以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债[会计实务,会计实操]

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【提示】（1）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（3）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。

（4）投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出【例题】甲公司2×15年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2×15年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。

2×16年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元。

2×16年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。

不考虑其他因素。

要求：（1）计算甲公司2×15年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值。

（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。

（3）计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。

【答案】（1）2×15年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。

（2）取得时确认的投资收益为-4万元；持有期间取得的现金股利确认的投资收益=100×1=100（万元）出售时确认的投资收益=950-（860-4）=94（万元）甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元）。

或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入（950+100）-现金流出860=190（万元）。

（3）出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类内部科目结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=950-100×9=50（万元）。

记账实操-大宗商品远期买卖合同的会计处理一、案例背景A上市公司境外子公司B公司，主要从事大宗商品（如大豆、玉米等农产品）贸易业务。

为规避价格风险，B公司的部分农产品采购会与农户签订远期采购合同，合同约定B公司在未来确定时点按照约定价格采购特定数量农产品。

B公司同时也会与粮商签订远期销售合同，合同约定B公司在未来确定时点按约定价格交付特定数量的农产品。

上述远期合同所涉及的大宗商品均属于标准化的商品，拥有活跃的交易市场，A公司将上述远期合同分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债。

问题：A公司会计处理是否正确？二、会计准则及相关规定《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第八条规定：“对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。

对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买人或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有在收取或交付非金融项目的合同的，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。

该指定一经做出，不得撤销。

会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。

”《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（应用指南）》（2018年修订）指出：“以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同可能有以下情况：（1）合同条款允许合同一方以现金或其他金融工具进行净额结算或通过交换金融工具结算。

第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。

2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。

2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。

2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。

则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。

（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。

【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。

（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。

做账实操-金融资产减值的会计处理
对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。

⑵分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。

但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。

该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额
相等。

该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

⑶指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

新金融工具准则执行过程中的问题探讨郑志平（漳州片仔癀药业股份有限公司，漳州363000）摘要：为规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，进一步与国际财务报告准则同步，财政部修订发布了新的金融工具系列准则。

简化金融资产的分类是此次准则修订的主要内容之一。

阐述新金融工具准则对金融资产的分类，通过案例分析、理论结合实际等方法分析准则执行过程中存在的问题，并提出相关优化建议。

关键词：金融工具；金融资产分类；计量准则0引言改革开放以来，随着金融市场不断发展，金融工具的专业性、复杂性等特征愈发突出[1],以经济或财务报告为目的的金融工具越来越多，现行的会计准则及实操惯例无法有效应对为更好地管理金融工具，切实解决企业相关会计实务问题，财政部修订发布新金融工具系列准则。

然而，在执行过程中，会计人员对准则的理解能力，以及对金融工具的分析和判断能力参差不齐，容易在金融工具的分类和计量等方面出现偏差。

1新金融工具准则下的金融资产分类根据《企业会计准则第22号一一金融工具的确认和计量》第三章对金融资产分类的规定，企业应根据自身管理金融资产的“业务模式”和“合同现金流量特征”对其持有的金融资产进行分类1.1以摊余成本计量的金融资产企业将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产需满足“以收取合同现金流量为目标”和“在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”两个条件。

例如，A上市公司是一家饼干生产企业，为促进销售业务，A上市公司根据实际情况制订了客户信用政策，允许客户开具半年期以内的银行承兑汇票用以结算货款，在日常销售过程中形成具有一定信用期限的应收账款和应收票据。

对于这类应收账款和应收票据，A上市公司的目标是持有到期后收回货款及利息，不在到期前处置。

因此，A上市公司应将该应收账款和应收票据归类至以摊余成本计量的金融资产项下。

1.2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业将金融资产归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产须满足“既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标”和“在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”两个条件。