内部控制审计程序—货币资金测试

货币资金循环内控及实质性流程一、货币资金概述货币资金包括库存现金、银行存款（包括活期银行存款、定期存款）及其他货币资金（包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、保函保证金等）。

货币资金与销售与收款循环、采购与付款循环、筹投资循环、存货与仓储循环都有紧密联系。

在执行实质性审计程序时，我们主要关注货币资金的存在性（真实性）和权利与义务（所有权归属）。

二、内控流程在执行实质性审计程序之前，要通过风险评估审计程序和控制测试审计程序执行内控程序，检查企业的内部控制制度是否设立且合理以及执行的有效性。

因为当企业的内部控制制度完善时，我们的实质性审计程序才是更有效的。

主要的内控测试是对于收款和付款的内控测试，包括企业是否定期和及时地做银行调节表并有人审阅和跟进那些调整项目。

在收款上，最关注的应该是企业收的钱一定要收到企业并及时记账；在付款上，最关注的是所有付款只有经过两个人的授权才能付出，并及时正确记账。

三、实质性测试前准备工作(企业需提供资料）1、序时账、科目余额表（需要具体到各个银行账户具体金额，不能只有总数）、报表2、现金日记账、银行存款日记账3、银行对账单（最好取得原件，复印归档）、银行余额调节表4、若为连续审计，取得新开户、销户证明；若为初次审计，取得中国人民银行提供的企业所有的开销户明细5、企业征信报告6、定期存单一览表，若有质押存单，还需要提供质押合同（若借款已取得相关合同，可以共用）7、若有外币货币资金，需要企业提供外币科目余额表。

四、实质性测试流程1、取得科目余额表，编制现金和银行存款明细表,复核加计正确，并与总账数和日记账合计数及报表数核对相符。

2、对库存现金进行突击盘点，盘点人员一定为企业出纳，审计人员只负责监盘。

注意要将所有保险柜中现金进行盘点，注重完整性。

先将盘点日账面库存金额加减未记账收入、支出调整至盘点日账面应有金额，再根据报表日至盘点日现金收入、支出调整至报表日应有金额，与账面金额核对一致，在现金盘点表中记录。

XX会计师事务所XX部
1012其他货币资金
一、了解、测试内部控制
可供选择的审计程序
1、了解被审计单位对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡保证金存款以及存出投资款等资金及账户的管理控制。

2、对于非经营地开设的银行账户，请参见“银行存款”审计程序指引-了解并测试相关内部控制。

3、了解被审计单位的印章管理制度，是否有专人保管印章，印章与相关票据是否分开管理，财务专用章与企业法人章是否分开管理。

二、实质性分析程序
三、实施其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。

（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。

（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。

（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。

（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。

企业内部控制具体规范第xx号——货币资金（征求意见稿）第一章总则第一条为了引导企业加强对货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，提高货币资金的使用效益，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。

第二条本规范所称货币资金，是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。

第三条企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：（一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；（二）现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；（三）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。

第二章职责分工与授权批准第四条企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：（一）货币资金支付的审批与执行；（二）货币资金的保管与盘点清查；（三）货币资金的会计记录与审计监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

第五条企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。

企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。

第六条企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。

（一）支付申请。

企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明。

（二）支付审批。

审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。

2009-7-15 15:12 【大中小】【打印】1、货币资金审计( 1 )审计目标证实货币资金余额的存在性、完整性、收付业务的合法性( 2 )内部控制系统测试调查了解货币资金内部控制系统——→查验签发支票登记簿与签发支票存根——→抽验资金收付款凭证——→核实收入货币资金收款收据——→检查日记账，抽查银行存款调节表与库存现金盘点表——→检查不相容职务划分情况——→检查货币资金收付凭证管理——→评价货币资金内部控制系统。

( 3 )实质性审查①库存现金审查首先出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。

在会计主管人员和内审人员在场的情况下清点现金，并作记录。

填制“库存现金清点表”，该表由出纳员、会计人员共同签字，作为审计工作底稿。

库存现金清点表应反映实际库存现金清点数，当日现金日记账结余数，账实是否相符。

即有无溢缺。

②现金收付业务的审查抽查现金日记账记录，至少抽查 1 至 2 个月的现金日记账，审查原始凭证。

③银行存款的审查审核银行存款日记账记录，核证银行存款收支的截止日期，抽查银行存款的账面余额。

2、存货审计( 1 )审计目标证实存货的存在性、完整性、所有权归属、计价的正确性、采购与销售的合法性、分类的正确性( 2 )内部控制系统测试调查了解企业存货内部控制系统——→抽查部分采购业务文件，追踪其业务系统——→抽查部分存货出库业务，追踪其业务处理系统——→审查存货管理制度——→抽查盘点记录——→评价存货内部控制系统( 3 )实质性审查①材料的审查材料采购的审查：审查订货合同——→审查材料的验收入库情况——→审查材料采购成本，查看采购成本的构成项目是否正确，采购费用分配比例是否合理，采购成本是否合法、正确。

