国际会计准则理事会《同一控制下的企业合并(讨论稿)》中文简介

同一控制下的企业合并–致同国际财务报告准则视点（第4期）本期视点考虑的是如何对同一控制下企业合并进行会计处理。

主体应当如何对涉及同一控制下主体的企业合并进行会计处理？这是一个重要的问题，因为同一控制下企业合并经常发生但却被排除在《国际财务报告准则第3号——企业合并》（以下简称“IFRS 3”）的范围之外。

国际财务报告准则中没有关于该主题的特定指引 [注1]。

管理层需要根据《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》（以下简称“IAS 8”）运用判断制定能够提供相关可靠信息的会计政策。

我们认为，同一控制下企业合并，可以应用以下会计政策选择权：•账面价值法（predecessor value method）；或•购买法（acquisition method，按照IFRS 3）。

不论选择何种会计政策，都应当一贯地运用于类似交易。

如果重大，还应当披露会计政策。

注1：根据国际会计准则理事会的工作计划，同一控制下企业合并项目目前处于分析阶段，预计6个月后发布讨论稿。

在国际会计准则理事会最近一次于2016年4月的讨论中，明确实务中支持账面价值法和购买法的观点同时存在，国际会计准则理事会将会进一步讨论账面价值法和购买法会计处理的利弊。

一、账面价值法账面价值法涉及使用现有的账面价值对所取得业务的资产和负债进行会计处理。

具体的应用有时不同，但该方法的基本特征是：•取得的资产及负债按其现有账面价值而不是公允价值计量•不确认商誉•有时要对比较期间进行重述，就如同企业合并在所列报最早比较期间的期初发生。

在某些司法管辖区使用“权益结合法（pooling of interests）”、“兼并会计（merger accounting）”及“账面基础（carryover basis）”等术语来描述账面价值法的具体应用。

