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成本性态分析和变动成本法概论(PPT 115页)_2774

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成本管理会计教学资料成本性态分析和变动成本法s课件

成本管理会计教学资料成本性态分析和变动成本法s课件

3
5
8
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
26
第二步：编制变动成本法下的收益表
序号
项目
（1） 销售收入（销售量×12）
第1年 第2年 第3年 合计
96000 84000 108000 288000
（2） 销售成本（销售量×5）
40000 35000 45000 120000
（3） 贡献毛益（1）-（2）
变动成本法s）
29
例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
第1年 0
6000 6000
0
第2年 0
8000 6000 2000
第3年 2000 4000 6000
0
合计 0
18000 18000
0
甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4 元，固定性制造费用24000元，固定性销售 及管理费用总额6000元。
变动成本法s）
19
2.存货成本的构成内容
(存货估价不同)
采用变动成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均只包括制造成本中的 变动部分。
采用完全成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均包括制造成本中的变 动成本和固定性的制造费用。
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
9
（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指成本总额受业务量影响，但 其变动幅度又不成正比例的那部分成本。 混合了固定成本与变动成本两种不同性质 的成本。
混合成本的类型 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本

第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件

第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件

利润＝总收入－总成本
本总额
＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成
(四)简化预算编制
(五
一、变动成本计算法的意义及其理论根据 ➢ 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成
本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列 入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益 总额的减除项目。 ➢ 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企 业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它 处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量 的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延 到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益 表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
(3)读出直线截距ａ＝55元。
(4)在直线上任取一点(7,105),则:b 105 55 7.14(元)
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
•第二节 成本性态分析
(元) 120
55
0123456789
图2-7
(件)
•第二节 成本性态分析
三、直线回归法
➢ 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本 之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业 务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态 的一种方法。
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
➢ 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其 总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法 计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主

管理会计--成本性态分析和变动成本法 ppt课件

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2.1.3 成本按其与产品的关系分类

成本按其与产品的关系，可以分为直接成本、间接成本和联 合成本。
直接成本：是指与某一特定成本对象的生产有直接关系，因而可以直接计入 成本对象的成本。例如，产品的主要材料、直接人工成本等。 间接成本(又称为共同成本)：是指一些共同性的成本，通常很难直接计入成 本对象的支出，不便于或者不能分别确定其中多少是特定的成本对象所发生 的，要用假设和估计来分配到某成本对象的成本，或者说必须先按其发生的 地点或用途加以归集，然后按适当的标准在有关成本对象间进行分配。例如， 制造费用。 联合成本：在一个单一的生产过程中生产出几种不同产品而发生的成本。例 如，一根圆木，可以生产出三种不同的产品——两种等级的木材和一种木屑 板。圆木的价值就是木材和木屑板的联合成本。

区分预计成本和历史成本有助于合理组织事前成本 的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析 和考核。
2.1.7 成本按可追踪性分类

按照生产成本能否直接计入或归属于各种产品即成 本的可追踪性可以分为直接成本和间接成本两类。 能直接计入或归属于各种产品成本的费用称为直接 成本；反之，不能直接计入，而必须先归集，而后 按一定标准分配计入各种产品成本的费用称为间接 成本。

人们对此感到困惑不解，不知问题出在哪里，你怎样想？应该采用什么 方法来划分变动成本和固定成本？下面，我们来详细讨论。
2.1 成 本 分 类

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币 表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经 济资源的价值牺牲或代价。 在实际工作中，为适应经营管理上的不同需要，使 用不同的成本概念。 为了适应管理上的不同需要，应按不同标准对成本 进行分类。

