作业成本管理研究综述
摘要
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系统。目前，作业成本法已在西方国家会计实务界得以广泛认可与实施。是上个世纪80年代以来，作业成本法与作业基础管理系统现已在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子电子、默克、亚历山大医院、美国电报电话公司等诸多公司得以实施和发展。英国、荷兰、日本等发达国家的许多先进企业也成功应用了作业成本法，其理论与实践日臻成熟。我国理论界是从90年代开始对作业成本法进行研究，并取得了一系列研究成果，虽然在我国作业成本法理论上得到了充分的肯定，但我国企业在实践中还远没有产生出强烈要求实施作业成本法，改变其现行成本会计制度的需要，作业成本法的具体实施情况并不容乐观。
1. 国外作业成本管理研究综述
对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代初。当时最早提出的概念是“作业会计”(Activity-based Accounting)，最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒（Eric·Kohler)。1941年，埃里克·科勒教授在《会计论坛》发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。他在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。”但是，埃里克·科勒的作业会计思想在当时并未得到实质性拓展。
1953—1954年，美国学者乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)在其撰写的博士论文《收益的会计概念》(Income Accounting Concept)中认为：会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计模式。研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—决策有用性”三个概念。1971年，乔治·斯托布斯在其具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input—outputAccounting)一书中，对“作业”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。这是理论上研究作业会计的奠基之作。
80年代初，由于先进制造系统的推广普及、适时制(JIT)对经营管理思想的冲击，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思和重新
审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。以作业成本系统(Activity-based Costing System)为标志的现代成本会计系统，是由美国哈佛大学学者鲁宾·库珀(Robin·Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert·Kaplan)于1984年创立的，其基本目的是为企业提供更多、更准确、更具有相关性和更及时的信息。1988年，库拍在《成本管理》杂志上发表了《论ABC的兴起：什么是ABC系统?》。他认为：产品成本就是制造和运算产品所需全部作业的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。接着，库拍又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统?》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择?》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么?》。1988年，库拍和卡普兰在《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文。这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC 理论已日趋完善。除此之外，也出现了很多论述作业成本管理的专著，有代表性的有：