采购成本的计算方法是否正确——→审查在途材料——→审查材料采购的账务处理②库存材料审查盘点库存材料，时间安排在结账日或接近结账日③材料出库的审查对生产领用材料应核实生产计划，核查发出材料的计价，揭露弄虚作假的行为3、应收账款审计( 1 )审计目标①证实应收款项的存在性、正确性、销售退回、折让与折扣的合法性、截止日期的正确性、坏账损失的真实性( 2 )内部控制系统测试调查了解并描述应收款项内部控制系统——→检查不相容职责的划分——→验证期末余额的合理性——→抽查客户账龄分析表——→审查销货折扣与收款的合理性——→审核坏账损失的账簿记录及相应的手续——→评价应收款项内部控制系统( 3 )实质性审查①应收账款的审查取得应收款明细表——→发出询证应收账款——→分析询证函及应收账款余额——→取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值——→审查坏账准备金的提取与使用②应收票据的审查取得应收票据分析表——→清点库存应收票据——→询证应收票据——→对应收票据发生和收回的审查——→对票据贴现的审查——→分析评价应收票据的可兑现程度4、固定资产审计( 1 )审计目标①证实固定资产的存在性、完整性、分类的正确性、所有权的归属、计价的正确性、折旧方法的选用及其计算的正确性( 2 )内部控制系统测试深入了解固定资产的内部控制系统——→验证固定资产的新增手续——→验证固定资产的退废手续——→抽验固定资产验收报告——→检查固定资产账、卡的设置情况——→评价固定资产内部控制系统( 2 )实质性审查①固定资产入账价值的审查②固定资产增加与减少的审查③固定资产折旧的审查④固定资产结存的审查⑤在建工程审查1、主营业务收入审计( 1 )审计目标证实主营业务收入的真实性、分类的合理性、账务处理的正确性( 2 )内部控制系统的测试了解并描述内部控制系统——→测试销售计划——→审查销货合同——→检查岗位职责的执行——→测试销货制度的执行——→评价主营业务收入的内部控制系统( 3 )实质性审查①分析检查主营业务收入的变动趋势——→将企业的年度主营业务收入与该年度计划数对比了解计划完成程度，与上年度相比了解其变动趋势。

