第五章 关税法教学教材
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《税法》教学课件 《税法》第五章
（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或 者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
三、企业所得税税率
企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比 例，有利于促进效率的提高。现行企业所得税税率主要有：
（五）征税以量能负 担为原则
特点
（二）将企业划分为居 民企业和非居民企业
（四）属于直接税， 不具有转嫁性质
（六）实行按年计征、 分期预缴的办法
三、企业所得税的作用
能促进企业改善经营管理活动，提升企业的盈利能力
1
2 能调节产业结构，促进经济发展
3
是财政收入的主要来源
第二节
企业所得税纳 税义务人、征 税对象和税率
二、企业所得税的征税对象 企业所得的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
（一）居民企业的征税对象
居民企业应就其来源于中 国境内、境外的所得缴纳企业所 得税。“所得”，包括销售货物 所得、提供劳务所得、转让财产 所得、股息红利等权益性投资所 得，以及利息所得、租金所得、 特许权使用费所得、接受捐赠所 得和其他所得。
一、企业所得税的纳税义务人 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。
（一）居民企业 指依法在中国境内成立， 或者依照外国（地区）法律 成立但实际管理机构在中国 境内的企业。
（二）非居民企业 指依照外国（地区）法律 成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来自于中 国境内所得的企业。
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或 者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
三、企业所得税税率
企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比 例，有利于促进效率的提高。现行企业所得税税率主要有：
（五）征税以量能负 担为原则
特点
（二）将企业划分为居 民企业和非居民企业
（四）属于直接税， 不具有转嫁性质
（六）实行按年计征、 分期预缴的办法
三、企业所得税的作用
能促进企业改善经营管理活动，提升企业的盈利能力
1
2 能调节产业结构，促进经济发展
3
是财政收入的主要来源
第二节
企业所得税纳 税义务人、征 税对象和税率
二、企业所得税的征税对象 企业所得的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
（一）居民企业的征税对象
居民企业应就其来源于中 国境内、境外的所得缴纳企业所 得税。“所得”，包括销售货物 所得、提供劳务所得、转让财产 所得、股息红利等权益性投资所 得，以及利息所得、租金所得、 特许权使用费所得、接受捐赠所 得和其他所得。
一、企业所得税的纳税义务人 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。
（一）居民企业 指依法在中国境内成立， 或者依照外国（地区）法律 成立但实际管理机构在中国 境内的企业。
（二）非居民企业 指依照外国（地区）法律 成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来自于中 国境内所得的企业。
税法(第5版)PPT第5章
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职 费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。 （8）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事 馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税 的所得； （10）国务院规定的其他免税所得。
（二）减税项目 有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅
表5-5 居民个人综合所得个人所得税的税率表（按年）
注：表5-5所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定， 居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用60000元以及专 项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。
2.非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得， 特许权使用费所得个人所得税的适用税率
事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会 计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经 纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
上述各项所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所 得或属于独立个人劳动所得。
（三）稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出
三、个人所得税税率的判定
个人所得税分别按不同个人所得项目，规定了超额累 进税率和比例税率两种形式。 （一）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许 权使用费所得个人所得税的预扣率（预扣预缴） 1.居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率
