应付账款函证与应收账款函证有何不同

老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。

新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。

函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。

注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资料来编制。

收发由注册会计师亲自进行。

（1）函证的范围除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。

如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。

如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1）应收账款在全部资产中的重要性。

2）被审计单位内部控制的强弱。

3）以前期间的函证结果。

4）函证方式的选择。

若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。

（2）函证的对象。

一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：1）大额或账龄较长的项目；2）与债务人发生纠纷的项目；3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；6）非正常的项目。

（3）函证方式的选择。

注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：1）个别账户的欠款金额较大；2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。

第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。

现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。

沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

1.如何理解审计假设？答：假设是基于某种特定的目的，在一定的客观事实的基础上，对某一事物理想状态的一种设定。

它在很大程度上具有人为设定的主观性，是建立理论模型和进行实务工作的必备基础，且不需要证明。

它包括：1.审计必要性假设2.审计可验证性假设3.审计可信赖假设4.无反证判定假设5.内部控制局限性假设6.审计责任假设。

2.简述注册会计师审计活动过程。

答：1.接受业务委托。

2.计划审计工作。

3.实施风险评估程序。

4.实施控制测试和实质性程序。

5.完成审计工作和编制审计报告。

3. 注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

4. 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括哪些内容？注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的重点是什么？(1)注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：①所处行业的市场供求与竞争；②生产经营的季节性和周期性；③产品生产技术的变化；④能源供应与成本；⑤行业的关键指标和统计数据。

(2)注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。

注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。

5. 什么是内部控制？内部控制的要素包括哪些？由于内部控制存在固有局限性，内部控制无论如何被设计和执行，都只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。

请回答内部控制有哪些局限性？(1) 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率性和效果性以及对法律法规的遵守性，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

应收账款函证和应付账款函证有何异同
应收账款函证和应付账款函证是两种不同的凭证，它们之间存在一些异同点。

异同点：
1. 定义：应收账款函证是指公司向其他单位或个人销售商品或提供服务后所形成的债权凭证；应付账款函证是指公司购买商品或接受服务后所形成的债务凭证。

2. 主体角色：应收账款函证由销售方（债权人）凭借其销售商品或提供服务的事实而产生；应付账款函证由购买方（债务人）凭借其购买商品或接受服务的事实而产生。

3. 功能：应收账款函证用于证明公司所拥有的应收账款的存在和金额；应付账款函证用于证明公司所欠的应付账款的存在和金额。

4. 出示对象：应收账款函证通常需向债权人出示，以证明公司拥有的应收账款；应付账款函证通常需向债务人出示，以证明公司欠下的应付账款。

5. 出现序列：应收账款函证通常是销售交易之后形成的；应付账款函证通常是购买交易之后形成的。

相同点：
1. 凭证形式：应收账款函证和应付账款函证都是以书面形式出具的凭证。

2. 含义：都是用来证明公司在经营活动中产生的应收账款和应付账款。

3. 目的：都是为了保证应收账款和应付账款的准确性、真实性和合法性，并为后续的核算和结算工作提供依据。

需要注意的是，凭证的具体形式和内容可能因企业的业务特点、行业规范和会计准则的要求而有所变化。

因此，在具体应用中，还需要结合实际情况使用相关的凭证。

1.如果华兴公司应收账款的总体情况如表所示：（1）你选择的发出积极式函证的样本包括哪些账户？给出理由答：高于10000元的账户，原因是单笔金额具有重要性；贷方有余额的账户，原因是可能存在舞弊；收账公司的账户，原因是坏账可能性大。

（2）你选择的发出消极式函证的样本包括哪些账户？给出理由答：1~1000元的账户，原因是余额小，影响小。

（3）简述如何对应收账款函证保持适当控制答：1）运用审计抽样等合理方法抽取函证样本，保证样本的代表性。

2）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。

3）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。

4）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。

5）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。

6）对于管理层提出要求不实施函证时，应当在分析管理层要求不实施函证的原因基础上，客观评价管理层要求是否合理，如果合理，考虑替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如果不合理，考虑如何实施函证。

7）将发出询函证的情况形成审计工作记录。

8）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

（4）如果只有金额25%的所选顾客回函（包括第二次函证），你采取的替代审计程序是什么？答：替代审计程序是追查与销售相关的销售合同、销售发票、货运凭证等单证。

2.如果一个公司的购货与付款循环存在以下错误或违规行为，请分别提出防止这些错误或违规行为的控制措施以及注册会计师识别这些错误或违规行为的控制程序：（1）订购单可能未经处理。

（2）收到未经批准购入的货物。

（3）已记录的购货交易可能无效。

（4）对未经批准的支出签发支票。

（5）对已批准的付款凭证重复付款。

（6）可能错报资产、费用或负债。

（7）未使用的支票可能失窃。

答：相关控制措施及识别程序如表所示：控制措施及识别程序列表3.在审计采购与付款循环时，如果注册会计师遇到以下事项，请分别提出建议并说明原因。

应收账款函证和应付账款函证有何异同？答：两者不同之处：1、审计目标不同我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。

2、必要性不同因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。

而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。

3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。

对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。

（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人）4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。

两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。

根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。

银行存款函证与应收账款函证有何异同?答案：相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。

(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。

不同点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。

函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。

名词解释：审计：为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价与这种认定有关的证据，并将结果传达给利益相关者的系统过程。

鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

审计质量控制：事务所为确保业务质量符合注册会计师执业准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。

项目质量控制复核：事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

注册会计师职业道德：注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。

审计目标：是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境界或最终结果。

管理层认定：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

审计证据：注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息。

函证：注册会计师直接从第三方获取书面答复作为审计证据的过程。

分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

审计工作底稿：注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论而作出的记录。

审计业务约定书：事务所与被审单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

重要性：审计单位财务报表中可能存在的，不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。

审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

并不包括财报不含有重大错报而注册会计师错误的发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。

重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其它错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

风险评估程序：为了解被审计单位及其环境而实施的程序，以便评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险。

一．单项选择（15分，每小题1分）1．注册会计师承担的法律责任不包括（A )A行政责任2．下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（C ）C非抽样风险 3．在审计报告阶段，注册会计师借助于重要性水平以便确定（ D ）D审计意见类型4.甲公司将2010年度的主营业务收入列入2009年度的会计报表，则其2009年度会计报表存在错误的认定是（C）C存在或发生 5．对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（B）6．为了客观反映为客户提供专业服务的价值,在确定审计收费时,CPA不应考虑的是( D )A专业服务所需的知识和技能 B每一专业人员提供服务的时间 C 提供专业服务所需承担的责任 D审计客户对审计报告的要求7．在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（B ）A函证回函的情况 B企业管理层的品行C存货盘点计划 D审计的重要性水平8．注册会计师鉴证准则的内容不包括（A）A质量控制准则 B审计准则C审阅准则 D其他鉴证业务准则9．对应付账款进行函证时，以下描述不正确的是（C ）A一般不对应付账款发函询证 B通常采用肯定式函证C 通常采用否定式函证 D大额的应付账款要函证10．注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据的数量（D）A呈比例变动关系 B呈反向变动关系C不存在关系 D呈同向变动关系11．Q会计师事务所于2010年3月10日对A公司2009年度会计报表出具了审计报告，该审计报告的副本作为审计档案应当（B）A至少保存至2019年3月10日 B至少保存至2020年3月10日C至少保存至2021年3月10日 D长期保存12．对主营业务收入进行截止测试时，以下哪种是用来查多计收入的错漏报（A）A以主营业务收入明细账为起点，追查至会计凭证B以发运凭证为起点，追查至主营业务收入明细账C以销售发票为起点，追查至主营业务收入明细账D以主营业务收入明细账为起点，追查至会计报表13．当出具否定意见审计报告时，说明段位于（B ）A 管理层责任段与CPA责任段之间B CPA责任段与意见段之间C 管理层责任段与意见段之间D CPA责任段与意见段之后14．对于在途存货，CPA应采取哪项最佳审计程序取证（D）A提请被审计单位另择日期重新盘点B询问 C观察D检查进货交易凭证15．注册会计师因审计范围受到严重限制，没有足够的证据对被审计单位的会计报表形成审计结论时，应（C）A 拒绝接受委托B 否定意见C 发表无法表示意见D 拒绝提供审计报告二．多项选择（10分，每小题2分）1．在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（ACD）A执行审计业务的能力 C独立性 D能否保持应有的职业谨慎2． 在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（AC ）A扩大实质性测试范围C提请被审计单位调整会计报表3下列各项中，不符合注册会计师职业道德规范的有（ BCD）4下列对审计风险和审计证据的关系的描述正确的是（ABCA 审计风险与所需证据数量是反向关系B 检查风险与所需证据数量是反向关系C 重大错报风险与所需证据数量是正向关系5．在CPA实施的下列审计程序中，能够证明银行存款是否存在的是（BC） B检查银行存款余额调节表C函证银行存款余额D检查银行存款收支的正确截止三．判断题（本题10分，每小题2分。

审计学考虑题及答案考虑题1审计与财务会计的互相关系如何？审计与会计是两种不同的但又有联络的社会活动。

审计与会计的联络主要表如今：审计主要是对会计凭证、会计账簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实、合法、效益进展审查和评价。

审计需要以会计资料为前提和根底，分开了财务会计资料，审计工作很难进展。

会计活动是经济管理的重要组成部分，它本身是审计监视的主要对象。

在审计产生之初，审计人员主要从审查会计资料入手，对会计资料中反映的问题进展审查。

2什么是会计责任？什么是审计责任？答：会计责任：在被审计单位治理层的监视下，按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

审计责任：按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

3注册会计师法律责任的主要成因是什么？答：〔1〕遵守职业道德标准；〔2〕遵守质量控制准那么；〔3〕遵守审计准那么；〔4〕合理运用职业判断；〔5〕保持职业疑心态度。

4什么是审计业务约定书？如何理解审计业务约定书的作用。

答：审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。

作用：〔1〕可增进会计师事务所与被审计单位之间的互相理解，尤其使被审计单位理解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；〔2〕可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的根据；〔3〕出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。

5审计风险的组成要素有哪些？彼此之间有何关系？答：审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。

审计风险=固有风险*控制风险*检查风险固有风险越高，可承受的审计风险越低，所需审计证据越多。

反之亦然。

6简述审计工作底稿的复核制度。

答：对审计工作底稿应当进展三级复核。

所谓三级复核是指审计工作底稿应由工程负责人，部门负责人和审计机构负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进展逐级复核的一种复核制度。