《成本性态分析》PPT课件

《成本性态分析》PPT课件

会计〞或直接称为“决策会计〞， 不同的决策决定了不同
的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的本
钱信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了
本钱信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同本钱〞。
•
这样，一些新的本钱概念出现了，人们按照决策的不
2/25
主要内容
本钱及其分类 本钱性态分析 相关范围的假设 混合本钱的分解
15/25
• 计算公式：
b= 最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本
最高点业务量-最低点业务量
a=最高（低）点混合成本-b×最高（低）点业务量
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例如：某企业混合本钱及业务量的历史资料如下: 一月 二月 三月 四月 五月 六月
产量(吨) 8 10 13 12 14 11 本钱(万) 24 28 34 31 36 29
12/25
二、变动本钱的相关范围 假定变动本钱总额与业务量之间成严格的正
比例关系，即完全的线性关系，但这种说法的 假定条件是“在一定的业务量范围之内〞。一 旦超出了一定的业务量范围，它们之间就可能 表现出非线性关系或者另一种线性关系。
单位变动本钱并非在任何情况下都是一个常数。
13/25
三、会大环境 中，所以一定时期内，企业的本钱还会由于受 到经济环境等许多因素的影响而发生变化。 五、相关范围的意义
1．本钱习性的相对性。 2．本钱习性的暂时性。 3．本钱习性的可转化性。
14/25
第四节 混合本钱的分解
在相关范围内，任何混合本钱与业务量的关系都可用关系式y=a+bx 表示。因此，混合本钱的分解其实质是求式中的 a和b 分解方法有：历史本钱分析法、账户分析和技术测定等 1.历史本钱法 〔1〕上下点法：利用历史数据中业务量最高点和最低点的两组数据计算固定本钱a和变动本钱b。(不是本钱上下)

管理会计(第二版)课件：成本性态分析与变动成本法

管理会计(第二版)课件：成本性态分析与变动成本法
33
3、存货成本的构成内容不同
由于变动成本法与完全成本法下产品成本 构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的 成本 构成内容也就不同。采用变动成本法，不 论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成 本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货 计价也只是这一部分。而采用完全成本法时， 不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其 成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，
16
第二节 混合成本及其分解
一、混合成本的种类 顾名思义是指那些“混合”了 固定成本和变动成本两种不同性质 的成本。混合成本项目繁多，根据 其发生的具体情况，通常可以分为
1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
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二、混合成本的分解
固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成 本性 态的两种极端类型，多数成本是以混合成本 的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本 和变动成本两部分。
（1）第一年的情况：生产量大于销售量
结果：完全成本法的利润（1182857）大于 变动成本法的利润（1080000）
（2）第二年的情况：生产量=销售量
结果：按规律一样，但由于上下两年的单 位成本不同，结果存在差异：
（期末单位成本—期初单位成本）*存货 数量=17143
（3）第三年的情况：生产量小于销售量
5
二、成本按性态的分类
成本性态也称成本习性，是指成本的 总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定 成本和变动成本。
（一 ）固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范
围内，不受业务量变动的影响而保持固定不 变的成本。
6
固定成本总额虽不受业务总量变动 的影响，但若站在单位业务量所负担固 定成本多寡的角度来考察，单位产品所 负担的固定成本与产量成反比关系，即 产量的增加会导致单位产品负担的固定 成本的下降，反之亦然。

成本性态分析与变动成本法课件

成本性态分析与变动成本法课件

03
变动成本法与完全成本法的
比较
两种方法的比较
定义和目的
变动成本法关注的是变动成本， 如直接材料、直接人工等，而完 全成本法则包括固定成本，如间
接费用。
计算方式
变动成本法仅包括与产量直接相关 的成本，而完全成本法则将所有成 本都计入产品成本。
利润计算
变动成本法仅考虑变动成本，而完 全成本法则同时考虑固定成本和变 动成本。
成本性态是进行成本 分析和成本控制的重 要前提。
成本性态的分类
01
02
03
固定成本
在一定期间内，不随业务 量变化而变化的成本。
变动成本
在一定期间内，随业务量 变化而变化的成本。
混合成本
在一定期间内，既不是固 定成本也不是变动成本的 成本。
成本性态分析的意义
有助于了解企业的成本状况和经 营风险。
有助于进行科学的预算和决策。
有助于优化资源配置和提高经济 效益。
02
变动成本法基础
变动成本法的定义
01
变动成本法是一种会计成本核算 方法，它随着产量的变化而变化 ，即产品成本中只包括直接材料 、直接人工和变动制造费用。
02
变动成本法将固定制造费用作为 期间成本处理，并从当期损益中 扣除。
变动成本法的理论根据
变动成本法符合公认的会计准则，是 计算产品成本的一种有效方法。
成本控制措施
该企业采取了多种成本控制措 施，如优化生产流程、降低原 材料消耗、提高劳动生产率等 。
监控与评估
该企业建立了完善的监控和评 估机制，对各项成本控制措施 的执行情况进行定期检查和评 估。
成果展示
通过成本控制实践，该企业实 现了经营效益的提升和成本的

