第6章关税法

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第六章　关税法知识点：关税完税价格（二）特殊进口货物完税价格● 详细描述： 1.加工贸易进口料件及其制成品 （1）进口时需征税的进料加工进口料件:为该料件申报进口时的价格。

（2）内销的进料加工进口料件或其制成品:为料件原进口时的价格。

（3）内销的来料加工进口料件或其制成品:为接受申报内销时的相同或类似货物进口成交价。

（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或副产品:为海关确定的内销价格。

2.出口加工区内加工企业内销的制成品 3.保税区内加工企业内销的进口料件 5.运往境外修理的货物。

运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。

6.运往境外加工的货物。

运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

7.暂时进境货物。

对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

8.租赁方式进口货物。

租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

9.予以补税的减免税货物。

减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下： 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）] 提示: 实际已使用的时间按月计算:不足15天不予计算；15天—1个月按1个月计算。

10.以货易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物，海关与纳税人进行价格磋商。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第六章　关税法知识点：减免税分类● 详细描述： 关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。

除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。

减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。

例题：1.在法定减免税之外，国家按照同际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策.称为特定或政策性减免税。

下列货物属于特定减免税的有（）。

A.边境贸易进口物资B.境外捐赠用于扶贫、慈善性捐赠物资C.出口加工区进出口货物D.无商业价值的广告品和货样正确答案：A,B,C解析：选项D是法定减免。

2.下列各项中，符合关税减免规定的有（）A.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还B.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还C.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还D.因故退还的境外进口货物Q经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还正确答案：B,D解析：本题考查的知识点是“关税减免规定”。

因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；因故退还的境外进口货物，经海关审査属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

3.下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有（)A.在境外运输途中损失的货物B.在口岸起卸时遭受损坏的货物C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物正确答案：A,B,C,D解析：本题考查的知识点是“关税减免的有关规定”。

以上选项ABCD.均符合关税减免规定。

4.下列选项中，符合关税相关规定的是（）。

A.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税B.外国政府、国际组织、外国企业无偿赠送的物资免征关税C.进口货物自运输工具进境之日起15日内，应由进口货物的纳税义务人向货物进境地海关申报D.广告品和货样免征关税正确答案：A解析：选项B:外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税，外国企业无偿赠送的物资不属于法定免税的范畴；选项C:进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，由进口货物纳税义务人向货物进境地海关申报；选项D:无商业价值的广告品和货样免征关税。

第6章关税法练习题一、单项选择题1.关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。

A.3个月B.6个月C.9个月D.12个月【答案】B【解析】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过6个月。

2.进口货物的保险费无法确定时，应按以下方法计算（）。

A.完税价格的1‰B.完税价格的3‰C.(货价+运费)×1‰D.(货价+运费)×3‰【答案】D【解析】本题考核点是：保险费的确定比例。

3.进口货物自运输工具申报进境之日起（）内向货物进(出)境海关申报。

A.14日B.15日C.24小时D.7日【答案】A【解析】本题考核点是：注意区分申报时限和缴款时限，这里问的是进口货物的申报时限，没问缴纳税款时限。

4.加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。

下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。

A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定【答案】A【解析】本题考核关税法“关税完税价格”中的特殊货物完税价格的相关内容。

进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定；内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件原进口时的价格估定；内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报内销时的价格估定；出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报内销时的价格估定。

所以正确答案为A。

5.下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。

A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格【答案】A【解析】转让进口的免税旧货物，应扣除折旧部分以后作为完税价格征收关税；准予暂时进口的施工机械，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格；运往境外加工的货物，应以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第六章　关税法知识点：关税完税价格（三）出口货物的完税价格● 详细描述： 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

不包括： 1.出口关税税额； 2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。

售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。

例题：1.下列关于关税完税价格的说法，不正确的是（）。

A.出口货物关税的完税价格包含出口关税B.出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税D.经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格正确答案：A解析：出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费，不包括进口和出口关税。

2.下列关于出口货物完税价格的陈述，不正确的是（)。

A.出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定B.应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费C.出口关税计人完税价D.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金，不计人完税价中正确答案：C解析：出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。

下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：①出口关税；②在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装栽后的运输及其相关费用、保险费；③在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。