二、购买法（按照IFRS 3）虽然同一控制下企业合并不在IFRS 3的范围之内，但我们认为可类比应用 IFRS 3的原则。

同一控制下的企业合并会计问题浅析随着全球化经济的不断发展，企业间的合并越来越普遍。

而在这些合并交易中，同一控制下的企业合并更是占据了很大的比重。

同一控制下的企业合并会计问题也因此备受关注。

在进行同一控制下的企业合并会计处理时，必须要考虑到合并双方之间的关系、会计准则的规定以及利益相关方的诉求，以确保合并交易的真实性和公允性。

本文将对同一控制下的企业合并会计问题进行深入浅出的探讨。

一、同一控制下的企业合并的背景和意义同一控制下的企业合并是指两个或多个企业中，一家企业直接或间接地控制着另一家企业。

这种情况经常出现在母公司与其子公司或姊妹公司之间。

在这种情况下，合并交易的目的往往是为了整合资源、提高运营效率、降低成本、拓展市场等。

通过合并，母公司可以更灵活地进行资本配置和资源配置，进一步强化市场地位和竞争力。

在同一控制下的企业合并中，会计处理涉及到财务报表的合并、资产和负债的确认、商誉的计算等问题。

正确而透明的会计处理有助于反映合并交易的真实情况，为利益相关方提供准确的信息，保障各方的权益和利益。

同一控制下的企业合并会计在体现合并交易的价值和意义方面发挥着重要作用。

通过合并会计处理，可以清晰地展现出合并后企业的规模、资产负债结构、财务状况等信息，帮助相关方了解合并后的整体状况。

合并会计也有助于有效地发现潜在的商誉、减少重复计算、消除内部关联交易等问题，提高企业的整体效益和竞争优势。

同一控制下的企业合并会计也面临着一些挑战。

首先是会计处理的复杂性。

同一控制下的企业合并往往伴随着股权变动、资产重组、财务报表合并等多种复杂情况，需要进行综合而灵活的会计处理。

其次是信息披露的透明度。

同一控制下的企业合并可能存在着部分信息不对称或难以核实的情况，会计处理需要保证信息披露的真实性和完整性，确保各方利益得到保障。

最后是商誉和减值损失的估计问题。

在同一控制下的企业合并中，商誉的确认和减值损失的估计常常面临着主观性和不确定性，需要做到客观、合理、稳健地进行估计，以提高合并信息的准确性和价值。

国际会计准则关于企业合并会计的内容国际会计准则理事会(IASB)发布经过修订的IFRS3企业合并和IAS27合并的与单独的财务报表。

同时，美国财务会计准则委员会(FASB)发布修订版FAS141企业合并和取代原ARB51的FAS160合并财务报表中的⾮控制性权益。

下⾯让我们和店铺⼩编⼀起来了解相关内容。

⼀、准则修订背景IASB在2001年改组完成之后即致⼒于企业合并项⽬，当时美国FASB刚刚发布废⽌权益结合法和商誉摊销的FAS141和FAS142，于是IASB决定分两步⾛，第⼀阶段主要是追上FASB的步伐;第⼆阶段则准备与FASB联⼿打造⼀个⾼质量甚⾄是变⾰性的企业合并准则。

2004年3⽉，IASB发布IFRS3，取代此前的企业合并准则IAS22，宣告第⼀阶段研究功德圆满，此后遂和FASB⼀起致⼒于与第⼀阶段同步开始的第⼆阶段研究。

第⼀阶段最重要的成果是明确对独⽴主体间的合并只应采⽤购买法⽽废⽌权益结合法，但购买法的具体做法则基本沿袭旧路。

不过，IASB和FASB还是以不同⽅式展现了意欲从母公司观转向主体观的苗头：FASB从合并报表的⽬的和政策这⼀基本问题⼊⼿，期望统⼀思想后吹响向主体观全⾯迁移的号⾓——1999年发布的征求意见稿修订版《合并财务报表：⽬的和政策》以及2004年发布的《公允价值计量》准则征求意见稿①即是例证;IASB则绕开概念基础，从列报形式和编报程序⽅⾯向主体观闯关——2003年12⽉修订IAS27要求将少数股权作为权益列⽰于合并股东权益和2004年3⽉发布IFRS3提出少数股权应按其在⼦公司可辨认净资产公允价值中所占份额反映皆为成果。

值得注意的是，在这个阶段，有⼀块奶酪——合并商誉——⼤家都没有动。

虽然FASB和IASB都将商誉摊销改为实施减值测试，但这实际上不过是准则制定的权⼒博弈过程中权益结合法能最终得以废⽌的交换筹码⽽已，商誉初始⾦额的确定仍然是合并成本与合并者所享有的被合并者可辨认净资产公允价值份额之差，这样计算出来的商誉⾃然只是属于母公司的。

