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浅谈作业成本法及其应用前景作者：张佳璇来源：《现代经济信息》2017年第01期摘要：作业成本法因其在成本计算方面的准确性以及对成本管理决策的重大影响力成为管理会计中尤为重要的话题。
本文首先详细阐述了作业成本法基本理论，然后通过与传统成本计算方法进行比较，分析总结了作业成本法的优势和劣势，最后进行了对作业成本法应用前景的预测以及对其更好地适用于我国企业的一些建议。
关键词：作业成本法；优势；劣势；应用前景中图分类号：F234 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01随着企业IT技术的应用，企业制造环境已不同以往。
现如今，企业使用ERP等计算机管理信息系统来进行生产和管理，甚至一些电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，以此来达到产生最大的企业经济效益的目的。
因此在计算成本方法的选择上，作业成本法也逐渐取代了传统成本会计法。
一、作业成本法理论阐述作业成本法（Activity-Based Cost）是通过对所有作业活动（间接费用）进行追踪：以作业为基础单位，找到每项作业活动的成本动因，通过对其耗费成本的比例进行分析，将成本分摊到各项作业中，得到基本作业分摊率。
然后根据产品所耗费的作业量，将成本分配到各项产品中。
从这个方面来说，作业成本法是一种成本核算方法。
在近年来作业成本法不断地演变与发展中，管理人员又逐渐将作业成本法的概念延伸到管理层面，即作业成本管理（Activity-Based Costing Management， ABCM）。
即在用作业成本法准确地进行成本计算后，通过对最终计算出来的产品成本分析和管理，将所得结果继续用于企业成本管理、预算管理、生产管理、产品定价等方面。
为企业决策提供相对准确的成本信息，使得作业成本法符合服务于企业经营管理决策的宗旨。
二、作业成本法的优势作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）尤其是在制造费用占主要费用的技术型企业，开始渐渐取代传统成本法。
作业成本法在我国企业的应用【摘要】作业成本法是企业成本核算管理中的重要方法之一，在我国企业中有着广泛的应用。
本文首先介绍了作业成本法的概念和特点，然后详细阐述了作业成本法的基本原理以及在我国企业管理中的具体应用。
通过实际案例分析，探讨了作业成本法在我国企业中的优势和局限性。
展望了作业成本法在未来的发展趋势，并总结出作业成本法对我国企业管理的重要性，以及其促进企业精细化管理和成本控制的作用。
未来，我国企业在应用作业成本法方面还需进一步完善，以更好地实现管理效益和经济效益的双赢局面。
通过本文的介绍，读者可以更深入地了解作业成本法在我国企业中的应用与发展。
【关键词】作业成本法、企业管理、成本核算、精细化管理、成本控制、实践案例分析、优势、局限性、发展趋势、完善。
1. 引言1.1 作业成本法在我国企业的应用的重要性作业成本法在我国企业的应用的重要性体现在多个方面。
作业成本法可以帮助企业实现成本的准确核算，确保企业的经营活动在成本控制的范围内进行。
作业成本法能够帮助企业提高生产效率，通过对生产过程的分析和成本的分配，企业可以更好地了解各个环节的成本构成，从而有针对性地进行优化和改进。
作业成本法也可以帮助企业进行绩效评估，通过对各个作业部门的成本和产出进行对比分析，企业可以更准确地评估各个部门的绩效情况，进而为企业的管理决策提供依据。
作业成本法在我国企业的应用具有重要意义，可以帮助企业实现精细化管理，提高经济效益，推动企业持续健康发展。
1.2 作业成本法的概念和特点作业成本法是指根据生产过程不同阶段的作业来分别核算成本，通过将生产过程拆分成若干个作业，从而更准确地了解每个作业所消耗的成本和资源。
作业成本法的主要特点包括：作业成本法适用于生产成本较难直接与产品相关联的企业，如定制化生产企业；作业成本法能够实现成本的精细化核算，帮助企业控制成本，提高效益；作业成本法能够帮助企业更好地评估不同作业的效率和盈利能力，为企业管理决策提供支持；作业成本法能够提高企业内部的成本透明度和分配公平性，避免不合理的成本分配，从而更好地激励员工创新和工作积极性。
作业成本法在中国的发展现状一、作业成本法是什么作业成本分析法又称ABC成本法、作业成本计算法、作业成本核算法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
作业成本计算法不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。
而近年来随着我国经济的高速发展使这样一种具有相当优势的管理技术手段的推行成为了一种必然。
二、作业成本法在中国的发展前景我们都知道,作业成本计算法是基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。
因此在使用该手段的过程中，企业是需要有着相应配套的管理结构的，否则，信息传递的不畅是不利于该手段的开展的。
