• 为应用变动成本法，开展本量利分析，实 行短期决策、预测分析、全面预算、标准 成本法的操作和落实责任会计奠定基础。
20
（一）固定成本
• 1、固定成本定义： • 在一定相关范围内，其总额不随着业务量发
生任何数额变化的那部分成本。包括：广告费、 租赁费、管理人员薪金、按直线法计提的折旧费、 保险费等。凡成本总额不随作业量的变动而变动 者，称为固定成本。
• 所谓部分（segment)，通常系指产品、部门、组、 顾客、销售地区或成本中心而言。
8
（四）按成本（可盘性）在损益表 上列示的时间进行分类
• 1、产品（可盘）成本：与产品的制造或取得有关 而与期间无关。产品成本虽在某一期间发生，但 只要该期间内产品未销售，则就不计入当期费用， 仍作为资产进行递延，只有产品出售时，才列入 当期费用。
• 1）约束性固定成本 • 2）酌量（选择）性固定成本 • 3）专属性固定成本 • 4）联合性固定成本
23
（二）变动成本
• 1、变动成本定义： • 在一定相关范围内，其总额随着业务量成正
比例变化的那部分成本。 • 变动成本按发生原因又细分为技术性变动成
本（外购零部件成本）和酌量性变动成本（相关 工资成本）。凡成本总额随作业量的变动而成正 比例变动者，称为变动成本或比例成本。
27
4、变动成本的特点
• 1）在相关范围之内，变动成本总额直接比 例于作业量的变动。
• 2）在相关作业量范围之内，单位变动成本 保持固定。
• 3）容易归属于相关的责任部门。 • 4）可由相关的责任部门对变动成本的发生
通过单位变动成本进行控制。
28
（三）半变动成本（混合成本）
• 1、概念
• 1）既包含随作业量变动而变动部分，又包含不 随作业量变动而变动部分的成本，称为半变动成 本（混合成本）；
务量超出此范围时成本
突增一定额度并在一定范围内又保持不变
• 3）低坡式混合成本 （递延、延期变动成本） 在一定范围内成本保持不
a Y={
a+bx
变业务量超出时成比例增长
30
2、混合成本分类
• 4）曲线混合成本：先（或先后两段）成本总额 随业务量按曲线模型变化，后（或中间）成本随 业务量按或近乎按直线模型变化。
TF
AF
21
2、固定成本的特点
• 1）在相关的作业量范围内，成本总额是固 定的。
• 2）在相关范围内，随着作业量的增加，单 位固定成本降低。
• 3）不容易归属于相应的责任部门，通常按 管理决策或一定的分配方法分配于各部门。
• 4）在多数情况下，固定成本有赖于高层主 管而非低级作业员进行控制。
22
3、固定成本的分类
TV
AV
24
2、变动成本特征
• 1）变动成本总额（bx） 成正比例变化
• 2）单位变动成本(b)的 不变性
25
26
3、理论分析
• 1）生产函数：TP=f(Q) • 2）TP、AP、MP的共同特点：随Q的增加，它们
都是先升↗然后达到最大，继而↘。 • 3）Q<A时，MP ↗，单位产品要素成本↘； • 4）Q=A时，MP最大，单位产品要素成本最低； • 5）Q>A时，MP ↘,单位产品要素成本↗； • 其中Q=C时，MP=0,Q>C时，MP<0
•
的成本。
• 3、有关成本与无关成本
• 有关成本：是指与制定决策相关的成本。
• 无关成本：是指与制定决策不相关的成本。
16
若干特定的成本概念：
• 4、可控成本和不可控成本 • 可控成本：是考核对象可以控制的成本。 • 不可控成本：是考核对象控制不了的成本。 • 5、可避免成本和不可避免成本： • 可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发
第二章 成本性态分析与变动成本法
本章结构 2.1 成本性态分析 2.2 变动成本法
1
2.1 成本性态分析 一、什么是成本
• （一）成本定义 • 1、成本：为制造或取得商品或劳务，或者为达
到某种目标，所付出的价值牺牲。 • 2、成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅是
指企业生产经营活动中的支出，它是一个比较宽 泛的概念，是全面成本的概念。
（八）按成本相关性分
• 1、相关成本
• 2、无关成本
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（九）用于决策分析的成本分类
• 边际成本 • 机会成本 • 沉入成本 • 差量成本
• 现支（付现）成本和 非现支成本
• 可控成本和非可控成 本
• 约定成本和意定成本
• 可免成本和不可免成 本
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若干特定的成本概念：
• 1、付现成本和沉入成本 • 付现成本：指需动用本期现金、有
案而放弃次优方案， 被放弃的次优方案的 价值是最优方案的机会成本。
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（十）按照成本习性进行成本分类
