目前我国作业成本法理论研究述评

作业成本法在我国的发展应用研究一、本文概述Overview of this article随着经济的发展和科技的进步，企业的生产方式和管理模式都在发生深刻的变化。

作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，自上世纪80年代末期引入我国以来，已经在许多企业中得到了广泛的应用。

本文旨在深入探讨作业成本法在我国的发展应用情况，分析其在实际应用中的优势、挑战及改进策略，以期为我国企业的成本管理提供有益的参考和借鉴。

With the development of the economy and the advancement of technology, the production methods and management models of enterprises are undergoing profound changes. Activity Based Costing (ABC), as an advanced cost management method, has been widely applied in many enterprises since its introduction to China in the late 1980s. This article aims to explore the development and application of activity-based costing in China, analyze its advantages, challenges, and improvement strategies in practical application, in order to provide useful referenceand inspiration for cost management in Chinese enterprises.本文将回顾作业成本法的发展历程和基本原理，介绍其在国际上的应用情况和成功经验。

作业成本法的应用研究文献综述作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种会计管理工具，用于确定产品或服务的成本，它基于资源消耗和活动驱动的成本分配方法。

本综述将回顾ABC在不同领域的应用研究文献，涵盖ABC的发展背景、优点和局限性以及在各种行业中的应用案例。

ABC方法最早是由美国会计师罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰于1988年提出，目的是解决传统成本系统的缺陷，即不能准确反映产品或服务的实际成本。

ABC方法通过追溯资源消耗，根据产品或服务的活动驱动，将成本分配给不同的活动成本池，然后再分配给产品或服务，从而更准确地确定成本。

与传统成本系统相比，ABC方法能够更好地识别成本驱动因素和非价值增加的活动，为决策提供更准确的成本信息。

ABC方法在很多领域得到了广泛的应用研究。

首先是制造业。

制造业的一个关键挑战是如何确定产品的实际成本。

许多研究表明，ABC方法比传统成本系统更准确地反映了产品的成本，从而帮助企业更好地评估产品的盈利能力和资源利用情况。

另外，ABC方法还可以帮助企业找出低效率的活动，并提出改进措施以降低成本和提高效率。

其次是服务行业。

服务行业通常涉及多种活动和资源消耗，例如医疗保健、酒店管理和交通运输等。

ABC方法可以帮助这些行业更好地理解活动对成本的贡献，并决定如何分配成本。

例如，一些研究对医院的运营成本进行了研究，发现ABC方法能够更好地确定手术、病房和门诊等活动的成本。

在酒店管理方面，ABC方法可以帮助酒店管理者确定哪些活动驱动了成本，并优化资源分配。

ABC方法还在金融领域得到了应用。

金融机构面临着高度复杂的业务流程和活动，如贷款审核、投资管理和风险评估等。

ABC方法可以帮助金融机构确定不同业务流程的成本，并分析哪些流程需要改进以提高效率。

一些研究还将ABC方法应用于风险管理，以评估不同风险管理活动的成本效益。

然而，ABC方法也存在一些局限性。

作业成本法的应用研究综述1.研究背景意义1.1研究背景自从上个世纪以来，西方的企业管理思想快速发展，新思想、新见解层出不穷，并在企业的实际管理中得到应用。

产品的成本管理作为企业管理的一部分，在企业发展的潮流中逐渐完善。

在上个世纪五十年代，作业成本管理方法应运而生，并在许多行业得到应用。

作业成本管理方法不同于其它的成本计算方法，它并不仅是单纯的核算产品的成本，还可以通过成本信息进行企业的管理。

改革开放以来，我国的许多学者也在作业成本法方面做了深入的研究，但是大部分学者只进行了理论方面的探讨，并没有结合企业的实际情况进行分析。

随着企业的机械化程度越来越高，制造工艺越来越复杂，企业的间接费用比例越来越高，传统的成本计算方法越来越不准确，也就不能真实的反映成本的实际信息。

因此，我国的企业开始引进作业成本管理方法，许多制造行业也开始应用作业成本法，但是大部分企业没有完全理解作业成本法的精髓，没有正确发挥作业成本法在企业中的作用。

而且国内对作业成本法的案例研究不够深入，只是学术上的分析，所以本文结合企业的实际情况探讨作业成本法在制造企业中的应用。

其次，高新技术企业推动技术创新工作的不断开展，2007年末，在高新技术企业1452万的从业人员中，从事科技活动的人员占比为19.3%，科技经费支出4623亿元，其中研究开发经费支出1995亿元，占全社会研究开发经费总支出的54.5 %。

