借:银行存款
其他综合收益--其他债权投资公允价值变动
贷:其他债权投资--成本、应计利息
其他债权投资--利息调整、公允价值变动
投资收益(倒挤差额)。

第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理【例9-8】（前半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本10 010 000 应收股利150 000 贷：银行存款10 160000 股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150 000 贷：应收股利150 000 （3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动390 000【（5.20－5.005）×2 000 000】贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390 000 （4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400 000【（5.00－5.20）×2 000 000】贷：其他权益工具投资——公允价值变动400 000 （5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200 000贷：应收股利200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：【补充例题·单选题】①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量主讲人：高艳茹金融资产三以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量会计期末，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，将“其他（债权/权益工具）投资公允价值变动”计入“其它综合收益 ”资产负债表日 ：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升：借：其他（债权投资/权益工具）投资——公允价值变动贷： 其它综合收益公允价值下降：借：其他综合收益贷：其他（债权投资/权益工具）投资——公允价值变动2X20年初公司持有B公司股票80000股。

2X20年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价7.80元。

公允价值： 7.80×80000＝624 000（元）公允价值变动： 624 000 －594 500＝29 500（元，升值）借：其他权益工具投资—B公司股票（公允价值变动） 29 500贷：其他综合收益 29 500调整后华联持有A公司股票账面余额= 594 500+29 500= 7.80×80000=624 000（元）金融资产【案例2】华联股份有限公司持有购入的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，截止到2X19年12月31日的账面价值为613 778元（摊余成本），2X19年12月31日市价为615 000元，2X20年12月31日市价为608 000元。

金融资产2X19年12月31日，确认公允价值变动公允价值变动=615 000-613 778=1 222（元）借：其他债权投资——公允价值变动 1 222贷：其他综合收益 1 222调整后B公司债券账面价值=613 778 +1 222=615 000（元）金融资产2X20年12月31日，确认公允价值变动调整前B公司债券账面价值=615 000-6 631（摊销的溢价）=608 369（元）公允价值变动=608 000-608 369= -369（元）借： 其他综合收益 369 贷：其他债权投资——公允价值变动 369调整后B公司债券账面价值=609 369-369 =608 000（元）【判断题】•1.企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算Coca-cola standardization office【ZZ5AB-ZZSYT-ZZ2C-ZZ682T-ZZT18】第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、确认1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：瞩怂润厉钐瘗睐枥庑赖。

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

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【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。

公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。

在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。

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【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

该指定一经做出，不得撤销。

该指定的金融资产不需要计提减值准备。

酽锕极额闭镇桧猪诀锥。

2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

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（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

第四节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述根据金融资产分类标准，不属于以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业持有的普通股股票的合同现金流量是收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。

由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此企业持有的普通股股票在一般情况下应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【提示】分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”有三种情况：第一，属于权益工具投资，但企业未将其指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”以外的金融资产；第二，属于债务工具投资，但无法通过“合同现金流量测试”的金融资产；第三，属于债务工具投资，可以通过“合同现金流量测试”的金融资产，但企业运用公允价值选择权将其指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

（一）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产应按公允价值进行初始计量。

交易性金融资产的入账成本=购买价款-购买价款当中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（或购买价款当中包含已到付息期尚未领取的债券利息）实际支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

基本账务处理：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（支付总价款）【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产判断标准公允价值计量是指将金融资产和金融负债的价值定期确定为持有这些金融工具的市场价格或折现后现金流的预测。

按照国际财务报告准则（IFRS9），如果金融资产以公允价值计量，并且其变动计入其他综合收益，则需要满足以下三个判断标准：1.具备持有至到期时（HFT）计划：该金融资产必须归类于持有至到期时（HFT）分类，并且符合具备持有至到期时计划的要求。

HFT分类意味着该金融资产是经过管理层明确指定并有意进行主动交易的，目的是为了短期获利而持有。

2.管理层固定的总体商业模式：该金融资产必须符合管理层固定的总体商业模式。

这意味着管理层在购买金融资产时，有明确的商业模式，并且并非简单以盈亏取向为基础而购买。

3.满足对将相关现金流量进行全部重分类的要求：该金融资产必须符合对将相关现金流量进行全部重分类的要求。

这意味着金融资产的现金流量必须满足出售时进行全部重分类的条件，即未来现金流量必须满足持有至到期时分类的定义，即可预测的现金流量必须满足预期收益率。

以上三个判断标准是确定金融资产是否以公允价值计量，并且其变动计入其他综合收益的关键因素。

如果金融资产符合以上三个条件，则其变动将计入其他综合收益，并实现公允价值计量，反之，则其变动将计入损益表。

在实际应用中，判断金融资产是否满足以上三个条件时，管理层需要对自身的商业模式进行审查，并对金融资产的现金流量进行全面分析。

同时，需要根据合适的市场数据和有效的估值方法来确定金融资产的公允价值。

总之，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的判断标准需要满足具备持有至到期时计划、管理层固定的总体商业模式和对将相关现金流量进行全部重分类的要求。