成本性态分析和变动成本法讲义


成本模型为
Y a
X
管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固 定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职 工培训、利息等。
制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用
固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本(Committed Fixed Cost)
不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提 供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如
阶梯式成本
20 40 60
220 X业务量（人）
半变动成本
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
变动部分
固定部分
400
X业务量（小时）
延期变动成 本
变动部分
固定部分（定额）
a
递减变动 电炉设备与加热
递增变动 违约金、罚金、累进计件工资
=181000+30x (x>7700)
技术测定法案例
• 甲公司有一个设备车间，其发生的费用为混合成本，公司的一位管理会计在 一个月内选择了若干天来观察车间的维修工作，并确定维修最合理的成本动 因是维修小时，根据维修车间的工资及设备费用估测每月固定成本大约为 20000元。同时，根据所观察的计时人工、维修材料使用和动力消耗情况， 估测变动成本为每小时135元。写出维修车间的维修成本函数模型；如果维 修车间预计下个月会发生400个维修小时，请预测设备维修成本。
• 如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的 范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成 本。
• 如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活 动范围内，该成本就可被看作的变动成本。

成本性态分析和变动成本法课件


实施效果
通过变动成本法的实施，企业B实现 了对库存成本的精细化管理，提高了 库存周转率和销售业绩，同时有效控 制了运营成本，取得了良好的经济效 益。
企业C的应用案例
背景介绍
实施过程
企业C是一家建筑公司，面临着工程 项目多样化、施工周期长和成本控制 难度大的问题。
公司引入变动成本法，通过对工程项 目中的各项成本进行细致分析，确定 直接材料、直接人工和变动施工费用 等变动成本，以及固定施工费用等固 定成本。同时，公司根据工程进度和 单位变动成本的变动情况，对施工计 划进行调Байду номын сангаас，优化资源分配和施工流 程。
缺点
对未来成本的预测可能存在偏 差，因为实际成本与历史成本
可能存在差异。
合同确认法
根据合同确认成本
根据已签订的合同，确认各项 成本的性质和金额。
目的
确保成本的准确性和合规性， 防止虚报和漏报。
优点
直接依据合同确认，准确性较 高。
缺点
仅适用于已有合同的项目，对 于新项目可能存在合同签订不 及时或合同金额不准确的情况
实施效果
通过变动成本法的实施，企业A实现了对生产成本的精细化管理，提高了生产效率和产品 质量，同时有效控制了成本，取得了良好的经济效益。
企业B的应用案例
背景介绍
实施过程
企业B是一家零售公司，面临着商品 种类多、库存管理复杂和运营成本高 的问题。
公司引入变动成本法，通过对库存商 品的各项成本进行细致分析，确定商 品的进货成本、运输成本、仓储成本 和销售成本等变动成本，以及固定销 售费用等固定成本。同时，公司根据 销售情况和单位变动成本的变动情况 ，对进货计划和库存管理进行调整， 优化商品结构和库存水平。

成本性态分析与变动成本计算ppt课件

• 2、对导致成本形成的生产过程进行观察 和分析；
• 3、确定生产过程的最佳操作方法；
• 4、以最佳操作方法为标准方法，测定标 准方法下成本项目的每一构成内容，并按 照成本性态分别确定为固定成本和变动成 本。
可编辑ppt
11
• 例：设某粉末冶金车间对精密金属零件采 取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。
可编辑ppt
17
变动成本法的内涵
• 完全成本法：
• 产品成本=直接材料+直接人工+全部制造 费用
• 变动成本法：
• 产品成本=直接材料+直接人工+制造费用 中的变动部分
可编辑ppt
18
变动成本计算法的主要特点
• 1、变动成本计算法以成本性态分析为基础 • 2、在变动成本计算法下，企业利润由贡献
可编辑ppt
15
• [变动成本法部分-学习目标与要求]
通过本章的学习，学生应熟悉变动成本法与 完全成本法的主要区别；了解变动成本法的 概念；一般了解变动成本法的优缺点和该法 在我国的应用情况。
可编辑ppt
16
•
变动成本法的产生
• 20世纪50年代之前,成本计算方法主要是全部成本 法,此法是将全部生产成本都计入产品成本,包括固 定制造费用。全部成本法的得以推广,主要是由当 时的经济环境所决定的。
40000H 60000H
• 维修费用
72000元 90000元
• 其中，在40000个维修小时上的维修费用可 以分解如下：
• 租金（固定） 30000元
• 维修材料，配件成本（变动） 12000元
• 工资费用（混合）
30000元
•
72000元
可编辑ppt