同一控制下的企业合并会计问题浅析企业合并会计是指在同一控制下的企业之间进行合并时，涉及到的会计处理和记账问题。

企业合并会计是会计准则中细分的一个专门会计问题，其核心在于如何准确反映合并后的实质情况，保证会计信息的真实可靠性和有效性。

同一控制下的企业合并会计要确定合并的起始日和终止日期。

起始日是指合并显示的会计期间的起点，终止日期是指合并显示的会计期间的终点。

一般来说，合并起始日可根据交易完成日来确定，终止日一般为合并交易准备了合并财务报表的日期。

合并起止日应与其对应的会计期间保持一致。

企业合并会计要进行合并交易的确认和分析。

确认合并交易是指确定并确认作为合并方的企业通过合并交易控制另一方企业，已经形成合并关系。

分析合并交易是指分析合并交易的具体条件、影响和效应。

对合并交易进行确认和分析是合并会计的重要前提，确定了企业的合并关系，为合并后的会计处理提供了依据。

然后，企业合并会计要进行合并交易的初步计量。

初步计量是指按照交易价格或净资产原值来确定合并交易的初始计量金额。

在进行初步计量时，应当将企业在合并前拥有的资产、负债和权益按其公允价值或支付价格计量，并对隐含的调整项进行计量和处理。

初步计量的结果将影响到合并后的资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表。

企业合并会计要进行合并交易的后续计量和披露。

后续计量是指对合并后企业的资产、负债和权益进行跟踪记录和计量，确保其在合并后的财务报表中能够准确体现。

在合并后的财务报表中，应当披露合并交易的相关信息，包括合并方式、合并议价、合并日的确认和合并交易后的影响等。

这些信息能够向外部用户提供关于企业合并交易的重要数据。

同一控制下的企业合并会计是一项复杂而重要的会计问题，需要准确处理和记录企业合并交易的各个环节，确保合并后的财务报表能够真实反映合并后的财务状况和经营成果。

企业在进行合并时，应当遵循相关的会计准则和规定，进行合规合法的会计处理和披露，以满足内外部用户的需求。

同一控制下的企业合并会计问题浅析企业合并是指将两个或更多公司的所有权、管理和财务资源整合在一起，以创造更大的公司。

在这个过程中，会出现许多会计问题需要解决。

本文将深入探讨同一控制下的企业合并会计问题。

同一控制下的企业合并是指，一个公司通过对另一个公司的股权收购，使对方成为其附属企业。

这种合并不影响母公司对附属企业的控制权，并且附属企业在会计和财务报告方面是独立的。

这种合并称为垂直合并。

同一控制下的企业合并也包括市场份额协调和产品线增强的收购。

同一控制下的企业合并会计问题的解决需要考虑以下几个方面：资产和负债、收入和费用、股东权益。

在资产和负债方面，合并后附属企业的所有资产和负债应该被母公司纳入到财务报告中。

收入和费用则应当从母公司和附属企业之间的业务中被确认。

而在股东权益方面，则需要提示合并对股东权益的影响。

在会计处理过程中，同一控制下的企业合并的会计方法有三种：直接组合法、输入法、权益法。

直接组合法适用于合并后，合并前每家公司独立核算，彼此之间没有商业关系。

合并后的交易采用新的会计帐户记录。

输入法适用于合并前，合并双方有商业关系的情况，合并后，合并前企业在原来的会计帐户中被引入。

控制企业的投资被记在母公司的投资帐户中。

权益法适用于合并前，控制企业拥有另一家公司的50%或更多的股份，控制企业在母公司的投资帐户中记载其他公司的股份，合并后只要母公司持有51%或更多的优先股，则投资帐户中的投资将被更改为合并后的公司股份。

无论采用哪种会计方法，同一控制下的企业合并在会计处理中需要经历多个阶段，包括谈判阶段、交换股票阶段、后期整合阶段。

在谈判阶段，母公司需要考虑到交易的成本和最终结果对母公司的影响。

交换股票阶段需要处理新公司的股票分配、证券注册和股东沟通。

在后期整合阶段，母公司需要考虑如何合并财务数据、信息系统、人力资源等方面的问题。

同一控制下的企业合并必须符合会计准则和准则规定的成本基础。

所有资产和负债都必须根据正当的价值进行计量和采纳。

“同一控制下的企业合并”的筹划误区2010-1-6 11:52:26 中税网企业合并是经济快速发展时期较为常见的交易行为，随着我国经济发展，企业的收购兼并日趋复杂，对会计政策的规范化提出了更高的要求。

2006年公布的新会计准则对企业合并作了详细的规范，在与国际会计准则趋同的基础上，结合我国的经济现状，创造性增加了“同一控制下的企业合并”的规范。

新会计准则关于同一控制下的企业合并的规定 《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

同一控制下企业合并的形式包含但不限于以下几种：对被合并企业会计政策进行调整后，由合并企业以货币形式按被合并企业的净资产金额进行支付；以应收账款和其他应收款支付被合并企业净资产金额；以承担被合并方债务的方式支付被合并企业净资产金额；以发行普通股的形式支付被合并企业净资产金额。

根据《企业会计准则讲解（2008）》，同一控制下的企业合并，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。

合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

（被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方）。

合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。

《准则讲解》强调，合并方在同一控制下的企业合并，本质上不作为购买，而是两个或多个会计主体权益的整合。

合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。

新会计准则的这些规定，容易给财务人员一个错觉：既然是同一控制下的企业之间的权益整合，被合并方的原账面价值不变，本质上又不视为购买，只要符合准则中关于“构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务”的规定，就按账面价值进行财务处理就完事了，税务上也没什么事。