2008年注册会计师《税法》教材第六章关税法关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。

现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)为法律依据，以国务院于2003年ll月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《进出口条例》)，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。

在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。

但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境，如我国。

根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。

单独关境区是不适用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域。

当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境进征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧洲联盟。

第一节征税对象与纳税义务人一、征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

二、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。

第六章关税法第一节关税概述关税的历史是十分悠久，随着商品经济的发展，特殊是当国与国之间浮现商品交换后，作为对进出国境商品征税的关税才在各国普遍开征起来。

据考证，最早的关税是为了保护过往客商交通安全而产生的，现代国家浮现以后，关税作为国家取得财政收入的一种重要手段曾经在历史上占有生分地位。

但是，在现代，特别是对于经济发达国家而言，关税已再也不是取得财政收入的重要手段，而是以关税为工具实现其贸易保护主义政策。

新中国成立以后，1951年5月政务院颁布了《中华人民共和国暂行海关法》、《中华人民共和国海关进出口税则》，统一了国家的关税政策，建立了彻底独立自主的保护关税制度。

以后进行了多次修改和补充，进一步完善了我国的关税制度。

现行关税法律规范是以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》为法律依据，以国务院于2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部份的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。

一、关税的概念关税是由设置在边境、沿海口岸或者境内的水、陆、空国际交往通道的海关对进出国境或者关境的货物和物品征收的一种税。

关税属于全值流转税。

关境与国境的区别与联系：•国境与关境是两个既有联系，又不彻底相同的概念。

国境是一个主权国家以边界为界限，全面行使主权的领域范围，包括领土、领海、领空。

关境又称税境或者海关境域，是一个主权国家行使关税权力的领域范围。

•通常情况下，国境与关境是一致的。

但如果几个国家结成关税联盟，组成一个共同关境实施统一的关税法令和对外税则，彼此之间货物进出国境不征关税，只对来自和运往非同盟成员国的货物进出共同关境时征收关税，这时关境就大于其成员国的各自国境。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第六章　关税法知识点：关税完税价格（一）一般进口货物完税价格● 详细描述： 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。

一般进口货物完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格。

进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。

2.实付或应付价格调整规定如下：计入完税价格的项目不计入完税价格的项目 3.进口货物海关估价方法： （1）相同或类似货物成交价格方法。

（2）倒扣价格方法。

（3）计算价格方法。

（4）其他合理方法。

使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。

但不得使用以下价格： ①境内生产的货物在境内的销售价格； ②可供选择的价格中较高的价格； ③货物在出口地市场的销售价格； ④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； ⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格； ⑥最低限价或武断虚构的价格。

例题：1.下列价格中，海关估定进口货物的完税价格时不得使用的有（）。

A.境内生产的货物在境内的销售价格①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用； ④与该货物的生产和向我国境内销售有关的，在境外开发、设计等相关服务的费用。

⑤与该货物有关并作为……，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。

⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； ②货物运抵境内输入地点之后的运输费用； ③进口关税及其他国内税； ④为在境内复制进口货物而支付的费用； ⑤境内外技术培训及境外考察费用。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第六章　关税法知识点：进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算● 详细描述： 1.以一般陆、空、海运方式进口货物： ①运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。

②运费和保险费的实际支出费用计算。

无法确定的应估算，其中运费按运费率计算；保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。

2.以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。

3.出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

例题：1.进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。

（）A.正确B.错误正确答案：A解析：本题考查的知识点是“进出口货物征收资源税的有关规定”。

资源税有着进口不征、出口不退的计税规则。

2.运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的（）估定完税价格。

A.境外加工费B.境外料件费C.复运进境的运输费D.复运进境的保险费正确答案：A,B,C,D解析：运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

3.海关可以在境内获得的数据资料为基础估定进口货物的完税价格，但下列价格不得使用的有（）。

A.境内生产的货物在境内的销售价格B.可供选择的价格中最低的价格C.货物在出口地市场的销售价格D.最低限价或武断虚构的价格正确答案：A,C,D解析：使用其他合理方法时，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格，但不得使用以下价格：①境内生产的货物在境内的销售价格；②可供选择的价格中较高的价格；③货物在出口地市场的销售价格；④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格；⑥谩低限价或武断虚构的价格。