然而高新技术企业在其快速发展过程中却暴露出种种问题，其中一个重要方面就是成本管理问题。

1.1研究意义作为科学的成本核算方法，作业成本法对企业的发展有至关重要的作用。

对于企业来说，作业成本法在成本核算、成本控制、成本管理以及成本信息的应用等方面都起到很关键的作用。

、第一，作业成本法把作业视为成本核算的对象，作业成本法根据各项作业的成本动因分配成本，成本的核算更加精确，而且它可以反映各项作业消耗的资源的情况，管理者依据成本信息能够更好地控制成本，优化企业产品的整个生产流程，降低生产成本，提高企业的利润。

我国作业成本法应用研究综述及展望【摘要】我国企业产品生产制造环境正在发生重大变化，越来越多的国内企业开始采用作业成本法。

文章选取了发表在国内的相关论文及研究报告，从三个方面总结和回顾了我国作业成本法研究的状况，并结合作业成本法研究的发展趋势对未来研究方向予以展望。

【关键词】作业成本法；技术模式；经济后果一、引言2012年2月财政部发布《关于征求〈企业产品成本核算制度（征求意见稿）〉意见的函》，该文件指出企业要适当引入作业成本法，这是企业应用作业成本法的政策条件。

十八大报告强调指出，当代中国经济发展方式转变的主攻方向是推进经济结构战略性调整。

我国企业产品生产制造环境正在发生重大变化，直接生产成本比重与传统制造环境相比将有所下降，同时制造费用剧增并呈多样化，这为企业推行作业成本法创造了社会经济条件。

那么我国截至目前对作业成本法研究的积累如何呢？本文将以研究内容为经，以研究方法为纬，对我国作业成本法应用研究进行综述，并对未来研究予以展望。

二、应用作业成本法的技术模式研究20世纪80年代以来，国内学者积极开展了介绍作业成本法应用理论为主的研究，而且不少业界人士结合我国实际情况，对作业成本法的应用技术模式开展了较为全面的探索。

公认的管理会计研究方法有基于社会理论方法、基于组织理论方法、基于实地调查和案例研究方法、基于行为理论方法（Bob Ryan，2002）。

这里以这些方法为标准，对国内关于作业成本法的技术模式研究进行大致分类。

（一）基于社会理论的研究社会理论的引入已经成为管理会计研究的主要发展方向，并且极大地拓展了我们对管理会计更宽的组织和社会背景的理解（Bob Ryan，2002）。

粗略地看，我国在这方面研究数量相对比较多。

从研究视角方面，大致把这些研究分为两类。

第一类可能促进我们对社会背景理解的研究。

余绪缨（1992，1995）指出新的企业观下作业成本法是企业管理的革命性变革；胡玉明（1994，2004）提出高新技术条件下的作业成本计算，并指出作业成本计算法的魅力在于其战略思维，着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，作业成本计算法并不天然与精确性或高新技术相联系；王平心（1998）开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理；胡奕明（2001）对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行了统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系；潘飞等（2004）阐述了作业基础预算与企业战略、价值链优化之间的关系，并着重探讨了作业基础预算的编制及其差异分析；应益华（2012）研究了作业成本法在政府成本管理中的应用。