1991年，詹姆斯·A·布林逊(James· A · Brinson)编著了《作业会计：作业基础成本计算法》(Activity Accounting： An Activity-Based Costing Approach)。该书提出并解释了许多新的成本会计概念，如作业、作业层次、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、作业动因、成本库、同质成本、适时制成本计算、不增值成本，增值成本、作业生产成本等等，书中还讨论了作业成本计算如何追溯相关成本动因。它在理论和应用上对ABC的规范化研究将作业会计推进了一大步。
1991年，波特兰大学教授彼得·特尼(Peter·B·Turney)编写了专著《ABC 的功效：怎样成功推行作业成本计算》(Activity-based Costing-The Performance Breakthrough)，该书系统研究了作业会计的核心概念——作业和成本动因，并首次将作业成本计算与企业管理联系起来。
1992年，库珀和卡普兰等人在挑选八大公司进行ABC试点后写成《推行作业基础成本管理：从分析到行动》(Implementing Activity-Based Cost Management： MovingFrom Analysis to Action)。该书从实践上论证了ABC 的科学性和现实性。
卡普兰教授(Robert·S·Kaplan)在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而
完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为是ABC的集大成者。
20世纪90年代中期美国学者弗尔斯基·爱德华(Edward Forrest)教授提出作业管理(ABM，Activity-Based Management)，它适用于现代企业的生产经营管理思想，它以“基于作业的成本核算”(ABC. Activity-Based Costing)作为成本计量手段，通过深入到企业生产经营管理过程的作业层次，把产品成本通过作业同资源消耗直接联系起来，他认为产品是由一系列的作业完成的，完成产品的作业所消耗的资源构成了产品的成本，其意义在于揭示了成本形成的内在机制，并最终把企业管理活动和成本控制有机地结合在一起，为提高管理效率，增强企业竞争能力提供科学的方法论。
2. 国内作业成本管理研究综述
我国最早比较系统的有关ABC的文章是1988年易中胜等发表于《会计研究》的《管理会计：挑战、对策与设想》。但在1993年之前，国内对作业成本管理的研究很少，这时候的国内研究基本上都是参考国外的，研究还很不成熟。直到90年代中期，随着我国高科技在企业的应用和买方市场的到来，国内逐渐具备了使用ABC的客观环境，理论界才开始重视对ABC的研究。
1993年开始，厦门大学的余绪缨教授先后在《会计研究》等杂志上发表文章介绍ABC、ABCM，在国内掀起研究作业成本管理的浪潮。
厦门大学的胡玉明教授将作业管理与成本计算结合起来，1994年，他在《当代财经》上发表《作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性》一文中认为作业管理奠基新的企业观，以“作业”为核心和起点，在成本管理方面，把重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上，并力求根据技术与经济相统一的原则，不断改进作业方式，重新配置有限资源，从而达到持续降低成本的目标。
1994年，余绪缨教授在《会计研究》上发表《简论当代管理会计的新发展》一文，认为作业成本计算是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管理的始终，通过对所有作业活动追踪进行动态反映，借以更好地发挥在决策、计划和控制中地作用，以促进作业管理水平地不断提高。认为作业成本计算法不仅是先进的成本计算方法，也是实现成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理制度”(Total Cost ManagementSystem)。
1995年，王光远在《会计研究》上发表的《作业会计的基本概念》中对作业成本法的基本概念进行了介绍。
1996年，陈义贤将作业成本管理的特点与传统成本管理模式作了比较。
1998年，欧佩玉、王平心开始在我国先进企业运用作业成本管理，并于2000年先后在《会计研究》等杂志上发表成果，他们的研究表明在中国先进制造企业推行ABC和ABCM，引入价值工程模型的作业分析法可以为我国企业尤其是国有企业普遍存在的资源浪费严重、成本居高不下、市场竞争力下降的情况提供有益的借鉴和帮助。