居民个人工Leabharlann 、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣 率表如表5-3所示。
对商品营销活动中，企业对营销业绩突出的雇员以培训 班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅 费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证 券等)，应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、 薪金所得，按照工资、薪金所得项目征收个人所得税。
会计税法第五章演示文稿
进口环节关税完税价格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800 （万元） 进口环节应缴纳的关税＝1800×30%＝540（万元） 进口环节应缴纳的增值税＝（1800＋540）×17%＝397.80
（万元）
第9页，共24页。
特殊进口货物的完税价格
加工贸易内销价格的确定 进料加工 购进时保税，内销征税 来料加工 来料时免税，内销征税
第10页，共24页。
运往境外修理的货物 以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价
格
运往境外加工的货物 境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运
输及其相关费用、保险费估定完税价格
第11页，共24页。
予以补税的减免税货物 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格
×（1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷ （监管年限×12）
第22页，共24页。
外贸企业
进口关税会计处理 1.自营进口关税的会计处理 进口关税应在“材料采购”、“应交税
费——应交关税”等账户中进行核算
第23页，共24页。
2.代理进口关税的会计处理
代理进口业务，进口企业不负责进口业务的盈亏，只收取一定的手续费，
代理进口业务的进口关税，由进口单位原数向委托单位收取。
在计算应缴纳的关税时：
借：应收账款
贷：应交税费——应交关税
代缴进口关税时：
借：应交税费——应交关税
贷：银行存款
收到委托单位的税款时：
借：银行存款
贷：应收账款
第24页，共24页。
第19页，共24页。
关税退还
关税的补征和追征 一补三追
第20页，共24页。
第五节 关税的会计处理
工业企业
进口关税——计入采购成本
借：在途物资或材料采购
（万元）
第9页，共24页。
特殊进口货物的完税价格
加工贸易内销价格的确定 进料加工 购进时保税，内销征税 来料加工 来料时免税，内销征税
第10页，共24页。
运往境外修理的货物 以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价
格
运往境外加工的货物 境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运
输及其相关费用、保险费估定完税价格
第11页，共24页。
予以补税的减免税货物 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格
×（1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷ （监管年限×12）
第22页，共24页。
外贸企业
进口关税会计处理 1.自营进口关税的会计处理 进口关税应在“材料采购”、“应交税
费——应交关税”等账户中进行核算
第23页，共24页。
2.代理进口关税的会计处理
代理进口业务，进口企业不负责进口业务的盈亏，只收取一定的手续费，
代理进口业务的进口关税，由进口单位原数向委托单位收取。
在计算应缴纳的关税时：
借：应收账款
贷：应交税费——应交关税
代缴进口关税时：
借：应交税费——应交关税
贷：银行存款
收到委托单位的税款时：
借：银行存款
贷：应收账款
第24页，共24页。
第19页，共24页。
关税退还
关税的补征和追征 一补三追
第20页，共24页。
第五节 关税的会计处理
工业企业
进口关税——计入采购成本
借：在途物资或材料采购
注册会计师《税法一》课件第五章第一节
2013年注册会计师《税法一》讲义第五章第一节第五章城市维护建设税与教育费附加第一节城市维护建设税一、概述、特点、立法原则(一)城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。
(二)特点：1.税款专款专用2.属于一种附加税3.根据城镇规模设计税率4.征收范围较广二、城建税基本规定(一)征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收"三税"的其他地区。
(二)纳税人城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。
自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。
(三)税率--地区差别比例税率，共分三档：【三个具体规定】：1.由受托方代收、代扣"三税"的：以扣缴义务人所在地税率计算代收、代扣城建税;2.流动经营等无固定纳税地点的：按纳税人缴纳"三税"所在地的规定税率就地缴纳城建税;3.铁道部：税率统一为5%。
(四)计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。
特殊规定：1."三税"补、罚，城建税也要补、罚;"三税"的滞纳金和罚款，不作城建税的计税依据;2."三税"减免，城建税也减免。
【考题·单选题】(2011年)某旅游开发公司总公司在市区，分公司在县城。
2010年10月，总公司自营业务应纳营业税12万元，分公司取得旅游景点门票收入2万元，歌舞厅收入25万元。
2010年10月该旅游开发公司应纳城市维护建设税共计()万元。
A.0.85B.1.09C.1.19D.2.73『正确答案』B『答案解析』总公司按照市区7%的税率计算城建税，分公司按照县城5%的税率计算城建税。
