第二章金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★）【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★） （一）概述 1.分类 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体内容股票股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。

由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。

基金常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。

非保本浮动收益的理财产品，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。

可转换债券可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。

通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。

由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例·单选题】（2022年）2×21年1月1日。

甲企业将其闲置资金150万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定：该产品为非保本浮动收益理财产品，预计年化收益率为5％；产品期限为15个月，到期前不允许提前赎回；资金主要投向外汇市场和银行间债券市场，银行将定期公布理财产品市值，不考虑其他因素，下列关于企业对持有的理财产品会计处理的说法中，正确的是（　）。

A.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，将持有期间的市值变动计入当期损益 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益 C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益，终止确认时将累计变动转入留存收益 D.分类为已摊余成本计量的金融资产，按照5％的利率确认利息收入『正确答案』A『答案解析』企业对持有的非保本浮动收益理财产品、结构性存款，通常与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，即为嵌入金融衍生产品的，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。

1第二章 金融资产【知识点1】金融资产的分类和重分类1.金融资产的分类金融资产分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

【提示】根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类，这就意味着同一项债券或股票投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。

2.金融资产分类的处理3.不同类金融资产之间的重分类金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）持有至到期投资和可供出售金融资产之间不得随意重分类。

（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。

企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

【提示】金融资产重分类【例题·多选题】下列关于金融资产重分类的表述中正确的有（ ）。

A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【答案】ABD【解析】选项A 、B ，只要与交易性金融资产有关，均不得重分类；选项D ，贷款和应收款项不能与可供出售金融资产重分类；选项C ，可供出售金融资产（债券）与持有至到期投资之间可以重分类，但是，必须符合条件。

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注：对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

【2018年•多选题】企业根据金融资产的业务模式和合同现金流量的特征，可将金融资产划分为（）。

A.以可变现净值计量的金融资产B.以重置成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.摊余成本计量的金融资产E.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】CDE【解析】企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.根据《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》的规定，按照该准则第十七条和第十八条分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照该准则第六十五条规定确认股利收入。

该指定一经做出，不得撤销。

企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

计入当期损益的金融资产及核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.根据《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》的规定，按照该准则第十七条和第十八条分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照该准则第六十五条规定确认股利收入。

该指定一经做出，不得撤销。

企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该指定一经做出，不得撤销。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算应设置的相关科目1.交易性金融资产——成本——公允价值变动2.公允价值变动损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得1.账务处理（1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额；（2）相关的交易费用在发生时计入当期损益；（3）取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当作为应收款项，单独列示。

交易性金融资产的核算考试知识点【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产▲▲▲【案例引入】【资料一】甲公司2×12年5 月1 日购入乙公司股票 10 万股，作以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，每股买价 30 元，另支付交易费用 5 万元，乙公司已于 4 月25 日宣告分红，每股红利为 2 元，于 5 月 6 日发放。

『答案解析』①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②2×12 年 5 月 1 日会计分录：借：交易性金融资产280应收股利20投资收益 5贷：银行存款305③2×12 年 5 月 6 日收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20【资料二】6 月 30 日每股市价为 25 元。

『答案解析』2×12 年 6 月 30 日会计分录：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产30【资料三】10 月 3 日乙公司再次宣告分红，每股红利为 1.5 元，于 10 月 25 日发放。

『答案解析』①2×12 年 10 月 3 日宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益15②2×12 年 10 月 25 日收到股利时：借：银行存款15贷：应收股利15【资料四】12 月31 日，每股市价为 19 元。

2×13年1 月6 日甲公司抛售所持股份，每股售价为 17元，交易费用 2 万元。

『答案解析』①2×12 年 12 月 31 日会计分录：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产60②2×13 年 1 月 6 日会计分录：借：银行存款168投资收益22贷：交易性金融资产190【题目拓展】①出售时的投资收益＝出售时的损益影响＝168－190＝－22（万元）；②累计投资收益＝－5＋15－22＝－12（万元）。