2001年，胡奕明对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行了统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系，并就我国企业未来运用作业成本计算及作业管理的方式提出若干建议。
2003年，穆林娟出版了专著《作业成本管理——实务与发展》，该书在介绍了作业成本法的基本概念、基本核算方法的基础上，对作业成本管理对传统成本管理的突破进行了阐述，分析了作业成本管理的应用成效，探讨了我国企业推行作业成本管理面临的主要问题及发展前景。
2004年，郑军、郑艺对作业成本管理在我国实施的适应性相关问题作了研究，并对作业成本管理方法的运用环境进行分析，并探讨在我国的实施情况。
2005年，刘宇亮在《市场周刊研究版》发表论文《作业成本管理论对企业成本管理理论的影响和启示》，指出作业成本管理以“作业”为核心和起点，在成本管理方面，把重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上。通过作业分析，溯本求源，根据技术与经济相统一的原则，不断改变作业方式，重新配置有限资源，从而达到持续降低成本的目标。
2005年，刘志华，龚光明在《商场现代化》发表《作业成本管理应用的影响及对我国的启示》，文章指出作业成本法是为弥补传统成本管理方法不能准确的计算产品成本而产生的，在产品成本计算、供应商选择、客户盈利性分析等方面已发挥了较大的作用，但并不是每个企业都适合采用作业成本管理，它的应用有其适用的条件，从而造成不同的行业应用的比例大不一样。文章从信息技术、产品结构、组织规模、文化、竞争战略和人力资源等方面探讨了作业成本管理推广应用的影响因素。
2006年，王广宇、丁华明在《理财杂志》上发表论文《作业成本管理要素与实施步骤》，指出作业成本管理是以提高客户价值，增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，为企业决策提供准确信息，指导企业有效的执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本提高效率的目的。
2006年6月，李彤、王新宇在《会计师》上发表论文《作业成本管理优化业务流程》，文章介绍了作业成本法在物流企业的实践应用，展现了成本管理的重要价值，对其他类型的企业运用作业成本法也具有一定的借鉴意义。
2006年，吴桂英在《科技信息》上发表论文《谈作业成本管理的核心价值》，文章认为作业成本计算来源于产品成本计算的准确性动机，但其在实践应用中意义已完全超越了最初的设计要求，直接深入到企业的价值链重构，乃至企业内部组织结构的重构。但是作业成本计算仅仅是认识价值链的基础，只有作业成本管理才能改造和优化企业价值链。在激烈的竞争环境中，成本的信息十分重要，因为基于成本信息的管理决策将影响到企业的盈利性和生存。因此，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持管理层寻求改善企业经营效率，提高竞争力的途径。作业成本管理为企业提供了一个有效的、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统。
2007年，周萍在《财会研究》上发表论文《作业成本管理理论及应用》，作者认为作业成本管理是先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，它以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。文章分析了作业成本管理产生的依据和应用作业成本管理的影响因素，最后提出我国应用作业成本管理的措施。
2007年，王淑云在《合作经济与科技》发表论文《作业成本管理动因分析》，作者指出成本动因是构成成本结构的决定性因素。成本动因定义为四个动因，分别是：成本动因、资源动因、作业动因和成本对象动因。成本动因分析的目的就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。
2007年，刘瑛在《科技信息（科学教研）》上发表论文《论经营管理中的作业成本管理》，此文主要从企业保持并增强竞争优势，加强承办管理方面论述作业成本管理的问题。以图为企业提供一个有效的、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统。
3．作业成本法在我国企业实施的现状
在我国，作业成本法几乎未被企业运用，作业管理思想在一些企业局部性管理经验中有所体现，但有意的在作业成本管理理论指导下运用的几乎没有。
通过对我国企业使用作业成本法的现状进行分析，可得出结论：(1)从总体看，我国企业作业成本法和作业成本管理运用得很少，且均集中在制造业，而在西方国家作业成本法已广泛运用于制造业、营销和行政管理业及服务组织