应纳城市维护建设税= 12×7%+(2×3%+25×20%)×5%=1.09(万元)(五)减免税：主要有：1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。
《税法》教学大纲
《税法》教学大纲课程概述（一）课程性质税法课程是高职高专会计类专业学生必修的专业基础课，是一门理论与实践紧密结合的课程。
在现代市场经济条件下，税法对国民经济起着越来越重要的宏观调控作用和稳定保障作用。
依法治税，是依法治国的重要组成部分，是税收工作的基础和灵魂，也是建立和发展社会主义市场经济体制，建设和谐社会的基本要求。
通过对本课程的学习，要求学生熟悉和掌握税法的基本原理和基础知识，具体包括：税法概述、增值税法、消费税法、关税法、企业所得税法、个人所得税法、资源类税法、财产类税法、行为类税法、税收征收管理法。
全面认识和理解这些理论知识及政策法规在社会经济生活中的运用和实施情况，同时结合我国的实际情况做出理性的分析，培养学生分析问题和解决问题的能力。
（二）课程定位本课程是高等职业院校会计专业的一门专业核心课程。
其主要任务是：使学生具备从事本专业相关职业岗位所必需的税务登记、税金计算、纳税申报、税款缴纳、会计处理等相关的税收知识和技能。
（三）课程设计思路本课程标准的总体设计思路：采用“每个税种为一个学习情境”的教学模式，采用倒推的方法，以实用、够用为原则，紧紧围绕完成纳税申报的需要来选择课程内容；变知识本位为能力本位，以项目任务与职业能力分析为依据，设定岗位职业能力培养目标；变书本知识的传授为实际操作技术与能力的培养，以主要税种纳税申报典型案例为载体，培养学生的实践动手能力。
课程内容与课程目标（一）课程内容1. 基本知识教学目标（1）了解我国现行税制概况。
（2）理解主要税种的含义及征税范围。
（3）掌握主要税种应纳税金的计算方法。
（4）熟悉税务会计处理中会计科目的核算内容和账簿的登记方法。
（5）了解相关法规规定及有关金融知识。
2. 职业能力培养目标（1）会办理企业税务登记、发票领购工作。
（2）能根据企业的类型和业务种类判断应纳的税种。
（3）能正确计算相关税费应纳金额并进行相关的会计处理。
（4）会使用各类发票、填制涉税文书、进行网上申报。
第五章 关税、船舶吨税
第五章关税法一、单项选择题1.下列各项中，关于关税纳税义务人的说法正确的是（）。
A.甲委托乙从境外购买一台数码相机，并由乙带回境内给甲，甲为关税纳税义务人B.丙从境外邮寄化妆品给丁，并委托丁交给戊，戊为关税纳税义务人C.小王给远在美国的小李邮寄了茶叶等家乡特产，小李为关税纳税义务人D.天意公司以邮寄方式向德国某公司出口一批货物，天意公司为关税纳税义务人2.下列属于我国确定进口货物原产地的标准之一的是（）。
A.主要产地生产标准B.最后销售地标准C.最初产地生产标准D.全部产地生产标准3.适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当（）。
A.适用协定税率B.适用特惠税率C.适用暂定税率D.从低适用税率4.下列各项中，符合关税税率有关规定的是（）。
A.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率B.进口转关运输货物，适用启运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率C.出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率D.经海关批准，实行集中申报的进出口货物适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率5.下列各项中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。
A.买方向自己的境外采购代理人支付的购货佣金B.买方负担的向中介机构支付的经纪费C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用6.某进出口公司2020年2月邮运进口一批货物，海关审定的进口货物成交价格为10万元，发生邮费3万元。
已知该进口货物适用的关税税率为20%，则该进出口公司邮运进口该批货物应缴纳关税（）万元。
A.2B.2.01C.2.5D.2.67.2019年10月1日某公司进口一批高档化妆品，成交价格为20万元人民币，关税税率为40%，从起运地至输入地点起卸前的运费2.4万元人民币，进口货物的保险费无法确定，从海关监管区至公司仓库的运费0.6万元。
税法(第二版)第五章
21世纪通用法学系列教材
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第一节城市维护建设税法
二、城市维护建设税的基本规定
（四）应纳税额的计算
【例2】某县自营出口的生产企业系增值税一般纳税人，出口货物的征税 税率为16%，退税税率为13%。2018年7月发生如下经营业务：购进货物可抵 扣的进项税额为24万元；本月内销货物取得不含税销售额100万元；本月期 初留抵税额为10万元；本月出口货物取得销售额折合人民币200万元，全部 收款存入银行。计算该生产企业当月应纳城建税。
甲企业应被代收代缴城建税=170.78×5%=8.54（万元）
21世纪通用法学系列教材
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案例分析
处于市区的一般纳税人甲公司在2018年8月份因购进原材料 支付价款20万元，取得税款为32万元的增值税专用发票， 当月销售货物收取价款40万元（不含增值税），并缴纳了 增值税，但因逾期纳税而被税务机关加收了500元的滞纳金 。后来，税务机关查明甲公司属于享受减免税待遇的民政 福利企业，便退还了其缴纳的增值税的50%。当月甲公司还 对外提供运输服务，收取运费10万元。
已知：A牌卷烟适用比例税率56%，定额税率为每标准箱150元；烟丝 消费税税率为30%；公司取得的相关发票均符合规定并在当月认证并允 许抵扣。
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，每问需计算出合计数
（1）计算该烟草公司应纳的烟叶税。
（2）计算加工厂应代收代缴的消费税、城建税、教育费附加和地方教 育附加合计数。
试分析：甲公司应如何进行城建税处理?
