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一起学习2012年注会《税法》第六章关税法各知识点第六章关税法知识点一、关税基本原理一、关税的概念：关税的是海关依法对进出境货物和物品征收的一种税。
1.征税对象是货物和物品：关税只对有形的货物征收，对无形的不征关税。
2.一般情况关境=国境，但有时二者是不一致的。
二、关税分类1.按征税对象分类：进口税（最主要的关税形式）、出口税、过境税2.按征税目的划分：财政关税和保护关税3.按计征方式划分：从量税、从价税、混合关税、选择性关税和滑准税。
滑准税：根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。
价格上涨，采用低税率；价格下跌采用较高税率。
（目的保持国内商品价格稳定）4.按税率制定划分，有自主关税和协定关税。
5.按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。
知识点二、征税对象与纳税义务人一、征税对象——是准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
二、纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。
知识点三、进口关税税率 1.税率设置：自2002.1.1起，税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。
2.计征办法：基本上是从价税。
对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。
A.从量税：从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。
从量税是每一种进口商品的单位应税额固定，不受该商品进口价格的影响，因此，这种计税方法的特点是税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。
B.复合税：复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法，复合税既可发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。
3.暂定税率：暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。
第六章关税法关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。
现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000 年7 月修正颁布的《中华人民共和国海关法} ( 以下简称《海关法} )为法律依据，以国务院于2003 年11 月发布的《中华人民共和国进出口关税条例} (以下简称《进出口条例} ) ，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。
第一节关税基本原理一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
所谓"境"指关境，又称"海境域" 、或"关税领域"，是国家《海关法》全面实施的领域合在通常情况下，一罔关境与境是一致的，包括国家全部的领士、领海、领空。
但当某一同家在闰境内设立了自由港。
由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该罔家的关境小于国境，如我国。
根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行区基本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我同单独的关税地区，即单独关境区。
单独关境区是不完全适用该国海关法律。
法规或实施单强海关管理制度的区域。
当几个国家结成税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税。
只对来自或运往其他同家的货物进出共同关境时征收关税，这些国家的关税大于国境，如欧盟。
二、关税的发展关税是一个历史悠久的税种。
它是伴随同家之间经济联系的需要而产生和发展起来的。
当今国际杜会，它不仅是各同政府取得财政收入的一种形式，而且是在国际经济交往中维护家权益的重要手握←荣髓的起漉很早，随着社会生产力的发展，出现了商品的生产和交换。
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202X年注册会计师《税法》第六章考点第六章关税法一、征税对象进出我国国境的货物和物品。
1.货物是指贸易性商品;2.物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。
二、纳税义务人进口货物的收货人;出口货物的发货人;进出境物品的所有人，具体界定：1.携带进境的物品，推定其携带人为所有人;2.分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人;3.以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人;4.以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。
三、税率1.进口关税税率(1)税率设置：自2002.01.01起，税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。
①最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
②协定税率：适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。
目前有：韩国、斯里兰卡、孟加拉三国。
③特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协订的国家或者地区的进口货物。
目前有：孟加拉。
④普通税率：适用于原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货物⑤关税配额税率：一定数量内的进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用较高的配额外税率。
⑥暂定税率(部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备)优先适用优惠税率和最惠国税率。
暂定税税优先用于优惠税率和最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。
(2)2002年我国的关税总水平为12%。
第三节完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定〔了解，能力等级1〕【提示】原产地确实定直接影响进口关税税率确实定。
我国根本采用“全部产地生产标准〞、“实质性加工标准〞两种国际上通用的原产地标准。
〔一〕全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。
〔二〕实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。
以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。
实质性加工是指：〔1〕加工后，税那么4位归类发生改变。
〔2〕加工增值局部占新产品总值超过30%及以上的。
【案例1】从南非买钻石〔7102〕，在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰〔7113〕,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。
【案例2】意大利从南非购置100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值局部占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。
如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。
【相关链接】原产地确实定直接影响进口关税税率确实定。
二、关税的完税价格〔一〕一般进口货物的完税价格〔掌握，能力等级3〕1.成交价格为根底的完税价格〔P162〕完税价格是指货物的计税价格。
正常情况下，进口货物采用以成交价格为根底的完税价格。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
进口货物完税价格所包含的因素可用以以下列图表表示：2.对实付或应付价风格整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。
【归纳】完税价格的构成：有〔〕。
〔2022年〕A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题2·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
第六章关税法打印本页
第一节征税对象及纳税人（了解）
一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品
二、纳税人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。
第二节进出口税则（了解）
一、进出口税则概况
二、税则商品分类目录
三、税则归类
四、税率及运用
第三节原产地规定（了解）
一、全部产地生产标准
二、实质性加工标准
第四节关税完税价格（掌握）
一、一般进口货物完税价格——以成交价格为基础的完税价格。
进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
实付或应付价格调整规定如下：
需要计入完税价格的项目：
下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；
②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
④可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值；
⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；
⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
不需要计入完税价格的项目：
下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：
①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费
用；
②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；
③进口关税及其他国内税。
二、特殊进口货物完税价格
（一）加工贸易进口料件及其制成品
（二）保税区、出口加工区货物
（三）运往境外修理的货物
（四）运往境外加工的货物
（五）暂时进境货物
（六）租赁方式进口货物
（七）留购的进口货样等
（八）矛以补税的减免货物
（九）以其他方式进口的货物
【例题】2000年考题
1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。
使用2年后项目完工，1999年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。
该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（）。
A．12万元
B．15万元
C．18万元
D．30万元
答案：C
三、出口货物的完税价格
四、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算：
1．以一般陆、空、海运方式进口货物：运费和保险费的实际支出费用计算。
无法确定的保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。
2．以其他方式进口货物：
邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。
第五节应纳税额计算（掌握）
四种计税方法——掌握从价计税
【例题】20XX年考题分析
有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务：
（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。
向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。
当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。
（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外
公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。
向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%。
）
要求：
（1）
计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。
小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：
① 进口小轿车的货价=15×30=450（万元）
② 进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）
③ 进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）
④ 进口小轿车应缴纳的关税：
关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）
应缴纳关税460.38×60%=276.23（万元）
⑤ 进口环节小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（万元）
应缴纳消费税=800.66×8%=64.05（万元）
⑥ 进口环节小轿车应缴纳增值税：
应缴纳增值税=（460.38+276.23+64.05）×17%=136.11（万元）
或：800.66×17%=136.11（万元）
（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。
加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税：
① 加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）
② 加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6（万元）
加工货物应缴纳的增值税=（23+4.6）×17%=4.69（万元）
（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。
国内销售环节应缴纳的增值税：
① 销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元）
② 进项税额=（9×7%+136.11）÷30×28+4.69=132.31（万元）
应纳税额=142.8-132.31=10.49（万元）
第六节关税减免（熟悉）
一、关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型
二、法定减免中（七）～（十）
第七节行李和邮递物品进口税（了解）
第八节关税征收管理（掌握）
征收管理项目：
（一）关税缴纳
1．申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。
2．纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之
日起15日内向指定银行缴纳。
（二）关税强制执行
两种形式：
1．征收关税滞纳金。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数；
2．强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
（三）关税退还
进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理：1．因海关误征，多纳税款的；
2．海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；
3．已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。
对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。
（四）关税补征和追征
1．关税补征，补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。
2．关税追征，追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内。
（五）关税纳税争议
在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。