现下的中国企业处于一个高速发展期，所以，企业的数量暴涨、企业的规模参差，必然将不利于作业成本法的推广应用。
那么，要推行作业成本法，势必需要对很多方面进行改变。
企业作为作业成本法推行的载体，就需要建立一套完善的内部体系：⑴．建立、健全全员的参与意识。
作业成本法作业成本法是一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企业内部要形成从决策层到操作层、从职能部门到班组以及所有部门、单位都重视成本、关心成本的氛围，树立全体员工的成本意识，使全员认识到传统成本观念的局限性，积极参与成本控制，使成本管理观念得到广泛的认同，为推行作业成本法创造良好的环境。
作业成本法在企业的应用及发展前景随着我国开放型经济的逐渐发展，现代化企业制度的建立和不断完善，作业成本法也在我国企业中发展壮大起来，因此，探究作业成本法在我国企业内的发展与应用便成为企业发展的重要问题之一。
一、作业成本法的基本概念作业成本法是企业用来核算成本的一种计算方法，它的基本理论依据是“成本驱动因素”原理，即根据企业经营或企业生产产品过程中发生的一些关系，这些关系既包括发生和形成的产品与作业的关系，也包括作业链与价值链的关系，进而分析企业生产经营中发生成本的原因，并将“作业”作为计算成本的对象，在收集和整理生产经营中所支出的经费的基础上对成本进行核算。
简单点说，作业成本法的操作基本原理就是企业的作业需要消耗一定的人物力资源，而生产的产品需要消耗一定的作业，企业生产产品会生成作业，这样作业就间接地导致了成本或费用的产生。
因此，从以上分析可以看出，运用作业成本法计算企业经营成本的关键在于作业，即在计算时应以作业为具体的核对对象，此时产品不再是计算成本发生的目标。
此后，对作业进行成本费用核对，并探寻作业成本发生以及累积的过程，从而进一步计算得出企业经营产品的总成本。
二、作业成本法在我国企业中的应用企业在考虑是否实施作业成本法时应遵循一条重要的原则，那就是会计准则中的“成本――效益”原则。
作业成本计算法与传统成本计算法不同，它主要根据形成成本的原因来分配中间费用，这样的一种分配方法较为复杂，在选择和确定成本动因上要耗费大量的人力与物力。
当企业生产中所产生的间接费用在总成本中占据较小的比例时，间接费用分配的准确度对成本计算结果所产生的影响就相对较小。
在这种情况下采用作业成本法虽然会使企业付出相对较高的代价，但得到的效果确是传统成本计算法所无法达到的。
因此企业在计划实施作业成本法时应结合自身的实际情况，进而确定是否采用此方法。
而且，企业在具体实施作业成本法时不应只关注成本计算结果的精确程度，还应考虑到采用的计算方法将会耗费的成本。
![[本科毕业论文]作业成本法在我国的应用前景及实施管理学学士](https://img.taocdn.com/s1/m/8eb46f12524de518974b7d5b.png)
目录一、作业成本法实施的环境和条件 (4)(一)作业成本法实施的环境 (4)1.社会背景 (4)2.会计电算化广泛应用 (4)3.企业员工素质 (4)4.技术基础 (5)(二)作业成本法实施条件 (5)1.具备一定的管理基础 (5)2.有效的技术支持 (6)3.高层领导的支持 (6)二、国内外实施成功与失败的经验与教训 (6)(一)国内外实施成功的经验 (6)1.做好基础工作 (6)2.获得企业高层的认同 (6)3.开发和应用实施工具 (7)(二) 国内外实施失败的的教训 (7)1.该厂对ABC的应用没有体现出明确的目的 (8)2.各作业中心之间成本协调、配套管理跟不上 (8)3．过于急于求成，浅尝辄止，缺少积极改进的过程 (8)三、我国企业财务管理现状 (8)(一)赖以生存的社会环境没有形成 (8)(二)会计电算化水平低 (9)(三)员工素质参差不齐 (9)(四)技术落后 (9)四、应用前景与展望 (10)参考文献 (11)作业成本法在我国的应用前景及实施作业成本法的思想是由美国会计学家科勒于20世纪30年代末提出的。
尽管作业成本法早在30年代末就已经提出，但是直到20世纪80年代中期之前并未得到广泛关注和深入研究。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于上世纪80年代后期在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，是通过对作业进行动态的追踪反映，计量各作业和成本对象的成本，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，评价作业业绩和企业资源的利用情况，扩大成本计算范围，使成本计算更准确、可靠、真实。
一、作业成本法实施的环境和条件(一)作业成本法实施的环境作业成本法的实施需要一些特定的环境，表现在以下几方面：1.社会背景高新技术在生产领域的广泛应用，极大地提高了劳动生产率，促进了社会经济的发展。
随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。
作业成本法在我国企业应用的思考随着经济全球化和信息技术的发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。