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思考与练习
1.某市区化妆品生产企业为增值税一般纳税人，按月申报缴纳增值税 和消费税，2018年6月因计算失误漏记高档化妆品销售取得的含税销售 额46 400元，2018年8月2日自行发现并进行补税。已知高档化妆品消 费税税率为15%，要求计算：
第五章 关税法
为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对 相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。
（2）反倾销税与反补贴税
是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加 征收的一种特别关税，目的在于抵消他国补贴。
例：捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售 价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销， 所以就征了很高的反倾销关税
一、关税的征税对象
1、进口货物的征税范围
必需品类 需要品类 非必需品类 限制进口类
2、出口货物的征税范围
3、入境物品的征税范围
一切入境旅客随身携带的行李和物品、各种运 输工具上服务人员携带进口的自用物品、个 人邮递物品、馈赠物品及其他方式入境的个 人物品。
二、关税的纳税义务人
贸易性商品的纳税义务人是经营进出口货物的 收、发货人。
例：按我国有关规定，出口企业只要出口1美元的出口额， 国家就要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为 这样不合理，就要征反补贴关税，把这部分由于补贴降下 来的成本再提上去，以保护本国利益。
（3）保障性关税
当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来 巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以 启动一般保障措施，即在一定时期内提高该 项商品的进口关税或采取数量限制措施，以 保护国内相关产业不受损害。
7、经海关批准暂时进境或者暂时出境并在6个月内复运出境 或者复运进境的下列货物，可暂免征收关税。 （1）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用 的货物。 （2）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品 （3）进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、 设备及用品 （4）开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品 （5）在上述4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆 （6）货样 （7）供安装、调试、检测设备时使用的仪器和工具 （8）盛装货物的容器 （9）其他用于非商业目的的货物
《税法》(第五版)课件与资源 第五章 企业所得税法
丽水职业技术学院
例：罚款支出调整举例
• 某企业为居民企业，2015年营业外支出50万元（其中支付 税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合 同违约金3万元）
• 分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；
合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。
丽水职业技术学院
调整减少项目：视同销售成本
鼓励基础设施 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减 建设方面 半”
扶持农、林、 牧、渔方面
免税8个方面；减税2个方面
节能、环保、 综合利用方面
①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利 用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备 投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；
①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除； ②残疾人员工资100%加 公益事业和照 计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减
顾弱势群体 免；④符合条件的小型微利企业的税率20%[年应税所得额30万元 （从2015年10月1日起）以下的，减按50%计入丽]；水职业技术学院
第二节
企业所得税税款计算
类型
（3）分类综合所得税制
（4）地方所得税制
丽水职业技术学院
（1）征税对象是所得额
企业所得税的 （2）符合税收公平的原则
特点
（3）计征比较复杂
（4）税收负担不易转嫁
企业所得税的作用：
是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具 有利于强化国家对经济的监督力度 是国家筹集财政收入的重要渠道 是维护国家主权的重要手段
• 分析 本年度广告宣传费扣除限额=1000×15%=150（万元） 本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万 元。
例：罚款支出调整举例
• 某企业为居民企业，2015年营业外支出50万元（其中支付 税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合 同违约金3万元）
• 分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；
合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。
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调整减少项目：视同销售成本
鼓励基础设施 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减 建设方面 半”