【案例引入】【资料一】M 公司2×12年5 月1 日购入N 公司债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 4 月1 日、10 月1 日各付息一次，N 公司本应于 4 月 1 日结付的利息因资金紧张延至 5 月6 日才兑付。

第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。

第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。

其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。

（）【正确答案】×【答案解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。

【补充例题·多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。

A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【正确答案】ABC【答案解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。

【手写板】二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

2.在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：（1）金融资产的特征和计量单元①企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。

【特别提示】交易费用不是金融资产的特征。

②以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。

相关的账务处理如下：1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例9-2】20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元。

20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

以公允价值变动且其损益计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产可进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

不管是哪一个小类，都是以“交易性金融资产”科目进行核算。

（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售（短期内赚差价）；2、属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表示企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生工具，公允价值变动大于零，但是套期有例外。

（二）指定为以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产在计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况（也就是解决会计不配比的问题）；2、企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告（主要针对的是风险投资机构）。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等问题1：取得交易性金融资产时所发生的交易费用为什么不计入成本而计入投资收益？解析：取得相关资产所发生的交易费用原则上是要计入资产成本的，但交易性金融资产是以公允价值计量的，其变动是针对公允价值的变动，而发生的交易费用是付给证券公司或是上缴国家的相关税费而并不是公允价值，如果把它计到成本里去就会影响真正的公允价值的准确性，所以交易性金融资产的交易费用不计入其成本而计入当期损益。

问题2：应收股利的相关知识及与应收利息的区别股利宣告日是指公司董事会将股东大会通过本年度利润分配方案的情况以及股利支付情况予以公告的日期，公告中将宣布每股支付的股利、股权登记期限、除息权、股利支付日期以及派发对象等事宜。

2024中级实务金融工具会计分录在中级会计实务中，金融工具的会计处理是一个重要且具有一定难度的知识点，其中会计分录的编制更是关键。

接下来，让我们一起深入探讨金融工具相关的会计分录。

一、金融资产的分类与初始计量金融资产主要分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1、以摊余成本计量的金融资产企业购入债券作为以摊余成本计量的金融资产时，初始计量的会计分录为：借：债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产购入债券作为此类金融资产时，会计分录为：借：其他债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）其他债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产购入股票或债券作为此类金融资产时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二、金融资产的后续计量1、以摊余成本计量的金融资产在持有期间，按照实际利率法计算利息收入，会计分录为：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（债权投资的摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）确认利息收入的会计处理与以摊余成本计量的金融资产相同。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）持有期间收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、金融资产的减值1、以摊余成本计量的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备转回减值准备时：借：债权投资减值准备贷：信用减值损失2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备转回减值准备时：借：其他综合收益——信用减值准备贷：信用减值损失四、金融资产的重分类1、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）公允价值变动损益（差额，也可能在借方）2、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（差额，也可能在借方）3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资（账面余额）其他综合收益——信用减值准备4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，比较重分类日债权投资的账面价值和公允价值，将差额计入“债权投资——利息调整”科目。

（1）“交易性”与“非交易性”的界定金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：①取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。

②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。

③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。

（2）“权益工具投资”的界定此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足本章中权益工具定义的工具。

例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。

2. 其他权益工具投资的基本会计处理原则（1）初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。

（2）除了获得的股利收入（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

（3）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

【提示】需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产● 详细描述：一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是，两者核算时采用的会计科目相同（一）交易性金融资产（满足以下条件之一的） 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产； 3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。

（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。

（2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一时）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

（以公允价值为前提）二、会计处理 （一）取得时： 实际支付的全部价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息=交易性金融资产（成本） 1.交易费用计入投资收益借方，与其他三类金融资产不同。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益例：2007年12月1日，成本1002007年12月31日，公允价值1102008年2月10日，出售，售价115①2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10②2008年2月10日借：银行存款115贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动100投资收益5借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。

2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。

2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。

2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。

则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。

（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。

【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。

（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量主讲人：高艳茹以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

取得时的公允价值相关的交易费用在发生时计入当期投资收益一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。

一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量【案例1】2X20年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1200元。

初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325 000投资收益 1 200 贷：银行存款326 200【案例2】2X20年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1 000元。