这些判断标准对于确保金融资产的公允价值计量和变动计入其他综合收益的准确性和可靠性具有重要意义。

新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理新金融准则（IFRS9）于2024年1月1日起生效，其中包括了一项重要的变化，即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理。

本文将详细探讨这一变化对财税处理的影响，并提供相关的解决方案。

在旧金融准则（IAS39）下，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在财务报表上被视为可供出售金融资产。

根据旧准则，这些资产的税务处理是基于实现的原则，即在出售资产或发生减值时才确认税务后的损益。

这意味着即使在财务报表上发生价值变动，税务当局只会在资产出售或减值时才确认相关的税前收益或损失。

然而，在新金融准则下，这些金融资产被视为在持有期间转移薄弱的金融资产，其价值变动计入其他综合收益而非损益。

在财务报表中，这些资产以公允价值计量，并通过其他综合收益计入所有权益。

这意味着财务报表中的价值变动无法通过损益表反映。

这个变化对财税处理产生了一些挑战。

由于财务报表和税务报表之间的差异，这些金融资产可能导致税额计算的困难。

此外，由于无法将价值变动反映在损益表上，税务当局可能会质疑这些资产的公允价值。

为了解决这些问题，企业需要进行以下步骤：首先，企业应该开展一次全面的税务风险评估，以确定这些金融资产的税务影响。

这包括评估潜在的税务风险、税务准备金的计算和报告，以及与税务当局的沟通。

其次，企业应该确定合适的会计政策，以确保财务报表和税务报表之间的一致性。

这可能需要与税务当局进行讨论和交流，以达成一致意见。

第三，企业应该建立并维护一个强大的内部控制系统，以确保金融资产的准确记录和报告。

这包括确保正确计算和披露公允价值，并对任何潜在的错误进行及时纠正。

最后，企业应该与税务当局进行密切合作，及时沟通并共享任何财务和税务相关的信息。

这将有助于减少潜在的税务争议，并确保税务与企业的合规性。

总之，新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对财税处理提出了一些挑战。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得时的会计处理一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认标准同时符合下列条件企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

该指定一经做出，不得撤销。

二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得时的会计处理债务工具借：其他债权投资——成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）其他债权投资——利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的款项）其他债权投资——利息调整（差额）三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得时的会计处理【例6-3-1-1】2017年1月1日，甲公司以银行存款10282440元购入乙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为10000000元，票面利率为4%，实际利率为3%，利息每年年末支付，本金到期一次支付。

甲公司将该债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理【例9-8】（前半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本10 010 000 应收股利150 000 贷：银行存款10 160000 股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150 000 贷：应收股利150 000 （3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动390 000【（5.20－5.005）×2 000 000】贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390 000 （4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400 000【（5.00－5.20）×2 000 000】贷：其他权益工具投资——公允价值变动400 000 （5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200 000贷：应收股利200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：【补充例题·单选题】①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

做账实操-金融资产重分类的计量账务处理
（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
1，重分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借：交易性交融资产（公允价值）
贷：其他债权投资
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
贷：公允价值变动损益（或相反分录）
借：其他综合收益——信用减值准备
贷：公允价值变动损益
2，重分为：以摊余成本计量的金融资产
借：债权投资（公允价值）
贷：其他债权投资
借：债权投资
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）
借：其他综合收益——信用减值准备
贷：债权投资减值准备
（二）以摊余成本计量金融资产重分类
1，重分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产
借：交易性金融资产（公允价值）
债权投资减值准备
公允价值变动损益(差额，或贷方）
贷：债权投资
2.重分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：其他债权投资（公允价值）
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（差额，或贷方）
贷：债权投资
借：债权投资减值准备
贷：其他综合收益——信用减值准备
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1，重分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：其他债权投资
贷：交易性金融资产
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
2，重分为：以摊余成本计量的金融资产
借：债权投资（公允价值）
贷：交易性金融资产
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备。