重要性与审计意见类型的关系

对重要性与审计风险关系的再认识摘要：对重要性与审计风险之间的关系进行了深入的分析，不仅说明了二者之间的反向关系，而且也揭示了二者之间的正向关系；审计风险的高低取决于重要性水平的判断，但重要性水平的高低也受审计风险的影响。

此外，不能忽视非重要性对审计风险的影响。

总之，正确理解重要性与审计风险之间的关系具有非常重要的意义。

1、引言在现代审计工作中，不仅要确保审计质量，同时也要提高审计效率。

《独立审计具体准则第10号——审计重要性》对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的程度，这一程度在特定环境下可能影响会计信息使用者的判断或决策。

”而重要性水平是指重要性具有质和量两方面的特征，能用量化表示的重要性称为重要性水平。

重要性与审计风险之间的关系不仅是审计理论的难点，而且是决定审计质量、审计成本和审计效率的关键。

正确理解和运用重要性与审计风险之间的关系是非常重要的。

尽管有关二者之间关系的讨论很多，但笔者仍认为有进一步认识的必要，以明确其中的深刻内涵。

2、重要性和审计风险的关系可以是反向关系，也可以是正向关系要正确理解重要性和审计风险的关系，必须理解审计风险。

对审计风险的理解要从两个角度来考虑：一是会计信息使用者或被审计单位，从这个角度考虑的审计风险称之为实际的或评估的审计风险；二是审计人员，从这个角度认识的审计风险称之为期望的或可接受的审计风险。

所以，重要性与审计风险的关系，也应从这两个方面来理解：一是重要性与实际的或评估的审计风险之间的关系；二是重要性与期望的或可接受的审计风险之间的关系。

2.1、重要性与实际的或评估的审计风险之间存在着反向关系实际的或评估的审计风险是指审计人员在规划审计时实际存在或评估的审计风险。

实际的审计风险是针对会计信息使用者而言的，是所审项目本身所存在的风险。

如果会计信息使用者十分关心流动性较高的项目，那么，该项目就是审计人员实际面对的审计风险。

也就是说：会计信息使用者对会计信息的要求越高、越敏感，较小的错报或漏报就会影响其判断或决策，则审计人员实际的审计风险就越高，重要性水平就应越低；反之，会计信息使用者对会计信息的要求越低，较大的错报或漏报也不一定影响其判断或决策，则审计人员实际的审计风险就越低，重要性水平就应越高。

论会计和审计中的重要性原则余应敏[内容提要]重要性是指在特定环境下,可能影响会计报表使用者判断或决策的错报或漏报的严重程度。

它是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则,在会计和审计理论与实务中有着十分广泛的运用。

重要性原则对会计信息披露和审计意见的形成具有重要作用。

运用重要性原则,有利于把握住问题的实质,抓住关键点,最终实现“较小的成本、较大的效益”的目的。

鉴于我国对这一课题的研究尚不深入,相关准则规定不具体、不便于实务操作的实际,重视和加强对重要性原则的应用研究及相关准则的制订、完善工作乃当务之急。

[关键词]重要性原则标准错报漏报专业判断国际会计和审计界都很重视重要性原则的运用,它自被引入会计和审计领域后,便成为会计审计理论与实务中一个重要的基础概念和应用原则。

它的引用对于强化对经济活动和经营决策有重大影响的关键性问题的核算,简化核算工作、提高会计工作效率、保证会计信息质量,以及实施以评审内部控制为基础的现代审计方法等均具有十分重要的意义。

因此研究现代会计审计理论与方法必须首先研究重要性原则及其应用。

目前,世界各国对于重要性原则(ｍａｔｅｒｉａｌｉｔｙ)的表述虽不尽相同,但对重要性概念的认识却是基本一致的:都认为信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要的。

国际会计准则委员会(ａｌｓｃ)认为:“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策,信息就具有重要性。

重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。

”国际审计实务委员会1987年10月公布的《国际审计准则第25号》指出:“重要性涉及财务资料误报(包括遗漏)的数量或性质,不论是个别的还是合计的,根据周围的环境,作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。

”在我国,企业会计准则亦要求企业会计核算必须遵循重要性原则,但并未对其作出明确的定义,只是规定:对于重要的经济业务应当分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明;对于不重要的经济业务在不影响会计信息真实性的情况下,可以简化核算、合并反映。