财政部会计司关于就国际会计准则理事会发布的同一控制下的企业合并讨论稿公开征求意见的函
文章属性
•【公布机关】财政部,财政部,财政部
•【公布日期】2021.02.25
•【分类】征求意见稿
正文
关于就国际会计准则理事会发布的同一控制下的企业合并讨
论稿公开征求意见的函
财会便〔2021〕14号
各有关单位：
2020年11月，国际会计准则理事会发布了《同一控制下的企业合并（讨论稿）》（以下简称讨论稿），向全球公开征求意见。

为深入参与国际财务报告准则制定，使国际财务报告准则的修订完善能更好地反映我国的实际情况，请贵单位组织对讨论稿提出意见，并于2021年5月31日前将书面意见反馈我们。

反馈意见请针对讨论稿中所列问题，结合我国的实际情况，提出意见和建议。

我们将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，向国际会计准则理事会反馈意见。

讨论稿英文原文和中文简介、中文译文可在财政部网站会计司子
频道（/）“工作通知”栏目以及会计准则委员会官方网站（https:///）下载。

联系人：会计准则委员会钟冰
联系电话：************
通讯地址：北京市西城区月坛南街14号月新大厦2层（邮编：100045）
电子邮箱：*****************.cn
附件：
1.国际会计准则理事会《同一控制下的企业合并（讨论稿）》中文简介
2.国际会计准则理事会《同一控制下的企业合并（讨论稿）》中文译文
3.国际会计准则理事会《同一控制下的企业合并（讨论稿）》英文原文
财政部会计司
2021年2月25日。

同一控制下企业合并国际会计准则和中国会计准则-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分的内容可以按照以下思路进行撰写：在进行同一控制下企业合并的会计处理时，国际会计准则和中国会计准则都对此提出了相应的要求和规定。

同一控制下企业合并是指一个企业通过控制其他企业，将其纳入到自己的控制范围之下的过程。

在全球化经济的背景下，企业合并的活动日益频繁，对于企业的财务报告和会计处理提出了更高的要求。

本文旨在探讨同一控制下企业合并在国际会计准则和中国会计准则中的规定以及它们之间的异同。

首先将介绍同一控制下企业合并的定义和特点，明确合并中涉及的主要概念和特征。

接着将分别解析国际会计准则和中国会计准则对同一控制下企业合并的要求，包括合并的确认条件、合并后的会计处理等方面。

通过比较两者的规定，以及对其异同的归纳总结，进一步分析了它们对同一控制下企业合并会计处理的影响和差异。

最后，本文将给出对于同一控制下企业合并会计准则的建议和展望。

根据对国际会计准则和中国会计准则的研究和比较，提出可能的改进方向和加强合作的机会，旨在促进全球范围内同一控制下企业合并的会计处理的标准化和一致性，为企业的财务报告提供更加可比性和透明度。

本文通过对国际会计准则和中国会计准则的研究和分析，旨在加深人们对于同一控制下企业合并会计处理的理解和认识，促进会计准则的国际交流与合作，为企业在全球化背景下的合并活动提供更加明确和统一的指导。

1.2文章结构1.2 文章结构本文按照以下结构展开讨论同一控制下企业合并国际会计准则和中国会计准则的问题。

首先，在引言部分，将对本文的概述进行阐述，简要介绍同一控制下企业合并的定义和特点，以及本文的目的。

接着，在正文部分，主要分为以下三个方面进行讨论。

首先，介绍同一控制下企业合并的定义和特点，明确其内涵和实质。

其次，分析国际会计准则对同一控制下企业合并的要求，重点探讨国际会计准则对合并日确认、合并范围确定以及合并财务报表编制等方面的规定。

同一控制下企业合并随着全球化的发展，企业之间的合并与收购越来越频繁。

国际准则也对企业合并提出了一系列规定，以确保合并过程的合理性和透明度。

本文将围绕同一控制下企业合并这一主题，探讨国际准则对于此类合并的规定和要求。

一、概念和特点1.1 同一控制下企业合并的定义同一控制下企业合并是指两个或多个企业，其合并以后继续由同一方或同一方的联合控制人控制。

在这种情况下，对合并后的企业实行合并财务报表的编制。

1.2 合并双方的特点在同一控制下的企业合并中，合并双方通常具有以下特点：一是存在着一方对另一方的控制关系；二是合并双方在合并前后具有相对稳定的经营规模和行业地位；三是合并双方在合并后共同承担经营风险和未来利润亏损。