成本的竞争开始成为企业竞争的重要方面。
传统的成本计算方法已不能完全适应企业的要求，作业成本计算成为解决问题的有效途径。
作业成本法是以作业成本计算为基础，融合作业会计与作业管理的集成管理方法。
自20世纪80年代提出至今，作业成本管理不仅得到理论界的一致认同，在实务界也得到了广泛的应用。
一、作业成本法的概念作业成本法（简称abc法），是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
通过对作业成本的确认和计量，作业成本法尽可能消除不增加价值的作业、改进可增加价值的作业，提供比传统成本核算方法更为准确、相关性更高的成本信息。
作业成本法把重点放在成本发生的前因后果上，突破了传统成本核算方法“就成本论成本”的局限性，有利于企业的成本管理。
二、作业成本法的优势1.强调成本的战略管理传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品价值的实现比价值形成更为重要。
因此，企业应选择按成本管理要求的全程管理。
作业成本法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，并且尤其重视产品在投产前设计阶段的成本控制。
2.重新界定期间费用传统成本观念下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接相关的费用，而用于管理和组织生产的支出作为期间费用处理。
而在作业成本观念下产品成本是指完全成本，一个制造中心所有的费用支出只要合理有效，是对最终产品有益的支出，都应该计入产品成本。
即作业成本法强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产品直接相关。
这种成本的重新界定，是对管理内涵层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本观念。
作业成本法在我国的发展应用研究一、本文概述Overview of this article随着经济的发展和科技的进步，企业的生产方式和管理模式都在发生深刻的变化。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，自上世纪80年代末期引入我国以来，已经在许多企业中得到了广泛的应用。
本文旨在深入探讨作业成本法在我国的发展应用情况，分析其在实际应用中的优势、挑战及改进策略，以期为我国企业的成本管理提供有益的参考和借鉴。
With the development of the economy and the advancement of technology, the production methods and management models of enterprises are undergoing profound changes. Activity Based Costing (ABC), as an advanced cost management method, has been widely applied in many enterprises since its introduction to China in the late 1980s. This article aims to explore the development and application of activity-based costing in China, analyze its advantages, challenges, and improvement strategies in practical application, in order to provide useful referenceand inspiration for cost management in Chinese enterprises.本文将回顾作业成本法的发展历程和基本原理，介绍其在国际上的应用情况和成功经验。
关于作业成本法及其在我国的应用前景写作提纲一、作业成本控制理论（一）作业成本法产生背景及意义（二）作业成本法的基本概念（三）作业成本法的基本理论及一般程序二、作业成本法在我国的应用和分析（一）作业成本法的使用条件（二）作业成本法在我国的应用现状1.作业成本法在国际上的研究及应用2．ABC目前在中国大陆地区应用总体状况（三）作业成本法在我国难以推行的原因1．适合作业成本法生根发芽的外部环境尚未形成2．来自企业自身的阻力（四）在外国推行作业成本法的建议和措施三、作业成本法的展望四、总结【内容摘要】作业成本法是在新技术革命和日趋激烈的市场竞争以及由此而带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，传统成本制度面对新情况已经暴露出其不适应的情况下产生的。
作业成本法是在成本控制方面的崭新领域，是一种旨在弥补传统成本管理会计的缺陷，努力提供及时准确相关的成本信息的新型成本会计方法。