和非营利组织中；（2）有意识运用作业成本法的企业尚未发现一例，也未发现企业总结出作业成本法，因此利用作业成本计算的信息进行管理的真正意义上的作业管理应该也不存在；（3）在少数企业自发总结的管理经验中闪耀着作业管理的基本思想，但作业管理及类似经验大多是“零星”的，不具有全局性，大多产生于局部性或专门性的管理当中。如，产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性，贯穿于各个方面的管理当中；（4）我国企业作业管理类似经验产生的企业整体经营环境与真正意义上的作业管理产生的环境并不相同，一些大规模、变化少的生产企业同样可以运用作业管理；（5）作业管理从其形成的背景看是对标准成本管理方式的一种否定，而作业成本管理与狭义的目标成本也常视作两种不同的成本管理模式。在我国企业中，作业管理类似经验常常与目标成本管理共存。
4．结论
作业成本法对我国当前企业中资源浪费严重，高废次品、高库存、高能源消耗问题的解决将大有裨益。笔者认为，在目前大多数企业并不具备完全有效实施作业成本法的条件下，实务界学习了解作业成本法的理念，结合企业实际发挥作业成本法思想的优势，比全盘照搬和盲目推广作业成本法更切合我国实际。
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作业成本法在A公司的应用研究 随着企业市场竞争的日益激烈，有效的成本管理成为企业成功的关键因素之一。作业成本法作为一种先进的成本管理制度，越来越受到企业的和应用。本文以A公司为研究对象，探讨作业成本法在A公司的应用，以期为A公司降低成本、提高竞争力提供帮助。 作业成本法最早由Eric Cochran于1952年提出，是指以作业为基础，通过分析作业对资源的消耗情况，对成本进行分配和管理的一种方法。自Cochran提出作业成本法以来，众多学者对作业成本法进行了深入的研究。然而，现有研究大多集中在理论层面，针对具体企业应用的研究较少。因此，本文旨在探讨作业成本法在A公司的应用，以期为企业实践提供参考。 本文采用文献研究、案例分析和问卷调查等方法，对作业成本法在A 公司的应用进行研究。通过对A公司现有成本管理制度进行分析，找出存在的问题和不足；根据A公司的实际情况，设计作业成本法实施方案，并进行可行性分析和成本效益分析；在实施过程中，采用问卷调查的方式，对A公司员工进行意见征集，以便对实施过程进行监控和调整。 通过实施作业成本法，A公司成功地将成本分配到各个作业中心，实
现了对成本的精确控制。同时，作业成本法的实施也使得A公司能够更好地了解各作业环节的资源消耗情况，为企业决策提供了有力的支持。然而，在实施过程中，A公司也面临着一些问题，如数据收集和处理的难度较大，需要进一步完善现有的信息系统等。 本文通过对作业成本法在A公司应用的研究，证实了作业成本法在提高企业成本管理水平、降低成本方面的优势。然而，A公司在实施作业成本法过程中还存在一些问题，需要进一步完善和改进。未来，A 公司应加强对作业成本法的研究和实践，提高员工素质和信息系统水平，以更好地实现成本控制和管理目标。 摘要：本文旨在探讨作业成本法在A机械制造公司的应用研究。通过实施作业成本法，公司能够更准确地核算产品成本，优化生产流程，提高生产效率，并实现成本降低和竞争力提升。 引言： A机械制造公司是一家专注于机械制造的中小企业，面临着市场竞争日益激烈的局面。为了在竞争中获得优势，公司需要通过更精确的成本核算方法来控制成本、提高效率。作业成本法作为一种先进的成本核算方法，能够将生产过程中的间接费用分摊到具体的作业上，为企业提供更准确的产品成本信息。因此，研究作业成本法在A 机械制造公司的应用具有重要意义。
作业成本法的应用研究文献综述 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种会计管理工具，用于确定产品或服务的成本，它基于资源消耗和活动驱动的成本分配方法。本综述将回顾ABC在不同领域的应用研究文献，涵盖ABC的发展背景、优点和局限性以及在各种行业中的应用案例。 ABC方法最早是由美国会计师罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰于1988年提出，目的是解决传统成本系统的缺陷，即不能准确反映产品或服务的实际成本。ABC方法通过追溯资源消耗，根据产品或服务的活动驱动，将成本分配给不同的活动成本池，然后再分配给产品或服务，从而更准确地确定成本。与传统成本系统相比，ABC方法能够更好地识别成本驱动因素和非价值增加的活动，为决策提供更准确的成本信息。 ABC方法在很多领域得到了广泛的应用研究。首先是制造业。制造业的一个关键挑战是如何确定产品的实际成本。许多研究表明，ABC方法比传统成本系统更准确地反映了产品的成本，从而帮助企业更好地评估产品的盈利能力和资源利用情况。另外，ABC方法还可以帮助企业找出低效率的活动，并提出改进措施以降低成本和提高效率。 其次是服务行业。服务行业通常涉及多种活动和资源消耗，例如医疗保健、酒店管理和交通运输等。ABC方法可以帮助这些行业更好地理解活动对成本的贡献，并决定如何分配成本。例如，一些研究对医院的运营成本进行了研究，发现ABC方法能够更好地确定手术、病房和门诊等活动的成本。在酒店管理方面，ABC方法可以帮助酒店管理者确定哪些活动驱动了成本，并优化资源分配。