作业成本法研究现状综述目前，作业成本法已经广泛应用于各种不同的行业和组织。

研究者们在不同的领域进行了大量的实证研究，以评估该方法在实践中的效果和适用性。

以下是一些研究的主要发现。

其次，作业成本法能够提供更精细的成本信息，支持绩效评估和绩效管理。

一些研究发现，使用作业成本法可以更好地分析和评估成本驱动因素，从而更好地理解成本-绩效关系。

这就为组织提供了更多的信息，用于绩效评估和改进。

另外，作业成本法还可以用于成本估计和预测。

研究发现，作业成本法可以根据不同的成本驱动因素，提供比传统成本法更准确的成本估计和预测。

这就使得组织能够更好地进行预算制定和成本控制。

然而，作业成本法也存在一些问题和挑战。

其中之一是数据收集和计算的复杂性。

作业成本法需要收集大量的数据，并进行复杂的计算和分配。

这就需要组织有强大的信息系统和良好的数据管理能力。

此外，作业成本法还要求组织建立适当的成本池和成本对象的关系。

这就需要组织对自身的业务和过程进行清晰的理解和建模。

如果建模不准确或不完整，作业成本法的效果将大打折扣。

最后，作业成本法的应用也受到组织文化的影响。

一些研究发现，作业成本法需要组织具备开放和合作的文化氛围，以便有效地收集和共享成本信息。

如果组织文化不利于信息共享和合作，作业成本法的效果将受到限制。

总之，作业成本法是一种重要的管理会计方法，在实践中得到了广泛的应用。

它可以提供更准确的成本信息，支持决策和绩效管理。

然而，作业成本法的应用也面临一些挑战，需要组织具备强大的信息系统和数据管理能力，并建立适当的关系模型。

此外，组织文化也对作业成本法的应用效果有重要影响。

未来的研究可以进一步探索作业成本法的适用性和改进方法，以更好地支持组织的成本管理和决策制定。

作业成本法理论发展与应用研究综述作者：朱璇张田田来源：《财会通讯》2011年第12期作业成本法是过去二十年来最著名的管理会计创新，在该方法的早期研究阶段，学者们试图进一步发展该方法的具体应用并拓展该方法。

在我国，作业成本法及其管理——作业成本管理得到较好的推广，但很多基于作业成本法的延伸理论却没有得到进一步研究，这正是本文所要介绍的内容。

笔者从传统作业成本法的缺陷入手，引入作业成本法的各种延伸理论并说明其在应用方面的优缺点。

一、传统作业成本法应用的缺陷目前，ABC在欧美发达国家已经得到广泛应用，但ABC本身并不完善，仍存在一些缺陷。

Bain咨询公司的调查显示：在美国实行作业成本法的企业曾多达60%，但最终坚持下来的只有20%。

美国管理会计师协会（IMA）组织的一项调查表明，在145位被调查者中，只有30位说他们正在使用ABC。

这两项调查的结论是一样的，即约有80%的企业仍在继续使用传统的制造成本法。

由此可以看出，作业成本法并没有达到其理论上设想的目的，不能真正纠正传统成本法所带来的成本扭曲问题。

引用Kaplan的说法就是：“在学术界人士看来，作业成本法似乎是管理企业有限资源的一大妙法。

但许多在其组织曾经真正试行过ABC的经理们，却因面临不断攀升的成本和职工厌烦情绪而放弃了试行。

”作业成本法在应用时的缺点具体表现如下：（一）作业成本法实施成本较高，难以在大范围内推行作业成本法最初是用于分析单个部门、工厂的成本情况，在这种相对简单的环境中，其效果特别显著，但如果企业试图在大范围内推行该方法可能就会遇到问题。

以一家银行的经纪业务为例，为了分析该业务的作业成本，银行的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都要提供工作时间分配的数据，而仅仅是数据的收集、处理和报告就需要l4名全职员工来完成。

可见，企业需要投入大量的时间和成本以创建和维护这样大规模的作业成本模型，而这一点正是该方法无法在大多数公司中得到广泛推行的主要障碍。

作业成本法国内文献综述作业成本是指制造一种产品或提供一种服务所需的所有成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。

在制造行业中，通过对作业成本的控制和分析，可以提高生产效率，减少成本，从而提高利润率。

本文综述了法国学者在作业成本领域的研究进展，主要分为以下几个方面。

一、作业成本管理理论法国学者对作业成本管理理论的研究涵盖了从成本计算到成本控制等多个方面。

Galtier 和Gerard（1993）提出了成本管理的重要性，并探讨了作业成本在成本管理中的作用。

Censi 和Spanghero（1997）同时从定量和定性的角度分析了作业成本管理的相关因素。

Laouamer和Rosenthal-Sabroux（2002）重点分析了作业成本管理系统的多层次结构模型，提高了成本管理的效率。

二、作业成本分析方法法国学者在作业成本分析方法方面的研究包括了传统的成本计算方法和现代的成本计算方法等。

Mendoza 和Vossen（2004）利用MATLAB对作业成本进行预测，该方法结合了灵活度和精确度。

Barbry 和Collinet（2007）利用实例研究的方法提高了作业成本计算的准确性。

Krarti 和Gillet（2011）提出了基于模糊知识管理的作业成本计算方法，该方法考虑了多种因素的影响，精度更高。

三、作业成本管理在不同行业的应用法国学者在钢铁、汽车制造、电子和纺织等不同行业中进行了作业成本管理的实现及应用研究。

Sueur 和Kern（2003）分析了钢铁行业中的作业成本管理，并提出了改善方法。

Pellegrin 和Fleury （2006）在汽车行业中探讨了作业成本管理在供应链中的应用。

Fleischman 和Sprinkle（2005）研究了电子行业中的作业成本管理，并提出了改进措施。

总体来说，法国学者提高了作业成本计算方法和管理技术，研究成果得到广泛应用。

同时，未来需要进一步研究宏观经济和生产成本之间的关系，加强作业成本管理在不同行业的应用研究。

我国作业成本法研究现状文献综述作者：申崇琳来源：《智富时代》2017年第06期（西南大学，重庆市 400715）【摘要】近年来，经济环境的巨变，使得越来越多的国内企业开始采用作业成本法。