扶持农、林、 牧、渔方面
免税8个方面；减税2个方面
节能、环保、 综合利用方面
①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利 用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备 投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；
①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除； ②残疾人员工资100%加 公益事业和照 计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减
顾弱势群体 免；④符合条件的小型微利企业的税率20%[年应税所得额30万元 （从2015年10月1日起）以下的，减按50%计入丽]；水职业技术学院
第二节
企业所得税税款计算
类型
（3）分类综合所得税制
（4）地方所得税制
丽水职业技术学院
（1）征税对象是所得额
企业所得税的 （2）符合税收公平的原则
特点
（3）计征比较复杂
（4）税收负担不易转嫁
企业所得税的作用：
是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具 有利于强化国家对经济的监督力度 是国家筹集财政收入的重要渠道 是维护国家主权的重要手段
• 分析 本年度广告宣传费扣除限额=1000×15%=150（万元） 本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万 元。
《税法》教案第5章PPT课件
企业全部或者部分被个人、其他企业、单位承租 经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方 的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所 得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税义务 人。
06.08.2020
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二、税基
1、生产经营所得。是指从事制造业、采掘业、交 通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、 渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、 邮电通讯业、服务业，以及国务院、财政、税务 部门确认的其他营利事业取得的所得；包括卫生、 物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及 一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服 务活动，取得的经营所得。
4、开征城乡个体工商业户所得税
1986年1月国务院发布了《城乡个体工商 业户所得税暂行条例》，同时取消了实行多年的 工商所得税。城乡个体工商业户所得税实行7%－ 60%的10级超额累进税率，并允许地方政府最高 可加征4成。
06.08.2020
9
（三）90年代统一企业所得税制
1993年12月13日国务院发布了《中 华人民共和国企业所得税暂行条例》，规 定除外商投资企业和外国企业外，在我国 境内的其他各类企业均应依法缴纳企业所 得税，从而实现了内资企业所得税制的合 并与统一。
06.08.2020
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如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税 所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来 确定适用税率。
举例说明如下： 例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8
万元，该企业2002年度应纳企业所得税为：
解： （1）应纳税所得额=8-5=3（万元） （2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得
06.08.2020
பைடு நூலகம்
06.08.2020
13
二、税基
1、生产经营所得。是指从事制造业、采掘业、交 通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、 渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、 邮电通讯业、服务业，以及国务院、财政、税务 部门确认的其他营利事业取得的所得；包括卫生、 物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及 一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服 务活动，取得的经营所得。
4、开征城乡个体工商业户所得税
1986年1月国务院发布了《城乡个体工商 业户所得税暂行条例》，同时取消了实行多年的 工商所得税。城乡个体工商业户所得税实行7%－ 60%的10级超额累进税率，并允许地方政府最高 可加征4成。
06.08.2020
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（三）90年代统一企业所得税制
1993年12月13日国务院发布了《中 华人民共和国企业所得税暂行条例》，规 定除外商投资企业和外国企业外，在我国 境内的其他各类企业均应依法缴纳企业所 得税，从而实现了内资企业所得税制的合 并与统一。
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如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税 所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来 确定适用税率。
举例说明如下： 例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8