ABC方法还在金融领域得到了应用。金融机构面临着高度复杂的业务流程和活动，如贷款审核、投资管理和风险评估等。ABC方法可以帮助金融机构确定不同业务流程的成本，并分析哪些流程需要改进以提高效率。一些研究还将ABC方法应用于风险管理，以评估不同风险管理活动的成本效益。 然而，ABC方法也存在一些局限性。首先，实施ABC方法需要大量的数据和资源。许多研究提出了简化ABC方法的方法，但仍然需要相应的数据支持。其次，ABC方法可能会增加企业的成本和人力资源开支。与传统成本系统相比，ABC方法更加复杂，需要更多的人力和时间来收集、分析和报告数据。 综上所述，ABC方法是一种准确确定产品或服务成本的有用工具。它在制造业、服务行业和金融领域等不同领域都得到了广泛的应用研究。尽管ABC方法存在一些局限性，但它仍然是企业进行成本管理和决策的有力工具。由于应用范围的广泛性，未来仍有大量的研究可以从不同的视角来探索ABC方法的应用。
作业成本法的应用与研究综述 摘要：20世纪70年代以来，世界经济形势发生了巨大变化，以计算机为代表的高科技应用于企业，生产的自动化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接 成本急剧增长，采用传统成本法按照人工工时分配间接成本的思路使得成本扭曲 现象普遍存在，作业成本法作为一种全新的核算管理方法应运而生。 关键词：作业成本法;比较;应用;建议 中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1000-8772(2009)10-0076-02 作业成本法是以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中 心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算模式。 一、作业成本法与各成本核算法比较与应用 作业成本法与传统成本法最明显的区别是：(1)以作业中心来归集资源消耗；(2)依据成本 动因采用多元化制造费用分配标准，消除了传统成本法中使用人工工时作为唯一标准分配全 部间接费用的不合理性。因此，与传统成本分配方法相比，它能够提供更准确的产品(包括服务)成本信息，为企业的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据，使成本核算更准确，更 具有相关性和配比性。 众多学者对于作业成本法与传统成本核算法的比较也各有研究： 1.郑莹（2008）按成本计算模式发展历程，即完全成本法、变动成本法和作业成本法的 顺序，分析了各自产生的背景与条件以及其特点。典型的完全成本法形成于19世纪，它是 从生产的观点处理产品成本的计算题，将与生产过程有关的各项成本全部计入产品，将成本 按经济用途分为生产成本和非生产成本，在20世纪70年代的制造业中得到推广和发展。而 变动成本计算法以成本性态析为前提，只将变动成本计入产品成本，而将当期固定费用从销 售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。到20世纪60年代变动成本法被用于西方企 业的内部管理中。她认为作业成本法是对完全成本法与变动成本法的扩展性补充。与完全成 本法一样，作业成本法也不区分固定成本与变动成本，两者的区别在于成本的分配复程度与 成本分配基础的选择。但是，设计作业成本计算系统需要企业投入大量资源，一旦投入使用后，企业又必须定期收集和更新作业成本计量单位的信息，产生巨额维护成本。 2.贾磊（2003）从适用的经济环境来比较标准成本法与作业成本法。标准成本的计算是 从数量和价格两方面设置的，且多采用直接人工工时作为分配人工成本和制造费用的基础一 次分配到位，标准成本法是一种比较系统、科学的管理方法，采用标准成本法的企业：生产 的产品一般为大批量少品种，以劳动密集型生产为主，制造费用占生产成本的比重通常较低。 作业成本法是以作业为间接费用归集对象的成本计算法，通过成本动因来确认和计量作 业量，归集作业成本到产品上去的间接费用分配方法。