本文整理了国内的相关论文，从理论研究、适用条件、案例研究和经济意义四个方面总结和回顾了我国作业成本法研究的状况。

【关键词】作业成本法；理论研究；案例研究一、前言2013年8月财政部会计司发布《企业产品成本核算制度（试行）》，其中第三十六条规定，制造企业可以根据自身经营管理特点与条件，适当引入作业成本法，该规定为作业成本的运用提供了政策制度保证。

近年来，我国经济环境发生巨变，产品制造直接生产成本比重下降，相对应制造费用比重上升且种类繁多，这使得作业成本法在企业的应用有了现实土壤。

本文将对我国学术界对作业成本法的研究进行整理和综合分析，形成国内研究现状的文献综述。

二、作业成本法的理论研究20世纪80年代以来，国内学者积极开展了介绍作业成本法应用理论为主的研究。

从最初的整体理论介绍，到后来结合我国实际情况对作业成本法各步骤进行了较为全面的理论探索。

在这里，将国内研究大致分为作业成本动因、作业成本核算、作业分析、作业管理四类进行介绍。

在作业动因、成本动因方面，吴杰民（2003）提出当资源耗费与作业动因之间难以建立详细的线形关系时，可以先选筛选主要作业，再确定作业中与主要成本消耗相关性较大的成本动因；赵息，胥玲（2004）研究了作业成本计算中多成本动因合并问题；周松（2009）认为成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。

在作业成本核算方面国内学术界少有理论研究，更倾向于采用调查研究和案例研究方式考察作业成本法应用方面的问题。

在作业管理方面，张伟伟、赵西萍（2004）对作业基拙本量利模型中的可控因素进行利润敏感性分析，为作业管理提供数据基拙，帮助企业提高作业理的效果和效率。

沈涟波（2010）将全面控制概念和前馈控制思想引入作业成本管理中。

我国企业作业成本法的应用研究一、本文概述1、研究背景：介绍我国企业面临的市场竞争环境及成本管理的重要性。

随着全球经济的深度融合和我国市场经济的不断发展，我国企业面临着日益激烈的市场竞争环境。

这种竞争不仅体现在产品质量、技术创新上，更体现在企业管理的精细化和成本控制的有效性上。

成本管理作为企业管理的核心环节，其重要性日益凸显。

作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，以其对成本动因的深入分析和对资源消耗的精确计量，为企业提供了更加准确、全面的成本信息，有助于企业更好地进行决策和控制成本。

在我国，随着市场竞争的加剧和成本管理理念的更新，越来越多的企业开始关注并尝试应用作业成本法。

然而，由于作业成本法在我国的应用尚处于探索阶段，许多企业在应用过程中面临着诸多挑战和问题，如理论与实践的脱节、成本控制与业务发展的矛盾、成本核算的复杂性等。

因此，深入研究作业成本法在我国企业的应用实践，探索其在我国特定市场环境下的适用性和有效性，对于提升我国企业的成本管理水平、增强市场竞争力具有重要的现实意义和理论价值。

本研究旨在通过对我国企业应用作业成本法的现状进行梳理和分析，探讨其在实际应用中的成效与问题，以期为我国企业在激烈的市场竞争中实现成本管理的优化和升级提供有益的参考和借鉴。

2、研究目的：阐述本文旨在探讨作业成本法在我国企业的应用及其效果。

本文旨在探讨作业成本法在我国企业的应用及其效果。

作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种先进的成本管理方法，它以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对准确的产品成本。

随着市场竞争的日益激烈，越来越多的企业开始意识到传统成本核算方法的局限性，并积极寻求更为精确、科学的成本管理方法。

因此，本文希望通过深入研究作业成本法在我国企业的实际应用情况，分析其对企业成本管理、产品定价、决策制定等方面的影响，以期为我国企业提供有益的参考和借鉴。

作业成本法的理论基础与发展述评作者：张娟来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第12期张娟摘要：传统作业成本法在实践中产生的不足，使我们认识到，有必要根据现代管理环境，对其进行整合或延伸，借鉴现代成本管理领域内的成功模式，加快传统作业成本法的改进，使其更好地位现代成本管理服务。