它源于20世纪80年代的西方发达国家先进的管理理念与先进的制造技术相结合的产物。
作业成本法的基本观念已经被越来越多的企业所接受，但是它在我国企业中的应用却相对滞后。
本文从作业成本法在企业应用的一般条件、实施成本、实施的复杂程度以及适用企业等角度对作业成本法应用的一些误区进行了分析，并提出统计方式的作业成本法是目前我国企业开展作业成本应用的一种简便有效方式。
【关键词】作业作业链价值链成本动因一、作业成本控制理论（一）作业成本法产生背景及意义任何理论和方法的产生都不是偶然的，都有着深刻的时代背景。
作业成本法的产生也不例外。
20世纪70年代以来高科技的采用，对社会生产的发展起到了极大的推动作用，生产经营活动电脑化，自动化的实现；以及弹性制造系统、适时制生产方式和全面质量管理的事实，会使企业的间接费用大大增加，并且在构成内容上大大复杂化。
比如，在弹性制造系统下，用于产品设计制样，取得订单、材料采购以及生产设备调整方面的费用会大大增加；在适时制生产方式下，需要更多的组织协调费用等等。
有资料表明：20世纪80年代间接费用在产品成本中所占的比重，美国为25%，日本为26%；就美日的电子和机器制造业看，这一比重在日本高达50%-60%，在美国高达75%，同时产品的多样化，也会使各种产品在技术层次相差较大。
在这种情况下，为了正确计算产品成本；提供更为广泛和相关的成本信息，以满足企业经营管理的需要，客观上需要把成本计算的重点放到间接费用上来。
虽然传统的成本计算方法不能满足已经变化了的企业经营管理的需要。
而以作业量为成本分配基础，以作业为成本计算的基本对象，旨在为企业管理提供更为相对准确的成本信息的成本计算方法——作业成本法就应运而生了。
作业成本法的产生和发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。
所以说，作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种现代成本管理的方法。
通过近20年的教育和培养，我国会计人员的素质也在不断的提高，加之多年来先进管理思想得到深入，企业会计人员能很快理解并运用作业成本法，为作业成本管理的推广打下了基础。
随着科学技术的飞速发展，我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化，这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统，实施全面质量管理提供了物质条件，从而也为作业成本的推行打下了基础。
作业成本计算法有利于企业资源的优化配置，实施作业成本计算法还有利于我们通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二”的规模效益目标。
（二）作业成本法的基本概念要了解作业成本法就首先必须了解其所使用的一些特有的概念：1.作业作业是企业组织为了特定目的的而消耗的活动或事项。
一个作业是一项事件、任务或具体目的的工作单元，比如设计产品、装配机器、运转机器和分销产品等。
例如①领座②提供菜单③为顾客点菜④将菜单送给厨房⑤给顾客上菜⑥给顾客续茶水⑦给顾客上单结账⑧收钱并找零⑨清理餐桌2.“作业链”和“价值链”的概念所谓作业链，就是相关的一系列作业的总称，它是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。
每个作业成为其他作业的顾客，各种作业彼此连成一个整体，最终为企业外部顾客服务，由此形成企业的作业链。
价值链是为生产产品或提供劳务而发生的从原材料采购开始至销售给顾客为止的一系列价值生产作业构成的。
企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定价值，转移到下个作业，依次转移，直至形成最终产品，提供给企业外部顾客。
最终产品作为内部作业链的最后一环，凝结了各个作业所形成并最终提供给顾客的价值。
因此，从价值形成的过程来看，作业链又表现为价值链。
3.成本动因成本动因就是指促使成本发生变动的因素。
例如：材料耗用量为材料成本的成本动因。
企业为赚取利润，必须先投入成本或消耗资源，以提供产品或劳务给顾客来取得收入。
每项营运活动皆有其成本动因，同时与成本的发生有着因果关系。
（三）作业成本法的基本原理和一般程序1.作业成本法的基本原理突出在间接制造费用的核算上，作业成本法下，制造费用的核算分为两步：第一步，将制造费用计入作业基础成本库中；第二步，得出和使用一系列作业成本动因分配率，将归集的成本一一分配给各种产品，并且ABC的正确实施主要取决于作业成本库的选择，将制造费用归集到各作业成本库的中介标准的选择以及作业成本动因的选择这三个方面的问题。
2.作业成本法的基本程序作业成本法的基本程序或步骤，从不同角度看有着不同的解释。
从广义的ABC看，ABC法不仅是对过去的成本进行计算与分析，而且要对未来的成本进行计划。
因此，作业成本法的基本步骤较多，内容较广。
从狭义的作业成本计算法看，主要指事后计算作业成本。
本文所研究的ABC法，主要是从狭义角度进行的，一般包括5个步骤：①选择成本基础，确定主要作用，明确作业中心。