万元，该企业2002年度应纳企业所得税为：
解： （1）应纳税所得额=8-5=3（万元） （2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得
06.08.2020
பைடு நூலகம்
注册会计师-《税法》教材精讲-第五章 个人所得税法(40页)
第五章个人所得税法本章考情分析本章地位：重点税种之一；题型：各种题型均会出现，特别是计算问答题，基本上每年一道计算问答题；分值：题量一般为3~5题，分值在10分左右。
由于个税修改，2019年教材变化非常大，基本上相当于重写，2019年个税所占比重可能上升，存在出综合题的可能性。
内容介绍（将章节内容重新整理）第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节税收优惠第四节境外所得的税额扣除第五节居民个人综合所得应纳税额的计算第六节非居民个人应纳税额的计算第七节经营所得应纳税额的计算第八节其他税目应纳税额的计算第九节征收管理个人所得税的税制模式个人所得税是以自然人（个人+自然人性质的企业）取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税；分类征收制、综合征收制与混合征收制；目前，我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制。
【例题·多选题】（2016年，修改）下列关于个人所得税税制模式的表述中，正确的有（）。
A.我国目前个人所得税实行分类征收制模式B.实行分类征收制模式便于征收管理，但不利于平衡纳税人税负C.实行综合征收制模式征收管理相对复杂，但有利于平衡纳税人税负D.我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制『正确答案』BCD『答案解析』目前，我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制。
第一节纳税义务人与征税范围**知识点：纳税义务人**包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。
按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。
居民纳税人和非居民纳税人的划分（修订）在中国境内有住所的个人：因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。
问题：老张的儿子张华出国留学3年，期间未回国。
请问张华是居民纳税人还是非居民纳税人？知识点：征税范围（9个应税项目）* * *要求：给出一项所得，能够判断其适用的税目，并确定是分类征收，还是综合征收——选择题、计算题中涉及到。
第5章 个人所得税 课件-《税法》同步教学(高教版·2023)
7.2个人所得税的基本要素
1.所得来源地的判断 2.外籍个人纳税义务的特殊处理 3.无住所个人的纳税规定
7.2个人所得税的基本要素
7.2.2居民纳税人与非居民纳税人的判定
纳税人类别
居民纳税人
非居民纳税 人
承担的纳税义务 无限纳税 有限纳税
判定标准
住所标准和居民时间标准只要具备一个即可： （1）住所标准：在中国境内有住所，即指因户 籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居 住。 （2）居住时间标准：在中国境内居住满1年， 即指一个公历的纳税年度（1月1日起至12月31 日）内，在中国境内居住满183日。在计算居住 天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其 在华居住的天数。
3.美国等国的个人所得税属于这一类型。
7.1个人所得税的概念
➢ 分类综合所得税制
1.分类综合所得税制，亦称为混合所得税制。它由分类所得税与综 合所得税两种征税办法有机结合而成。
一般来说，对于个人取得的各项应税收入，首先实行分类征税， 源泉扣缴税款；其次年度终了后，再综合个人全年的总所得额，按法 定的累进税率表计算应纳的综合所得税或附加税。
同时具备以下两条标准： （1）在我国无住所； （2）在我国不居住或居住不满1年。
临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累 计不超过90日的离境。临时离境，视同在华居住。
7.3 个人所得税的征税范围
7.3.1 工资薪金所得
1.工资薪金所得：
工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的所得，其包括： （1）工资、薪金、奖金； （2）年终加薪、劳动分红年终加薪和一次取得年终奖金，原则上 作为单独一个月工资薪金所得； （3）津贴、补贴偶然所得
偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然 性质的所得。
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二、关税的特点
3．关税的计税依据为关税的完税价格。 完税价格通常为到岸价格或离岸价格，不能确定 到岸价格或离岸价格时，由海关估定。 4．关税具有涉外性。 关税的种类与税率高低直接影响国际贸易价格， 因此关税经常被主权国家运用为对外政治、经济斗争 的手段，关税构成有关国际条约的重要调整对象。
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1、进口税
进口税有正税与附加税之分。 （1）进口正税 进口正税按税则中法定的税率征收的进口税。 （2）进口附加税 进口附加税是在征收进口正税的基础上有针对 性加征的临时性关税，如反倾销税、反补贴税等。 进口税是执行关税保护政策，限制外国商品进 入的主要手段，也是财政收入的重要来源之一。
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3．过境税
过境税是指对通过本国关境运输的货物所征收的 一种关税。
过境税在重商主义时代较盛行，开征的目的是增 加财政收入，目前极少数国家开征过境税。
我国目前对进出境货物征收的关税分进口税和出 口税两类。出口税只对约 47个税目的少数几种出口 商品征收。
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四、关税法的概念
