货币资金及其他循环控制测试

货币资金循环内控及实质性流程一、货币资金概述货币资金包括库存现金、银行存款（包括活期银行存款、定期存款）及其他货币资金（包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、保函保证金等）。

货币资金与销售与收款循环、采购与付款循环、筹投资循环、存货与仓储循环都有紧密联系。

在执行实质性审计程序时，我们主要关注货币资金的存在性（真实性）和权利与义务（所有权归属）。

二、内控流程在执行实质性审计程序之前，要通过风险评估审计程序和控制测试审计程序执行内控程序，检查企业的内部控制制度是否设立且合理以及执行的有效性。

因为当企业的内部控制制度完善时，我们的实质性审计程序才是更有效的。

主要的内控测试是对于收款和付款的内控测试，包括企业是否定期和及时地做银行调节表并有人审阅和跟进那些调整项目。

在收款上，最关注的应该是企业收的钱一定要收到企业并及时记账；在付款上，最关注的是所有付款只有经过两个人的授权才能付出，并及时正确记账。

三、实质性测试前准备工作(企业需提供资料）1、序时账、科目余额表（需要具体到各个银行账户具体金额，不能只有总数）、报表2、现金日记账、银行存款日记账3、银行对账单（最好取得原件，复印归档）、银行余额调节表4、若为连续审计，取得新开户、销户证明；若为初次审计，取得中国人民银行提供的企业所有的开销户明细5、企业征信报告6、定期存单一览表，若有质押存单，还需要提供质押合同（若借款已取得相关合同，可以共用）7、若有外币货币资金，需要企业提供外币科目余额表。

四、实质性测试流程1、取得科目余额表，编制现金和银行存款明细表,复核加计正确，并与总账数和日记账合计数及报表数核对相符。

2、对库存现金进行突击盘点，盘点人员一定为企业出纳，审计人员只负责监盘。

注意要将所有保险柜中现金进行盘点，注重完整性。

先将盘点日账面库存金额加减未记账收入、支出调整至盘点日账面应有金额，再根据报表日至盘点日现金收入、支出调整至报表日应有金额，与账面金额核对一致，在现金盘点表中记录。

货币资金循环关键控制讨论及审计案例（课堂练习）活动一：讨论货币资金循环针对各项认定的关键控制 (1)问题 (1)参考答案 (2)活动二：货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试） (3)问题 (3)参考答案 (5)活动一：讨论货币资金循环针对各项认定的关键控制问题讨论针对以下认定的关键控制：1、现金/银行存款余额真实存在2、现金收付款业务真实发生3、收付款业务核算完整性4、收付款业务计价/准确性5、收付款业务计入正确的期间/截止参考答案活动二：货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试）问题(a) (i) Define a ‘test of control’ and a ‘substantive procedure’;定义控制测试和“实质性测试程序；(ii) State ONE test of control and ONE substantive procedure in relation to sales invoicing.列举针对销售开票流程的控制测试和实质性测试程序。

(b) Shiny Happy Windows Co (SHW) is a window cleaning company. Customers’ windows are cleaned monthly, the window cleaner then posts a stamped addressed envelope for payment through the customer’s front door.Shiny Happy Windows Co (SHW)是一个门窗清洁公司。

每月为客户的窗户提供一次清洁服务，随后门窗清洁工向客户邮寄一个贴足邮票写清地址的的回邮信封，请客户支付服务费。

SHW has a large number of receivable balances and these customers pay by cheque or cash, which is received in he stamped addressed envelopes in the post. The following procedures are applied to the cash received cycle: SHW有大量应收账款余额，这些客户通过回邮信封，以支票或者现金方式支付服务费。

各个循环关键内控与内控测试知识点一：销售与收款循环内部控制及内控测试1.从内部控制目标的角度论销售交易的内部控制及内控测试2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定的以下与收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。