• 1、在一定条件下成本总额与特定业务量之间的 依存关系——成本性态、成本习性，指成本总额 与特定业务量之间的规律性联系。
• 成本习性是指成本对作业量的依存性，也就是成 本与作业量客观存在的依存关系。
– 固定成本和变动成本之间是可以相互转化的 • 2）从理论上来讲，只要对成本动因进行深入的
分析，任何固定成本都可以转化为变动成本。
• 3）在实际管理活动过程中，要根据管理决策，
进行固定成本和变动成本的划分。出于控制的考
虑，应尽量把成本都划转为变动成本，即使做不
到或没有必要，仍要对固定成本的发生额进行总
• 2）成本总额随业务量变动，但不成比例；
• 3）为了便于管理，常将半变动成本分解为两部 分，各自归属于固定成本和变动成本。
• 2、混合成本分类
• 1）半变动成本（标准变动 成本）先有一F，然后V
TC
AC
29
2、混合成本分类
• 2）阶梯式混合成本
（步增成本、半固定
成本）业务量在一定
范围内成本不变，但业
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3、划分半变动成本的常用方法
• 1）统计检查（直接检查估计、经验估计、技术 测定）
• 2）合同确认 • 3）历史成本分析(概算 法、散布图法、高低点 法、回归分析法）
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4、管理中运用成本习性进行成本分
类和管理中需注意的问题
• 1）固定成本和变动成本的划分都是相对的。
– 所谓的变动和不变动都是相对的，它取决于管 理决策、作业量的选择和一定的攸关范围。
• 2、期间（不可盘）成本：与期间有关的成本，作 为当期费用列入发生期的损益表，期末账户不留 余额。
9
（五）按成本实际发生的时态分
• 1、历史成本：过去、本期已经发生的成本 • 2、未来成本：即将、预计发生成本 • 1）估算成本 • 2）预算成本 • 3）标准成本 • 4）计划成本
10
（六）按成本核算目标分
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韩国、日本及美国公司中各成本 类型所占的百分比
• 成本类型
变动成本
半变动成本
固定成本
•
韩 日 美 韩 日美 韩 日 美
• 生产人工支出 41 48 71 13 5 5 27 40 7
• 安装人工支出 25 35 49 27 5 20 26 40 12
• 维护与修理支出 29 8 23 25 18 36 26 58 24
+ 财务费用 + 销售费用 + 管理费用 = 期间费用
=7
制销总成本
（三）按照成本的可追溯（辨认）性 （计入成本的方法）进行分类
• 1、直接（可追溯）成本：在核算、控制和分析 时，可直接归属于某一发生部分的成本。
• 2、间接（不可追溯）成本：在核算、控制和分 析时，不能或不便直接归属于某一特定部分（成 本计算对象）的成本。
• 工具支出
22 28 24 26 23 27 32 38 25
• 能量支出
40 38 21 20 28 36 15 25 23
• 监督支出
10 3 3 15 3 22 52 75 58
• 折旧支出
61 9 0 6
66 80 78
• 这些百分比加总后的数值并不等于100％，是由于某些成本被归到不止一个 成本类型中。
• 1、业务成本
• 2、责任成本
按核算目标分类
• 3、质量成本
反映业务耗费——业反务映成业本务耗费——业务成本
• 反映业务耗费——业务成本
• •
落 确实 保责 质任量————责质任 量落成 成本 本实责任——责任成本
确保质量——质量成本 11
（七）按成本可控性分
• 1、可控成本
• 2、不可控成本
12
（三）成本和费用的关系
• 价值牺牲
• 成本
• 递延
• 已耗用
• 资产负债表
• 费用
损失
• 损益表 5
二、成本的分类 （一）按成本项目的性质划分 按成本的经济用途分类（自然分类）
• 1、制造成本或工厂成本、生产成本： 直接材料+直接人工+制造费用（间接材料、间接
人工、其他制造费用）
• 2、非制造成本、非生产成本：期间费用（销售 费用+管理费用+财务费用）
• 2）精确
• 3）工作量大（少用）
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（二）合同确认法
• 依据供需双方合同中的规定确认计量。
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（三）历史成本分析
• 1、概算法 • 1）概算法是用任意两个时期的成本额和业务量
资料以分解混合成。即
• y=a+bx y1=a+bx1 y2=a+bx2 • Y2-y1=a+bx2-a-bx1 • b=(y2-y1)/(x2-x1) • a=y2-bx2=y1-bx1 • 2）简单 • 3）不可靠
• 2、实际应用成本：是按现行制度有关成本开支 范围的规定，以正常生产经营活动为前提，依生 产过程的实际消耗及实际价格计算。