成本性态分析和变动成本法幻灯片PPT

• 1、历史本钱：过去、本期已经发生的本钱 • 2、未来本钱：即将、预计发生本钱 • 1〕估算本钱 • 2〕预算本钱 • 3〕标准本钱 • 4〕方案本钱
〔六〕按本钱核算目标分
• 1、业务本钱
• 2、责任本钱
按核算目标分类
• 3、质量本钱
• 反映业务消耗——反业映务业本务钱消耗——业务本钱
• 反映业务消耗——业务本钱
〔二〕几种本钱涵义的界定
• 1、理论本钱：W=c+v+m,其中c+v用于补偿生 产资料和活劳动的消耗，本钱即为其货币表现
• 2、实际应用本钱：是按现行制度有关本钱开支 范围的规定，以正常生产经营活动为前提，依生 产过程的实际消耗及实际价格计算。
• 3、产品本钱：是以产品为本钱核算对象，核算 企业在生产产品过程中所支出的物料消耗、劳动 报酬及有关费用支出。
非制造〔生产〕本钱 总本钱
〔二〕按生产经营流程进展分类
• 直接材料
间接材料 +
+ 直接人工
间接人工 + 直接人工
= 主要本钱
+
= 制造费用 =
制造本钱
财务费用
+ 销售费用
制造完成 出售
+ 管理费用 =
在制品 制成品 销货本钱
+
期间费用
制=销总本钱
〔三〕按照本钱的可追溯〔识别〕性 〔计入本钱的方法〕进展分类
• 1、制造本钱或工厂本钱、生产本钱：
• 直接材料+直接人工+制造费用〔间接材料、间 接人工、其他制造费用〕
• 2、非制造本钱、非生产本钱：期间费用〔销售 费用+管理费用+财务费用〕
加工本钱
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
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要求：(1)计算该厂1998年的利润额。
(2)假若该厂希望1999年的利润在1998年的基础
上增加40%，在其他条件不变的情况下，需达到多少销
售量才能实现目标利润?
(3)假若该厂希望1999年的利润在1998年利润的
基础上增加40%，在其他条件不变的情况下，需降低多
少单位变动成本才能实现目标利润?
正比例变动的成本， 包括直接材料、直接人工和变动间接费用等。
变动成本的基本特点是：变动成本总额随业务量变
动而呈正比例变动，但若就单位业务量的变动成本 来看，它又是固定的。 在实际工作中，变动成本总额与业务总量之间的正 比例增减变动关系只有在特定的业务量范围内存 在。
3
Y
Y
Y Y
Y=a
Y=a/x
Y=bx
约束性固定成本与酌量性固定成本
固定成本还可根据其支出数额的能否改变进一步细分为 约束性固定成本和酌量性固定成本。
1、约束性固定成本。所谓约束性固定成本是指管
理当局的决策行为无法改变其数额的固定成本，如固定资 产折旧费、管理人员薪金等。这些成本
是维持企业生产经营能力必须负担的最低成本，具有极 大的约束性。
实现目标利润销售量＝（70+30）／（200-120）＝1.25万件
实现目标利润单位变动成本=200-70万-30万／10000 ＝100
（4）实现目标利润单位价格＝70+150=220
件大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每 变动成本65元，固定成本总额60000元，全年业务 量 销（售产 利销 润一 可致 计） 算为如下2000件。则A产品的单位成本与 销售利润=（100—65）×2000-60000=10000 （元）
如管理人员薪金、按平均年限法计提的固定资 产折旧等。
固定成本的基本特征是：在一定的业务量范围内，
固定成本总额不随业务量变动而变动，但就单位固 定成本而言，它又是变动的。
固定成本通常是在一定时期和一定业务量范围内亦 即相关范围内保持不变的。如果业务量超越了相关 范围固定成本总额也会发生相应的变动。
》
4
20
2、边际贡献和边际贡献率
边际贡献和边际贡献率是本量利分析中的 核心指标。计算产品的边际贡献和边际贡献 率是本量利分析的前提条件 。
22
（1）边际贡献