范本)关于货币资金内部控制审计报告审计发现该企业存在现金库存超限额的情况，即现金存放数量超过了企业规定的安全存放额度。

这种行为不仅会增加企业的风险，还会影响企业的流动性和资金使用效率。

审计建议：加强现金库存的管理，制定合理的安全存放额度，并定期进行盘点和调整。

二、资金管理不严谨。

审计发现该企业在资金管理方面存在以下问题：1.资金流转不规范。

经查，该企业的资金流转方式不规范，存在资金闲置、滞留等问题，导致企业资金使用效率低下。

2.资金收支记录不完整。

该企业的资金收支记录不完整，存在收支记录缺失、记录不规范等问题，难以保证资金的安全性和准确性。

审计建议：加强资金管理，建立规范的资金流转方式和完整的资金收支记录，提高资金使用效率和管理水平。

三、费用报销不严谨。

审计发现该企业在费用报销方面存在以下问题：1.费用报销审批不规范。

经查，该企业的费用报销审批流程不规范，存在审批不及时、不严谨等问题，导致费用报销不规范。

2.费用报销凭证不完整。

该企业的费用报销凭证不完整，存在凭证缺失、凭证不规范等问题，难以保证费用报销的准确性和合规性。

审计建议：加强费用报销的管理，建立规范的审批流程和完整的费用报销凭证，提高费用报销的规范性和合规性。

根据了解，截至6月30日，XXX手头现金共计369,125.25元，其中个人账户263,811.71元。

而XXX则拥有237,525.44元现金，不包括个人账户，但包括XXX现金63,334.98元。

以XXX为例，统计数据显示，她在6月1日至30日期间总共支出了783,873.82元现金，平均每天支出26,129.12元。

而6月30日时，XXX手头现金库存相当于14天的支出数，而6月1日的库存数892,621.25元则足够支撑34天的开支。

这些数据表明，出纳所保管的现金远超过了规定的现金库存限额。

现金库存超限额会带来以下几个问题：首先，现金的管理难度会加大，安全隐患也会增加。

例如，出纳可能会利用职务之便，不经过审批程序，临时挪用或擅自借出现金。

货币资金内部控制审计详细指南一、现金审计的基本方法和内容（１）通过审查企业现金管理的内部控制制度，选择审计方法。

对内控制度比较健全、完善的企业，可以采取抽查办法进行审计。

抽查可分为随意抽查和判断抽查。

判断抽查应以金额大、项目内容发生较多现金收支的为抽查重点。

对内控制度不健全、不完善的企业，则要进行详细审计，逐项审计现金收付的各类凭证。

详查或抽查的主要内容是：追踪查阅有关记帐凭证和原始凭证，查看现金收支是否符合有关规定，是否真实，记帐凭证和原始凭证是否真实、一致。

凭证上的要素是否齐全、真实。

（２）通过审查企业往来帐户发现企业现金管理问题。

如审查企业“其他应收款”、“其他应付款”等明细帐，可以查出企业套取、转移现金行为、个人长期占有企业资金化公为私的贪污违法行为。

（３）盘点法是发现企业现金管理中是否存在违纪违规问题的最直接、有效的方法。

①采用盘点法最重要的是必须采取突击手段，即审计人员在对库存现金进行盘点之前，不得以任何方式告知被审单位。

盘点时间最好选择某一天上午业务工作开始以前，或选择下班停止业务结帐之后。

参加人员应有两名以上审计人员、会计部门负责人和出纳人员。

审计人员准备好盘点空白表。

②宣布对库存现金进行盘点后，首先要求出纳人员将应属于库存现金的现金，全部存入保险柜并上锁加封，然后由出纳员根据现金日记帐、手中已办理收付款手续而尚未登记现金日记帐的收、付款凭证，结算出当时应存库存现金，并编制出现金余额表交给审计人员，审计人员再对出纳人员提交的表（现金余额表）、帐、证进行审查核对。

如有不符，须查明原因，直至确定库存现金应存数额。

③出纳员在表、帐、证相符基础上，在全体参加盘点人员在现场情况下，开箱清点保险柜实存现金，并将清点过的现金全部交审计人员。

审计人员重新清点现金并与出纳人员清点结果一致后，还应对保险柜进行清查，查看有无其他物件、凭证、白条等。

这里应注意的是，出纳人员在开柜取钱时，全体参加盘点的人员须同时在场，并监督出纳人员从保险柜中只准取出现金，不许拿出、藏匿其他任何物件。

内部控制审计程序和方法（一）内部控制审计程序概述为了论述方便，首先简要分析一下内部控制审计的分类。

经济组织内部进行内部控制审计,不可能都针对整个内部控制系统进行，更多情况是对其中部分展开。

按照涉及内部控制的范围，大致可分为如下三类：1 、业务循环内部控制审计，所谓业务循环内部控制是指对某个业务循环实施的控制,这种审计按照经济组织的业务纵向展开，专门审计业务循环内部控制；2 、非独立部门内部控制审计,这种审计专门针对某个不独立的部门或机构所涉及的内部控制，所谓不独立，是指财务上不独立,没有独立的财务机构，也不单独核算；3 、独立单位内部控制审计，这种审计是对经济组织所属的独立单位的内部控制进行审计,独立单位是指财务上独立的，可以是投资中心或利润中心，也可以是子公司，单独设置财务机构的分公司，它们自己本身可能有一套内部控制,同时还要执行经济组织作为整体的内部控制。

这三类审计各有各的特点，但在审计程序上，由于独立单位内部控制审计相对较复杂，程序最全面，因此以下即以其为蓝本讨论.内部控制审计程序与其他审计中作为审计程序的内部控制评价应该有相似之处，因为毕竟两者都是以内部控制为焦点而展开,但由于服务的目标不一致，在程序上也有差别。

内部控制评价程序一般是: 1 、了解与记录内部控制; 2 、初步评价控制风险; 3 、实施符合性测试；4 、评价内部控制的强弱。

作为一种单独开展的审计,了解经济组织的基本情况这些准备工作是必须的，因为对内部控制需求越强烈的经济组织，其规模越大，这是必然的；在大规模的组织里，管理高层、各个下属机构的诸多具体的基本情况内部审计人员不可能都熟悉。

了解基本情况是开展内部控制审计的基本条件,否则无从下手。

同样大规模的组织内既存在针对整个组织的控制，也存在针对某个部分或某个下属机构的控制，内部审计人员也不可能都熟悉，因此了解内部控制也是必须的。

在了解内部控制阶段，还必须初步分析所了解信息，以初步确定内部控制的健全性和有效性，规划要实施的符合性测试程序。