股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2X20年4月20日发放。

（1）2X20年3月25日，购入B公司股票。

初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款259 000（2）2X20年4月20日，收到发放的现金股利。

2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（二）交易性金融资产【例2－24】2019年6月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。

该笔B公司债券面值为2500万元，票面利率为4%。

甲公司将其划分为交易性金融资产核算。

2019年6月10日，甲公司收到该笔债券利息50万元。

1.2019年6月1日，购入B公司债券借：交易性金融资产——成本 2 550应收利息50投资收益30应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8贷：其他货币资金——存出投资款 2 631.82.2019年6月10日，收对购买价款中包含的已到付息期而尚未领取的利息借：其他货币资金——存出投资款50贷：应收利息50【例2－26】承【例2－24】假定2019年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 670万元（提示：账面余额2 550万元），2019年12月31日，B公司债券的公允价值为2 580万元。

（1）2019年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动 120贷：公允价值变动损益 120（2）2018年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益90贷：交易性金融资产——公允价值变动90【例2－28】承【2－24】和【例2－26】，假定2020年3月15曰，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为3 550万元。

借：其他货币资金—存出投资款 3 550贷：交易性金融资产——成本 2 550——公允价值变动30投资收益 970贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6 000。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的会计处理（一）取得股票等交易性金融资产的会计处理1、取得并确认交易性金融资产初始入账价值的会计处理（1）交易性金融资产初始入账价值=股票公允价值-已宣告但尚未支付的股利（2）相关交易费用（支付给咨询公司、券商的佣金及手续费等，不包括股本溢价或折价、融资费用等）计入“投资收益”（3）已宣告但尚未支付的股利计入“应收股利”借：交易性金融资产——成本（股票公允价值-已宣告但尚未支付的股利）应收股利（已宣告但尚未支付的股利）贷：银行存款（实际支付金额）2、每个资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动时，计入当期损益（公允价值变动损益）借或贷：交易性金融资产——公允价值变动（本次资产负债表日公允价值-上一次资产负债表日该股票的公允价值）借或贷：公允价值变动损益3、收到已宣告但尚未发放的股利时：借：银行存款贷：应收股利4、期间收到宣告发放股利的通知计提的股利计入当期损益（投资收益）借：应收股利贷：投资收益5、出售交易性金融资产时：借：银行存款（实际收到金额）借或贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本借或贷：——公允价值变动借或贷：投资收益（差额）（二）取得债券等交易性金融资产的会计处理1、取得并确认交易性金融资产初始入账价值的会计处理（1）交易性金融资产初始入账价值=股票公允价值-已到付息期但尚未支付的利息（2）相关交易费用（支付给咨询公司、券商的佣金及手续费等，不包括股本溢价或折价、融资费用等）计入“投资收益”（3）已到付息期但尚未支付的利息计入“应收利息”借：交易性金融资产——成本（股票公允价值-已到付息期但尚未支付的利息）应收利息（已到付息期但尚未支付的利息）贷：银行存款（实际支付金额）2、每个资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动时，计入当期损益（公允价值变动损益）借或贷：交易性金融资产——公允价值变动（本次资产负债表日公允价值-上一次资产负债表日该股票的公允价值）借或贷：公允价值变动损益3、收到已宣告但尚未发放的股利时：借：银行存款贷：应收利息4、持有期间在每个付息期前一资产负债表日计提本期利息时，将利息计入当期损益（投资收益）借：应收利息贷：投资收益5、出售交易性金融资产时：（1）计提本次利息：借：应收利息贷：投资收益（2）出售交易性金融资产时借：银行存款（实际收到金额-包含的本期利息）借或贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本借或贷：——公允价值变动借或贷：投资收益（差额）（3）收到本期利息时借：银行存款贷：应收利息二、持有至到期投资（一）持有至到期投资1、含义：持有至到期投资是指到期日固定、到期金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期的非金融性衍生工具2、特征：（1）到期日固定、到期金额固定或可确定；（2）企业有明确意图持有至到期；（3）企业有能力持有至到期3、。