2．单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

销售人员应当避免接触销售现款。

3．单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

4．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。

5．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。

6．单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。

7．单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

8．单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

注册会计师在开展各业务循环审计时，依次进行1、了解被审计单位是否按工作程序和先后顺序建立了内部控制2、按照各循环的工作程序和先后顺序对建立的内部控制进行控制测试3、评价控制风险以决定是否修改审计计划阶段确定的实质性测试的性质、时间、范围。

4、各循环实质性测试了解、控制测试与实质性测试比较表审计程序或研评内控步骤方法 目的 作用 判定原则了解（不论被审计单位规模大小必做） ①询问②观察③检查④穿行测试⑤合理利用以往的审计经验充分合理计划审计工作①内控怎样设计②内控是否等到执行初步评价控制风险，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围拟信赖内控——做控制测试不信赖——不做控制测试控制测试（选做，拟信赖做） ①检查②询问③重新执行④观察 ①设计是否合理/适当②运行是否有效确定实测的性质、时间和范围拟信赖内控，少做实测不信赖——多做实测实质性测试（必做）①交易和余额的详细测试②对会计信息和非会计信息应用的分析性复核交测——审定某类或某项交易认定的恰当性余测——审定某个账户余额认定的恰当性分测——证实报表数据是否合理提供证据。

证明当局报表上的各项认定是否公允一、 了解被审计单位是否按工作程序和先后顺序建立了内部控制内控了解内控理论部分一、内控定义与内控目标（一）内控定义——政策与程序被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序gch10871整理归纳，请合理使用，因使用不当，后果自负。

谢绝转贴，仅供视野考友使用完成于2005年7月12日星期二 1现代审计的重要特征——在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内控制度基础上进行抽样审计研究内控的3个步骤——第六步了解内控+七步的控制测试+七步的控制风险的评价（二）内控的目标1、授权——保证业务活动按照适当的授权进行2、核算——保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求3、限制接近——保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权4、账实相符——保证帐面资产与实存资产定期核对相符（三）有关内控的一般考虑（管理当局）1、前提——控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响2、目的——建立、修正和维护公司的各项控制，并监督持续有效地执行3、标准——合理保证——成本效益的基础上，建立为报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内控4、固有的限制①成本限制——内控的设计和运行受制于成本与效益原则②常规设计——内控仅针对常规业务活动而设计③人为因素——A、胜任能力——执行人员因素而失效B、正直品质——因有关人员相互勾结、内外串通而失效；C、独立性——因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效④条件变化—因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效二、内控要素控制环境 *会计系统《独立审计准则第5号——审计证据》第十条 控制程序定义 对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称 企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。

共享知识分享快乐盛年不重来，一日难再晨。

及时宜自勉，岁月不待人。

了解被审计单位内部控制-货币资金循环（一）了解内部控制汇总表被审计单位：A公司索引号：3261项目：了解内部控制汇总表财务报表截止日/期间：2017年12月31日编制：Ma 复核：Fu日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日1、受本循环影响的相关交易和账户余额现金、银行存款、其他货币资金、了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：（1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计产生哪些影响？未委托其他服务机构执行主要业务活动（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？企业建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

这一程序包括：支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。

企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

程序合理。

（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生了重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？未发生重大变化（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪些影响？未发现控制偏差（5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项将对审计计划产生哪些影响？卑微如蟋蚁％坚强以t象共享知识分享快乐未发现非常规交易或重大事项（6）是否进一步识别出其他风险？如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？未识别出其他风险4、信息系统（1）应用软件（3）拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划无（4）本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响无5、初步结论控制设计合理，并得到执行6、沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷与适当层次的管理员或治理层进行了沟通？无（二）了解内部控制设计一一控制流程了解内部控制设计一一控制流程被审计单位：A公司索引号：3262项目：了解内部控制设计一控制流程财务报表截止日/期间：2017年12月31日编制：Ma 复核：Fu日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日A公司其现行的货币资金管理政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。