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项目实训二应收账款的审计案例一江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。
1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表要求：1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司应收账款明细表（2-1）审计说明：从上表可以看出，G公司的债务时间较于其他公司较长、金额最大，应该采取一些措施进行改善。
因为E公司为负数所以也应该进行改善。
2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证应收账款询证函（2-2）-----积极式询证函（格式一）编号：01 G公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。
如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。
回函请直接寄至江苏会计师事务所。
回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小李1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（被审计单位盖章）月 31 日2008年 12应收账款询证函（2-3）----积极式询证函（格式一）编号：02E 公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。
如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。
审计应收账款函证
尊敬的审计员：
在您进行我们公司的财务审计时，我们希望向您提供关于我们的应收账款的信息。
以下是我们的应收账款函证：
1.我们的应收账款包括来自客户的货款、服务费用及其他款项。
2.应收账款的准确性是通过我们公司内部的会计人员进行核对，确保了每项账务的真实性和准确性。
3.我们通过每日、每周和每月的账单和报告检查每个客户的账户，以确保我们的应收账款的可靠性。
4.我们采用了现代化的财务管理系统和流程，以确保应收账款的催收和管理的快速高效。
我们希望这些信息能够对您的审计工作有所帮助。
如果您需要进一步的信息或文件，请不要犹豫与我们联系，我们将竭诚为您服务。
谢谢。
此致。
敬礼。
XXX公司。
财务主管：XXX。
审计案例分析报告书审计案例分析报告书-应收账款审计应收账款审计企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。
为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。
应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：一是严格控制函证过程。
为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
二是合理确定函证的范围和对象。
审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。
(2)被审单位内部控制的强弱。
若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。
(3)以前期间函证的结果。
若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。
另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
注会考试审计科目结合例题理解函证由于A公司的销售量也是很可观，那么应收账款的审计无疑成了此次审计的重点。
在取得了应收账款明细表、检查应收账款账龄分析是否正确等等一系列的实质性程序后，为了证明这些应收账款的确是A公司全部金额是否正确，B开始考虑要不要对A的应收账款进行函证了。
1、应收账款对于A公司财务报表特别重要。
2、与A公司有往来业务的客户C、D等等也是比较诚信的公司，函证会有效果。
考虑到这两个因素，B当即决断对A 公司的应收账款进行函证。
那么要函证的数量和范围应当怎么决断呢？考虑到应收账款在全部资产中占有重要位置、A公司的内部掌握比较薄弱、以前对其审计时有一部分欠款纠纷，所以B决断函证的范围要大一些。
因此在对应收账款项目进行抽样选取样本。
决断对C、D、E……等七家客户进行函证。
那么要以哪种方式函证呢？B决断对余额较大，重大错报风险也较大的账户采用积极函证方式，对于余额较小、预期没有重大错报的账户采用了消极函证。
当项目组成员小李向A公司的.询问其客户的联系方式时，A公司的管理层王经理要求其不要对M进行函证。
缘由是A公司很久没有联系到这个公司，可能是他们变更了地址。
向其以往的审计客户询问也发觉他们很久没有联系到这个公司，因此认为A公司的理由合理，预备实施查看其销售合同、检查其12月31号以后的应收账款等替代程序。
在对剩余公司名称、地址等一系列信息与A公司核对后，将询证函交与A公司盖章，由B径直发出。
下面就等待回函，记录审计工作了。
数日后，回函结果如下：C——以传真方式回函， B径直收取，并要求其寄回询证函原件。
D——回函核对无误。
E——回函有200万金额不符，查得双方记账无误、双方登记入账时间相同，因此察觉可能会形成重大错报，因此要实施查看原始凭证、销售合同等替代程序来证明。
F——除消极函证外，只有F一贯未回函，A与F联系，再次寄发了询证函，可是仍未回音，因此决断实施替代程序。
N、S——对其实施的消极函证，未回函。
审计案例分析（⼆）审计案例分析（⼆）案例⼗五（应收账款函证）⼀、资料：审计⼈员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账⽬不清，除与少数业务发⽣频繁的客户保持对账外，很少与其他⽋款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务⼈员也不敢肯定。
由此，审计⼈员对该单位应收账款的真实性产⽣了怀疑，决定对应收账款余额进⾏函证，以查证其真实性。