采用作业成本法的企业：生产的产品 一般以多品种小批量为主，产品种类繁多或者结构复杂;企业自动化程度较高，制造费用占生 产成本的比重通常较高；产品生产工艺复杂，不同产品需要的生产支出不同。 由于目前我国大多数制造企业自动化程度还不是很高，大批量少品种与小批量多品种的 生产方式并存，因此在现阶段标准成本法还是有存在的必要性；同时受到应用作业成本法的 实施成本高、对会计人员和企业管理人员素质要求高等条件的限制，需要建立一种标准成本 管理与作业成本管理相结合的成本管理方法。 二、作业成本法具体应用研究 1.王建华（2007）从成本管理及成本控制的视角出发，通过分析现行成本核算方法的不足，提出符合目标成本控制的作业成本核算方法。目标成本管理是在通过对市场充分的调查 和预测的基础上，保证企业的目标利润而倒推出总的目标成本水平。然后把总的目标成本再 逐级分解形成各责任中心的成本控制标准。而作业成本法通过对作业成本的确认、计量，进 行作业链价值分析，确定哪些作业为最终产品的价值形成提供服务，消除不必要或不增值的 作业，同时对于企业必要但不增值的作业应尽量降低其成本消耗，实现作业链的优化管理。 因此把内部市场化下的目标成本管理和作业成本结合起来，就必须使目标成本分解到的责任 中心和按作业成本核算划分的作业中心协调一致，相互对应，实行责任中心和作业中心协调 控制，使作业成本核算的信息满足责任中心考核的要求。
成本控制理论的发展进程研究综述 内容摘要：成本控制是关系到企业竞争力高低的重要因素。本文分析了成本控制理论的发展进程，对不同阶段的成本控制理论进行阐述，并对成本控制发展进行了探讨与展望。 关键词：成本控制发展进程 成本控制的思想总是源于一定的经济社会环境，是当时的经济社会状况在成本控制方面的反映和体现，它决定着企业成本控制的原则、方法和手段。纵观成本控制理论的发展历史，成本控制理论的核心内容从最初的标准成本核算过渡到标准成本控制、目标成本控制以及全面质量管理和随后的作业成本控制，直到现在的战略成本控制，都是科技进步和市场竞争共同推动的结果，也是人们对成本本质认识不断加深的体现。 在商品经济社会中，价值规律的作用促使人们不断地寻求以最少的劳动耗费获得质量更优、数量更多的劳动成果，通过交换最大限度的实现超过社会平均劳动耗费水平的经济利益，这种价值规律和利益机制的动机，正是成本控制产生的理论基础。成本控制产生于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期，随着第一次工业技术革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势，现代意义上具有一定规模的生产经营企业基本形成，成本控制也就开始在企业管理中确立了其举足轻重的地位。回顾成本控制的发展历程，我们可以将其大致划分为三个阶段： 20世纪初到20世纪50年代 这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本，即产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控制、变动成本法、价值工程。 （一）标准成本制 泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，提出科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想，其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成本会计、成本核算的改革。受其影响，随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。标准成本法是指企业根据一定的生产定额或标准制定出产品的目标成本，并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。到了20世纪30年代，工程技术人员与成本管理人员才取得共识，将标准成本法纳入成本核算体系，从而使成本控制与成本核算结合起来，这就是标准成本制度。 （二）预算控制 西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外，还有预算编制。1921年，美国国会公布了《预算和会计法案》，对于企业实行预算控制也产生了很大的影响，企业竞相采用预算控制。1922年，芝加哥大学教授麦金赛出版了《预算控制》一书，这是研究预算控制的第一部著作，但当时的预算都是单项预算，即销售预算、现金预算等，各自独立没有结合在一起。后来才发展成为全面预算，以利润为目标，以销售为重点，把各个单项预算密切联系在一起。这样，不仅对于企业成本，而且对于企业全部经济活动，都起到了控制作用。 （三）变动成本法