会计重要性与审计重要性之间的关系各行各业都有它的行业标准，但它们的标准不尽相同。

相应的，重要性也不同层面地体现在了各行业中，但它对每一行业所产生的影响程度却不同。

重要性在会计和审计领域所体现的程度和内容角度是不同的。

在会计领域中，重要性具备了以下几个特征：第一，其重要性概念的核心是不能遗漏或错报重要的会计信息，判断重要性的标准是看其是否会影响信息使用者的决策；第二，重要性的判断不能脱离企业所处的环境，不同的企业或同一企业在不同时期，判断重要性的标准可能不完全相同；第三，重要性的判断不能忽视其本身的性质。

有些信息，虽然从量的标准尚未达到重要性，但其性质严重，在本质上已经符合了重要性要求，根据实质重于形式原则应将其披露。

而在审计领域中，重要性的概念是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。

此重要性的确定离不开多重因素的影响：第一，判断一项错报重要与否，应使其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定；第二，重要性受到错报的性质或数量的影响；第三，重要性的确定离不开具体环境；第四，对重要性的评估需要运用职业判断。

一、重要性原则的体现在会计领域中，重要性体现在五个方面：第一，资产负债表日后事项的确认。

就是指自年度资产负债表之日至财务报表批准报出日之间所需要调整的事项，需要与否，重要性原则实施运用，达到了重要性标准的，若不披露，会误导决策的，我们将其确认为资产负债表日后事项进行处理；第二，报告分部的确认；第三，中期财务报告的编制，中期财务报告的内容不需要像年度财务报告那样详尽，可以适当简化，但应遵循重要性原则；第四，关联方交易的披露，关联方之间的交易按照重要性原则分情况进行处理：零星的关联方交易对企业的财务状况和经营成果产生极小的影响或几乎没影响，则可以不披露，如属于有影响的重大交易，应当区分关联方及交易类型披露是否属于非重大交易，类型相同的可以合并披露，但应以不影响报告使用者正确理解企业财务状况、经营成果为前提；第五，会计报表附注的披露，主要披露那些未在表内确认但又会影响报表使用者决策的会计信息会计报表附注本身就是重要性原则与充分披露原则相结合的典范。

论审计重要性\审计风险\审计证据三者之间的关系[摘要]现代审计不仅重视审计质量，同时也要讲求审计效率。

重要性、审计风险与审计证据是不可分割使用的几个概念，必须把它们结合起来研究。

重要性和审计风险都是影响人员判断证据充分性(证据数量)的因素，它们之间内在联系为在审计实务确定各种测试性质和范围提供了依据。

因此，明确重要性、审计风险与审计证据这些概念相互之间的特定关系，对注册会计师在审计业务中获取充分、适当的审计证据，形成正确的审计结论具有重要的指导意义！[关键词]审计重要性审计风险审计证据关系一、审计重要性与审计风险之间的关系审计重要性是审计风险及其模型的一个关键概念，审计风险的界定必须联系重要性。

在国际审计准则及我国独立审计具体准则中定义的“审计风险”为: 当财务报表发生重大错报或漏报时，审计师发表不恰当审计意见的风险。

审计风险有三个构成部分：固有风险、控制风险、检查风险”。

这些定义的一个共同点是均认为：审计风险是指会计报表存在重大错报，审计师发表不恰当审计意见的可能性。

可见，考虑审计风险，不能脱离重要性，审计重要性决定了审计风险。

就审计重要性与审计风险的关系，有关准则和教科书都认为，它们两者成反向关系。

在国际审计准则及我国独立审计具体准则中认为，“在重要性与审计风险水平之间存在反向关系，就是重要性水平越高，审计风险越低，反之亦然，，o、要理解它们之间的关系，需要先考察审计风险与实质性测试——检查风险的关系。

我们知道，审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个要素组成，它们之间的相互关系是：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险既：检查风险=审计风险/個有风险*控制风险）(一）可见，在固有风险与控制风险水平确定的情况下，审计风险与检查风险成同向变化的关系即：检查风险越高，审计风险越高；检查风险越低，审计风险越低。

在审计中，审计师无法控制固有风险和控制风险，但可以根据被审计单位的特定环境评估它们水平的高低。

《审计学》考试题库及答案一、名词1.系统选样：也称等距选样。

是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。

用此法首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。

2.财务报表审阅：指注会接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在重大方面公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金业务的鉴证业务。

3.审计风险：指注会对含有重要错误的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。

4.审计工作底稿：指注会对制定的审计计划实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录。

5.管理层的认定：指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出明确或隐含的表述，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，尊享版会计准则及相关会计法规的范围、程序及结果。