关键词：作业成本法；理论与发展；述评?摇若追溯作业成本法的起源，应该是上世纪30年代末到40年代初。

首个从理论上探讨作业成本法的是会计大师Eric Kohler教授，其在Accounting Forum（会计论坛）杂志上发表的一篇文章认为：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献，这为以后的作业成本法研究奠定了坚实的基础。

一、现代成本管理内外部环境推动了作业成本法的演变与改进继科勒教授之后，George.J.Staubus教授在1971年出版的《作业成本计算与投入产出会计（Activity Costing and Input－output Accounting）》一书中对作业成本、作业会计、增支成本计算、作业投入产出系统等概念作了全面的论述。

推动作业成本法演变和改进的直接动因，应该是现代企业成本管理的内外部环境。

20世纪80年代，以MRPⅡ为核心的管理信息系统得到广泛应用，计算机集成制造系统CIMS兴起，生产的自动化、智能化程度日益提高，技术不断创新和提高，市场竞争加剧，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，传统成本法中的运用假设被质疑甚至否定，实业界普遍感到产品成本信息与现实严重脱节。

在这样的大环境下，美国芝加哥大学的R.Cooper和哈佛大学的R.Kaplan教授在对美国公司调查研究之后，对作业成本计算进行了系统而深入的研究。

R.Kaplan（卡普兰）教授在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出作业成本法。

由于卡普兰教授等专家对于作业成本法的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为是作业成本法的集大成者。

作业成本法研究综述摘要：对作业成本法的研究是循着这样一个脉络：作业成本基本概念和基本理论的探讨; 作业成本理论与实践结合应用的探讨；作业成本法如何与先进管理思想结合运用的探讨，作业成本法与传统成本会计的比较与优势。

目前在国内的研究和应用中，存在的主要不足是理论与实践脱节，对作业成本法与先进管理思想、标准成本制度的结合缺乏系统的研究。

关键词：作业成本研究传统成本会计一、作业成本法基本概念和基本理论的探讨作业成本法最早可追溯到20世纪30年代末、40年代初。

第一个从理论上探讨作业成本法的是会计大师埃里克-科勒（Eric Kohler）教授。

他的作业成本会计思想是在1938-1950年间逐步形成的。

1941年科勒在《会计论坛》杂志上发表的一篇文章中指出：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划及一个重要经营的各个具体活动所作的贡献。

1952年，科勒教授编著的《会计师词典》出版发行。

在该词典中，科勒认为：每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指某交易事项的收入和费用账户，该交易事项的作业主管人就履行责任，但属他人责任范围的及其他事项不在该账户范围之内。

科勒对作业及作业账户的研究为作业成本法以后的发展奠定了基础。

乔治-斯托布斯（George J Staubus）教授是作业成本法的第二位研究者。

他主张会计是一个信息系统，作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计。

研究作业成本会计首先明确3个概念：“作业”、“成本”、“会计目标—决策有用性”，1953-1954年，斯托布斯在其博士论文中提出：作业成本计算中的成本，不是一种存量，而是一种流出量。

斯托布斯的观点对作业成本会计理念框架的形成有着十分重要的意义。

1971年，斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》一书，书中对作业、成本、作业会计、增支成本计算、作业投入产出系统等概念作了全面的论述。

20世纪80年代中后期，随着以MRPII为核心的管理信息系统的广泛应用，以及计算机集成制造系统的兴起，生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了传统成本法中“直接成本比例大”的假定。

现阶段作业成本法在我国的适用性评估内容摘要：作业成本法是一种旨在弥补传统成本管理会计缺陷，努力提供及时、准确，相关的成本信息的新型成本会计方法。

自20世纪80年代中期以来，为了适应新技术革命和适时制的要求，作业成本法受到发达国家各类企业的重视和推崇。

我国自90年代初引入作业成本法开始，理论界和实务界就一直探索其在我国企业的应用问题。

本文通过基于价值链的作业成本法的形成及我国企业的应用现状的理论和实际分析后，认为在我国的企业中广泛推行作业成本法时机尚不成熟。

关键词：作业成本法价值链成本动因适时生产制度作业成本法的演进与发展作业成本法（Activity-based Costing，简称ABC）首先由美国会计学家埃里克·科勒教授（Eric Kohler）提出。

他发现：在水力发电生产过程中，直接成本比重很低，间接成本很高，这从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。

因而科勒教授指出：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。

同时提出了作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。

可以说，科勒教授的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。

后来，斯拖布斯（G.T. Staubus）对ABC理论做了进一步研究，他认为：会计是一个信息系统，作业会计是一种和决策有用性目标相联系的会计。

要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。

成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。