②将各作业的投入成本或资源归集到每一个作业中心的成本库中。
③选择适当的成本动因，这需要考虑计量成本动因的成本，成本动因与作业实际消耗的相关度，成本引发的人的行为，因果关系，收益与成本对比，合理性等因素。
④将汇集到成本库的间接费用按确定的成本动因及追踪的资源标准分配到各项产品中去。
⑤计算每一产品的作业成本。
二、作业成本法在我国和国际上的应用和分析（一）作业成本法的适用条件关于企业应用作业成本法的条件很多专家学者都有详细的分析讨论，一般认为作业成本法适用于具有下列特征的企业：(1)间接费用占全部制造成本的比重较高；(2)管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；(3)生产经营活动十分复杂；(4)产品品种结构十分复杂；(5)产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；(6)经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；(7)企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备。
这些条件不是针对整个作业成本法的，而是有侧重地针对作业成本计算。
作业成本计算法的优点是能提供准确的成本信息，缺点是实施成本高昂，在间接费用高、产品品种复杂的情况下，由于传统成本法提供的信息严重扭曲产品的实际成本，误导了企业的经营决策，所以实施作业成本法会带来巨大收益，依据成本—效益原则，企业应考虑采用作业成本法。
（二）作业成本法在我国的应用现状1．作业成本法在国际上的研究及应用由于作业成本法具备传统成本计算无可比拟的优势，虽然作业成本计算是最先在先进制造企业中产生并取得显著效果的，但是它并不仅仅是用于先进制造企业。
在西方发达国家应用作业成本会计的企业分布在各行各业，不仅有制造业，还有一些金融公司，财务公司，商品批发及零售公司、医院等。
因为作业成本法的产生和应用是与先进制造技术紧密联系在一起的，而先进制造技术又是中国近年来中长期发展规划中国家科技发展的重点领域之一。
2. ABC目前在中国大陆地区应用的总体状况近年来，我国大陆地区高新技术迅速发展，间接费用的比重大大提高，同时顾客类型日益复杂产品需求类型的变化速度日益加快，企业需要对此做出准确而迅速的反应，于是一些先进的制造企业开始努力尝试ABC核算法。
有的企业还在ABC基础上采用了“柔性生产系统”，生产灵活、反应迅速，从产品设计到制造，从材料配给、仓储到产品发运等，均实现了自动化，取代了传统大批量的生产系统。
但是真正推行ABC的企业仍然不多，目标成本方法是企业运用最多的方法，占85%左右而实行ABC的企业只占3%左右。
我国对ABC的应用的确不够广泛，虽然有意识地运用ABC的企业较少，但在一些自发总结的管理经验中却闪耀着ABC的思想光芒。
（二）作业成本法在我国难以推行的原因虽然我国自90年代初引入作业成本法以来，国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供精确的产品成本核算和报价，更重要的是为公司战略战术和日常经营管理都能提供决策支持。
但是目前在我国只有少数企业在尝试作业成本法，而这些企业也仅仅停留在局部的应用，只见到冰山一角，可以说，国内尚无一家企业真正实施作业成本法。
为什么风靡国外的作业成本法，在我国却难以推广？分析其原因，既有外部环境的约束，也有来自企业自身的阻力。
1.适合作业成本法生根发芽的外部环境尚未形成（1）科学水平相对不高，技术基础薄弱。
改革开放以来，我国的科学技术水平发展速度迅猛，不少高新技术项目的研究和应用已进入世界领先领域。
但从总体来看，我国的科技发展水平同西方发达国家相比，差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，企业整体的装备水平仍然很落后。
（2）作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。
目前，我国仍然处在社会主义初级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高。
国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。
从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位。
因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。
（3）管理会计未在国内广泛应用。
管理会计是作业成本会计应用的基础，而目前管理会计在我国企业经营管理中的应用上处于初级阶段，范围小，各种管理方法的应用缺乏持续性。
经营管理者还没有跳出计划经济体制下的固有管理模式，是因为中国模式是在50年代学习苏联的基础上创立发展起来的，虽然经近些年来对先进管理方法与模式的引进学习，但至今在很多企业中没有实质性的变化。
2.来自企业自身的阻力在企业具体实施作业成本法时，会遇到各种障碍：（1）几乎所有的部门都要参与，关系难以协调。