审计⼈员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进⾏积极式函证，在规定的回函截⽌期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认⽋款数与ABC公司账⾯数⼀致。
2.客户B回函表⽰ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12⽉20⽇汇付，因此只⽋10万元。
3.客户C回函表⽰近年未与ABC公司发⽣业务往来，2009年年底前不存在⽋ABC公司货款情况。
4.客户D回函表⽰好像不⽋ABC公司款。
5.客户E回函说明原⽋ABC公司的30万元货款，双⽅已于2009年8⽉8⽇达成协议：⽤⼀辆价值15万元的⼩轿车抵债，此后双⽅债权债务⼀笔勾销。
因此不再⽋ABC公司款。
6.客户F没有回函。
⼆、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和⽅式时应考虑的因素。
2.针对上述回函情况，审计⼈员下⼀步应采取什么样的审计程序。
三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和⽅式应考虑（但不限于）以下因素：⑴与应收账款有关的内部控制制度运⾏的好坏。
内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进⾏函证。
⑵应收账款余额的⼤⼩。
对余额较⼤的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑶应收账款余额的重要程度。
审计⼈员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不⼤但发⽣额较⼤和关联交易产⽣的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证⽅式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证⽅式函证。
中国注册会计师继续教育审计案例一、案例背景。
有家名为星光制造的企业，这是一家规模中等的制造业公司，主要生产电子产品配件。
咱们的注册会计师小李就接到了对星光制造进行审计的任务。
二、审计过程中的问题。
# （一）存货盘点的“小插曲”1. 初次盘点的混乱。
当小李和他的团队到达星光制造的仓库进行存货盘点时，那场面简直是“一锅粥”。
仓库管理员老张似乎还没准备好，库存记录的账本破旧不堪，上面的字迹有些模糊不清。
小李发现有些存货的摆放位置和库存记录上标注的完全不一样。
本该在A区存放的一批高价值的电子芯片，却在C区找到了。
老张挠挠头说：“最近仓库调整了一下布局，还没来得及更新记录呢。
”2. 重新盘点的波折。
没办法，小李只能要求重新盘点。
在重新盘点的过程中，又发现了新问题。
有几个大箱子上的标签模糊不清，不知道里面装的到底是什么存货。
老张解释说可能是在搬运过程中标签被蹭掉了。
小李和他的团队只能打开箱子逐一检查。
结果发现有一箱本应是铜制配件的，里面却混进了一些塑料配件。
这可让小李警觉起来，怀疑存货管理存在重大漏洞。
# （二）应收账款的“谜团”1. 账龄分析的疑惑。
在审查星光制造的应收账款时，小李发现有一笔金额较大的应收账款，账龄已经超过两年了。
按照常理，这么长的账龄应该早就引起企业的重视了。
他询问星光制造的财务人员小王。
小王支支吾吾地说：“这个客户是我们的老客户了，之前一直合作得很好，最近他们公司好像有点财务困难，所以还没付款。
”小李觉得这个解释有点牵强，他进一步查看了和这个客户相关的销售合同。
发现合同里对于付款条款规定得很明确，逾期付款是有相应的惩罚措施的。
那为什么星光制造没有按照合同执行呢？2. 函证的意外结果。
为了核实这笔应收账款的真实性，小李向该客户发出了函证。
结果函证回来后，情况更复杂了。
客户回复说他们已经在一年前就支付了这笔款项，并且还附上了付款凭证的复印件。
小李拿着客户的回复去找小王。
小王看到后脸色煞白，经过仔细核对，才发现原来是星光制造的财务部门在收到款项后，没有及时入账，而是挪用到了另一个项目上。
纯实务！4个案例详解：应收账款真实性的法律核验策略！一、缘起：众多金融机构踩雷虚假应收账款据新京报等媒体报道，7月8日，美股上市公司诺亚财富公告称，旗下上海歌斐资产管理公司部分基金“踩雷”，其投向承兴国际相关方就其与北京京东世纪贸易有限公司之间的应收账款债权提供供应链融资，涉及总金额34亿元，信股份董事长、承兴国际控股实际控制人罗静承兴国际控股实际控制人近期因涉嫌欺诈活动已被中国警方刑事拘留。
京东方面7月9日回复记者称，承兴国际涉嫌伪造和京东的业务合同对外诈骗，此事与京东无关。
此外记者7月9日从云南信托确认，其也有信托项目投向罗静控制的公司。
仅从几份公告众可知，这些金融产品的结构并不复杂，都是传统的供应链融资结构。
但仍有这么多机构“踩雷”，可见供应链融资过程中对应收账款真实性进行审核是整个结构的基石。
应收账款融资过程的真实性包括两个层面的核验：(一)应收账款债权是否真实存在；(二)应收账款债权是否真实转让。
以下就对此二处展开分析：二、应收账款债权真实存在的核验应收账款融资，首先应当确认的是应收账款债权，也就是因买卖合同(或服务合同)而产生的债权是否真实存在，如果债权都不存在，那么债权转让/质押就是无源之水、无本之木;到期还款就成了空中楼阁。
债权真实性的核验，应当核查基础交易文件，即合同、发票等。
(一)债权的基础文件1. 应当从形式上及内容完整性上充分核验合同的真实性。
合同真实性除了从形式上核对印章、签署人的真实性外，还可以通过函证(向买方，即债务人发送函件请求回函确认买卖关系)、面访(到买方实地确认买卖关系)等形式进行核对。
此外还要尽可能通过审查合同条款，对商品描述，付款条件等的约定是否清晰以及具有合理性，从而明确应收账款债权客观真实的存在;否则，即使存在买卖合同也不一定能确认债权。
案例（1）：在济南中院在其审理的中国银行股份有限公司济南市中支行与济南牛氏农产品有限公司、山东省经济融资担保股份有限公司等金融借款合同纠纷案(2016)鲁01民终1823号民事判决书中就曾指出：“具体到本案，中国银行市中支行请求对牛氏公司在润泰公司处的2014年5月20日至2015年11月30日已经发生和即将发生的、到期日为2016年11月30日的全部应收账款享有优先受偿权，根据质押标的清单记载，质押的应收账款对应的贸易合同编号为03-NF-0000128，但是对于上述期间内牛氏公司对润泰公司在该贸易合同项下的应收账款具体数额、已付多少、尚欠多少，中国银行市中支行并无证据证明。