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反补贴税
又称反津贴税或抵销税，对直接或间接接受任何补贴 的产品在进口时所征收的一种附加税。征收的税额应与其 所接受的补贴数额相等。其目的在于抵销进口产品在降低 成本方面销，以保护进口国同类商品的生产。凡进 口商品在生产、制造、加工、买卖、输出过程中所接受的 直接或间接补贴和优惠，都足以构成进口国征收反补贴税 的理由。
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一、关税的纳税人
关税的纳税人，是指根据关税法的规定，负有缴纳 关税义务的单位和个人。
关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人， 进出境物品的所有人。
对非贸易物品征收关税的，关税纳税人是指： (1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人； (2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的 持有人； (3)馈赠物品以及以其他方式入境物品的所有人； (4)进口个人邮件的收货人。
关贸总协定把它解释为：“为了抵销商品于制造、生 产或输出时所直接或间接接受的任何奖金或贴补而征收的 一种特别关税。”
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23年以来美国将反补贴法案应用于 非市场经济国家的第一个案
2007年10月18日，美国商务部宣布了对中国铜版纸 （coated free sheet paper）反倾销和反补贴案的终裁结果， 决定对中国铜版纸征收反倾销和反补贴税。铜版纸案由此成为 23年以来美国将反补贴法案应用于非市场经济国家的首个案例， 预示着中国产品出口美国面临新的挑战。
三、关税的种类
关税的基本分类是按征税对象分为: 1、进口税 2、出口税 3、过境税。
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1、进口税
进口税是一国海关对进口货物和物品征收的关 税。
进口税是最主要的一种关税，它一般在外国货 物或物品直接进入关境或国境时征收，或者当外国 货物或物品由自由港、自由贸易区或海关保税仓库 等地提出运往进口国的国内市场销售或使用，在办 理海关手续时征收。
第五章 关税法
第一节 关税法概述 第二节 关税一般法律规定
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第一节 关税法概述
一、关税的概念 二、关税的特点 三、关税的种类 四、关税法的概念
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一、 关税的概念
关税是指对进出境的货物或物品由海关 负责征收的一种流转税。
狭义的关税仅指在海关税则中规定的对 进出境货品征收的税，不包括由海关代征的 进口环节国内税，如我国海关代征的进口环 节增值税、消费税等。
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二、关税的特点
1．关税的征收对象限于进出境的货物或物品。 货物：是指贸易性的进出口商品； 物品：是指非贸易性的属于入境旅客随身携带 的行李物品，个人邮递进境的物品，各种运输工具上 的服务人员携带进口物品、馈赠物品，以及以其他方 式进入关境的个人物品。
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二、关税的特点
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二、关税的征税对象
关税的征税对象是准允进出境的货物和物品 货物是指贸易性商品； 物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带 的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的 服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他 方式进入国境的个人物品。
关税法是调整关税征纳关系的法律规范的总称。 我国现行关税法主要包括 1、《中华人民共和国海关法》 2、《中华人民共和国进出口关税条例》 3、《中华人民共和国海关进出口税则》。
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第二节 关税一般法律规定
一、关税的纳税人 二、关税的征税对象 三、关税的税率 四、关税的完税价格 五、关税应纳税额的计算公式
2．关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收 。
进出境是指进出国境或关境。由于自由港、自由 贸易区和关税同盟的存在，关境有时大于或小于国境。
进出关境的货物在进出境环节一次性征收关税后， 在国内流通的任何环节均不再征收关税。根据关贸总 协定的规定，对过境货物或物品不得征收关税或过境 税。
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2．出口税
出口税是指当本国货物和物品出境时，海关对出 口货物和物品征收的一种关税。
当今各国为鼓励本国货物出口，扩大本国竞争实 力，纷纷削减或废除出口关税。英国、德国、荷兰、 法国、日本等国已废止出口税，美国宪法禁止对出口 货物课征关税。发展中国家为增加财政收入，限制本 国资源输出，仍普遍保留出口税。
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反倾销税
当进口国因外国倾销某种产品，国内产业受到 损害时，征收相当于出口国国内市场价格与倾销价 格之间差额的进口税。
目的在于抵制倾销，保护国内产业。通常由受 损害产业有关当事人提出出口国进行倾销的事实， 请求本国政府机构再征。政府机构对该项产品价格 状况及产业受损害的事实与程度进行调查，确认进 口国低价倾销时，即征收反倾销税。
根据这一决定，美国商务部将对中国铜版纸生产商和出 口商征收21.12%—99.65%的反倾销税，7.40%—44.25% 的反补贴税。
铜版纸又称平张涂布纸，主要用于书籍、教科书、年度报 告、杂志、目录等。从2005年至2006年，美国从中国进口的 铜版纸增加了166%，2006年价值高达2.24亿美元。