二、单选1.审计意见指在提高被动审计单位（A.财务报表）的可信赖程度。

2.经营风险导向审计明确了审计工作以（B.评估财务报表重大错报风险）为起点和导向。

3.下列不适用函证的项目是（库存现金）。

4.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于（分析性复核）。

5.在计划审计工作时，注册会计师应分别评价（C.财务报表层次和认定层次）两个层次的重要性。

6.如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则属于（B.存货）。

7.主要用于查找重大非法事项，有极高的可信赖程度的抽样方法是（D.发现抽样）。

8.当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告含（B.保留意见）。

9.有限责任会计事务所出具的审计报告中，负责签名并盖章的人员应当有（B.事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师）。

10.以前针对上期财务报告出具了非无保留意见的审计报告，如果导致非无保留意见的事项已经解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当（A.在审计报告中增加强调事项段提及这一情况）。

《审计基础与实务》拓展实训答案项目一认知审计【解析】(1)不影响独立性。

存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。

(2)不影响独立性。

手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。

该事项不属于事务所与银行的业务合作。

(3) 影响独立性。

破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。

(4)不影响独立性。

会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。

事务所可以承接该银行的审计业务。

(5)影响独立性。

兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。

项目二签订审计业务约定书【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。

（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。

（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。

（4）拒绝支付审计费用。

会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。

（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。

（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。

（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。

建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。

鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。

1.注册会计师对白云公司的银行存款进行审计，经查改公司2010年12月31日银行存款日记账余额为236 400元，银行对账单余额为245 800元，经逐笔核对，发现有下列几笔未达账项：（1）企业收到销售商品款8 400元已登记入账，但银行尚未登记入账；（2）企业偿还A公司货款14 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；（3）银行已收外地汇入货款5 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知（4）银行已划转电费1 200元登记入账，但企业尚未收到付款通知要求：完成银行存款余额调节表。

答：2.审计人员审查某厂库存商品明细账发现：年初结存1 000件，单价100元；当年第一批完工入库1 000件，单价110元；第二批完工入库1 500件，单价105元；第三批完工入库2 500件，单价120元；第四批完工入库2 500件，单价110元。

本年共销售6200件，结转成本712 500元，截止审计日结存2 300件，保留成本230 000元。

该厂结转发出商品成本采用先进先出法。

要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出问题，提出审计意见。

答：（这题的答案可能还不完整的）先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，2300*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。

1000×100＋1000×110＋1500×105＋2500×120＋200×110＝689500(元) 712500—689500＝23000（元）审计意见：多转出的销售成本要转回来，账务处理如下：借：库存商品 23000贷：主营业务成本 23000上课讲的：1、（1）库存商品的明细账有错误；（2）原因：由于按照先进先出法，本年销售的数量为6200件，结转成本应为689500元，实际结转了712500元，比实际多结转成本23000元（3）从而，导致其利润减少了23000元2、解决的方案，应调整分录：借：库存商品23000贷：主营业务成本23000借：所得税费用23000*25%贷：应交税费---应交所得税23000*25%3.工商银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的会计报表。

审计重要性与审计证据、审计风险的关系研究孙保军中石化齐鲁分公司【摘要】审计重要性是审计与实务中的一个基本概念，审计重要性的运用贯穿于整个审计过程。

本文从阐述重要性概念入手，介绍了重要性错报的及其相关概念，并进一步对重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系进行研究。

【关键词】重要性审计证据审计风险重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，审计重要性是审计与实务中的一个基本概念，审计重要性的运用贯穿于整个审计过程。

因此重视和加强对重要性原则的研究及相关准则的制定、完善是当前审计工作的重要任务。

一、重要性的概述伴随着人类社会的不断发展，经济的日益全球化，数字化和信息化，使得审计的内容和范围有了进一步的拓展。

与此同时市场经济变得日益复杂，涌现出了大量不确定性的经济业务，而这些业务需要判断的内容多、难度大。

这就给管理当局利用操纵、隐瞒等弄虚作假的手段提供了庇护的土壤，从而使管理层提供的财务信息缺乏真实性，使得广大投资者、社会公众等遭受了重大损失，所以大家都希望相关审计人员能够对这些信息的真实性进行披露。

而在披露这些信息中的要点时。

哪些项目是财务报表中需要确认的，这就需要审计人员对其重要性进行判断。

然而审计人员在审计工作中若是可以对重要性的判断快速准确，无疑能合理降低审计成本和审计风险，但是如何判断和把握审计重要性以及其中存在的问题是审计人员值得深思的。

因此审计人员能否合理判断审计的重要性对审计工作的发展有着重要的作用。

二、审计重要性概念根据《中国注册会计师审计准则１２２１号———重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

１．重要性错报的概念。

判断一项错报是否重大，应视其对财务报表使用者依据报表做出的经济决策的影响程度而定。

如果财务报表中的错报足以改变或影响报表使用者的相关决策，则该项错报就是重大的，否则就不是重大的。