二、国际准则的规定2.1 IFRS 3《商誉和合并》IFRS 3是国际准则中关于企业合并的核心标准，其中包括了合并的计量、财务报表披露等方面的规定。

在同一控制下企业合并中，IFRS 3要求按照合并日的公允价值计量合并对价，同时对商誉的确认和处理也有着详细的规定。

2.2 IAS 27《合并财务报表和个体财务报表》IAS 27规定了在同一控制下的企业合并中，如何编制合并财务报表和个体财务报表、如何确认少数股东权益，以及如何处理合并过程中发生的任何差额。

这些规定为合并双方在同一控制下的合并提供了详细的制度安排。

2.3 IAS 36《资产减值》在同一控制下企业合并过程中，可能涉及到资产减值的问题。

IAS 36对资产减值进行了全面的规定，包括资产减值的测试方法、确认减值损失的条件和计量方法等内容，确保了合并后企业资产负债表的真实性和公允性。

三、合并影响和处理3.1 合并对商誉和净资产的影响在同一控制下企业合并中，合并双方的商誉和净资产将发生相应变化。

合并后，应根据IFRS 3的规定对商誉进行确认和处理，同时将净资产进行合并调整，确保合并财务报表的真实和公允。

3.2 合并后的财务报表披露合并双方应根据IFRS的规定对合并后的财务报表进行相应披露，包括合并对价的构成、商誉的变动、合并日的财务状况和业绩等内容。

附件：实施后审议：国际财务报告准则第3号——企业合并主要内容简介国际会计准则理事会（IASB）于2014年1月发布了《实施后审议：国际财务报告准则第3号——企业合并（IFRS3）》（以下简称征询稿），向全球征询审议信息，以便了解IFRS3的实施对企业财务报告的影响。

IASB 表示，IFRS3生效后的重要期间内受到金融危机的影响，当回答以下问题时，请考虑运用准则是否受到金融危机的影响，如果有，请解释怎样影响的。

一、您的背景和经验如果知道您的相关背景，我们将更容易理解您所提供的信息。

二、业务的定义IFRS3(2008)修订了业务和企业合并的定义，并对如何识别一组资产是否构成业务提供了具体指引。

评估确定一项交易是否涉及业务，对确定这项交易是适用该准则，还是属于资产或资产组的购买是很关键的。

对企业合并和资产购买的会计处理在以下几个关键方面存在差别：1、对除可辨认净资产外的溢价的处理。

在企业合并中溢价确认为一项独立的资产（商誉），而在资产购买中根据可辨认资产的公允价值将溢价分配到可辨认资产。

2、递延所得税会计。

在企业合并下，资产和负债的初始确认时所产生的递延所得税资产和递延所得税负债在合并日确认。

但在资产购买下不确认。

3、购买的相关费用的处理。

在资产购买下，资本化为资产的成本。

在企业合并时确认为费用。

三、公允价值IASB想了解以下因素是否对企业合并中的公允价值计量的使用程度、实施具有影响：1、根据IFRS3对IAS38关于无形资产确认的修订，会导致在企业合并中确认更多的无形资产（而不是被计入商誉）。

2、自2007年开始的全球金融危机，可能增加了对特定资产和负债按公允价值计量的挑战。

公允价值也被用于在减值时计量商誉及其他资产或资产组的可收回金额。

四、单独确认无形资产和负商誉IASB认为，如果在企业合并中取得的无形资产从商誉中分离出来单独确认，能增强财务报告的有用性。

理由是，他们有明确的使用年限，应当进行摊销；或者使用寿命不确定，应当进行减值测试。