也称贡献毛益，边际收益或创利额， 它是企业的销售收入减去变动成本后的差额。 单位边际贡献=单位售价一单位变动成本
cm=p-b 边际贡献总额=销售收入总额－变动成本总 额
例
某产品单位售价10元，单位变动成本4元， 固定成本总额24000元，如果达到5000 销 售量时利润为多少？
实现利润＝（10-4）*5000-24000＝6000
京华木器厂只生产电脑桌，1998年销量为10 000件， 每张售价200元，每张电脑桌的单位成本为150元，其中 单位变动成本为120元。(不考虑价内的税金)
成本性态分析和变动成本法概论(PPT 115页)
学习目标
1.了解成本性态的含义、分类。 2.了解混合成本的含义，掌握混合成本 的分解。 3.掌握本量利分析。 4.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成 本法与完全成本法对分期损益的影响。
9.1成本性态分析
9.1.1 成本性态的含义 成本性态也称为成本习性 是指成本总额与业务量（产量或销量） 总数之间的依存关系。
2、酌定性固定成本。所谓酌量 性固定成本是指通过管
理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本， 如广告宣传费、职工培训费等。酌定性 固定成本一般由 企业管理当局在会计年度开始前，根据计划期间企业具体 情况和财务负担能力，对各项费用分别作出决策和安预算。
5
2 、变 动 成 本
变动成本：是指成本总额随业务量的增减变动而成
9.1成本性态分析
9.1.2 成本按性态的分类 成本按其性态分类，通常可以分为固定成
本、变动成本和混合成本三大类。
➢ 固定成本 ➢ 变动成本 ➢ 混合成本
1、固 定 成 本
固定成本：是指成本总额在一定时期和特定业务量
范围内，与业务量的增减变动没有直接的关系，因而
不随业务量增减变动而变动的成本。
总成本 Y ＝单位变动成本b×产量x+固定成本总额a
金额
总成本
}bx 固定成本
}a
产量
9.2 本量利分析概述
9.2.1 本量利分析的 意义及其基本公式
本量利分析的意义
9.2 本量利分析概述
本量利分析的基本公式 利润＝销售收入－变动成本－固定成本
＝销售单价×销售量－单位变动成本 ×销售量－固定成本 ＝（销售单价－单位变动成本）×销售量 －固定成本 EBIT=pX－bX-a=(p-b)X-a (利润)
(4)假若该厂希望1999年的利润在1998年利润的
基础上增加40%，在其他条件下不变的情况下，需提高
多少单位价格才能实现目标利润?
（1）1998年的利润额＝（200-150）×10000＝50万元
a=（150-120) × 10000=30万元
（2）1999年的利润＝50×（1+40％）＝70万元
Tcm = PX一bX =x(p-b)
23
例大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元， 每件变动成本65元，固定成本总额60000元
计算大众制衣公司T恤衫的单位边际贡献 和产销2000件时的边际贡献总额 。计算如下：
单位边际贡献=100 —65=35（元） 边际贡献总额=35×2000=70000（元） 利润=70000-60000=10000 （元）
Y=b
0
固定成本
X0
X
单位固定成本
0变动成本0来自XX 单位变动成本
3、混合成本 混合成本：是兼有变动成本和固定成本双重
成本性态的混合成本。
其基本特征是：成本总额随业务量变动而变
动，但其变动幅度并不保持严格的比例关 系。
图a
图b
6
9.1.4 在相关范围内，总成本函数可用
公式表示为:
y=a+bx
如果费用耗费水平不变，业务量增减50%，既增至 3000件，则该T恤衫的单位成本和销售利润可预计 如下： 销售利润=(100一65) ×3000-60000=45000(元) 很显然，当业务量增加50%时,销售利润增加350%， 大大高于业务量增加的百分比。 同理，当业务量降低50%，即降至1000件时，单位 成本上升为125元，利润总额下降为-25000元，下 降幅度达到350%。