作业成本法的应用研究综述 1.研究背景意义 1.1研究背景 自从上个世纪以来，西方的企业管理思想快速发展，新思想、新见解层出不穷，并在企业的实际管理中得到应用。产品的成本管理作为企业管理的一部分，在企业发展的潮流中逐渐完善。在上个世纪五十年代，作业成本管理方法应运而生，并在许多行业得到应用。作业成本管理方法不同于其它的成本计算方法，它并不仅是单纯的核算产品的成本，还可以通过成本信息进行企业的管理。 改革开放以来，我国的许多学者也在作业成本法方面做了深入的研究，但是大部分学者只进行了理论方面的探讨，并没有结合企业的实际情况进行分析。随着企业的机械化程度越来越高，制造工艺越来越复杂，企业的间接费用比例越来越高，传统的成本计算方法越来越不准确，也就不能真实的反映成本的实际信息。因此，我国的企业开始引进作业成本管理方法，许多制造行业也开始应用作业成本法，但是大部分企业没有完全理解作业成本法的精髓，没有正确发挥作业成本法在企业中的作用。而且国内对作业成本法的案例研究不够深入，只是学术上的分析，所以本文结合企业的实际情况探讨作业成本法在制造企业中的应用。其次，高新技术企业推动技术创新工作的不断开展，2007年末，在高新技术企业1452万的从业人员中，从事科技活动的人员占比为19.3%，科技经费支出4623亿元，其中研究开发经费支出1995亿元，占全社会研究开发经费总支出的54.5 %。然而高新技术企业在其快速发展过程中却暴露出种种问题，其中一个重要方面就是成本管理问题。 1.1研究意义 作为科学的成本核算方法，作业成本法对企业的发展有至关重要的作用。对于企业来说，作业成本法在成本核算、成本控制、成本管理以及成本信息的应用等方面都起到很关键的作用。、第一，作业成本法把作业视为成本核算的对象，作业成本法根据各项作业的成本动因分配成本，成本的核算更加精确，而且它可以反映各项作业消耗的资源的情况，管理者依据成本信息能够更好地控制成本，优化企业产品的整个生产流程，降低生产成本，提高企业的利润。第二，企业的产品定价采用完全成本加成的方式，成本计量不合理也会影响产品的定价，通过
作业成本法研究现状综述 作业成本法（ABC法）是一种以作业为基础的成本核算方法和成本管理工具，自20世纪80年代问世以来，已经在全球范围内得到了广泛和应用。本文旨在综述作业成本法的应用背景、基本原理及研究现状，分析其存在的问题和不足，并探讨未来的研究方向。 作业成本法是一种以作业为基础的成本核算方法，它通过将企业生产过程中的各种作业成本分配到产品或服务中，为企业提供更为准确的产品或服务成本信息，帮助企业进行成本控制和经营决策。自20世 纪80年代问世以来，作业成本法已经在全球范围内得到了广泛应用，并成为现代成本管理的重要工具之一。 文献综述 自作业成本法问世以来，国内外学者对其进行了广泛的研究。研究内容主要包括作业成本法的理论基础、应用范围、应用效果等方面。 在作业成本法的理论基础方面，国内外学者主要从作业成本法的概念、原理、实施步骤等方面进行了研究。代表性的学者包括Cooper和Kaplan等，他们认为作业成本法是一种以作业为基础的成本核算方法，其基本原理是将企业的各种资源消耗和作业成本追溯到产品或服
务中，从而为企业提供更为准确的产品或服务成本信息。 在作业成本法的应用范围方面，国内外学者主要从制造业、物流业、医疗卫生业、金融业等多个行业进行了研究。研究结果表明，作业成本法在各个行业中的应用效果存在差异，但总体来说，作业成本法可以帮助企业更好地进行成本控制和经营决策。 在作业成本法的应用效果方面，国内外学者主要从作业成本法对企业的作用、优势和局限性等方面进行了研究。研究结果表明，作业成本法可以为企业提供更为准确的产品或服务成本信息，帮助企业进行成本控制和经营决策。同时，作业成本法的实施也需要企业的各项资源的支持，也存在一定的局限性。 作业成本法作为一种先进的成本核算方法和成本管理工具，已经在全球范围内得到了广泛应用。通过对作业成本法的理论基础、应用范围、应用效果等方面的研究，我们可以发现，作业成本法可以帮助企业提供更为准确的产品或服务成本信息，从而更好地进行成本控制和经营决策。但是，作业成本法的实施也需要企业的各项资源的支持，也存在一定的局限性。 未来研究方向
作业成本法在制造企业中的应用【毕业论文+任务书+文 献综述+开题报告】 (2011届) 毕业论文(设计) 题目:作业成本法在制造企业中的应用 姓名: 专业: 会计学 班级: 学号: 指导教师: 导师职称: 年月日 摘要:随着生产力的飞速发展,新的生产方式不断出现,现代企业的制造方式和制造环境都发生许多变化。传统的成本管理方式由于固有的思维限制,已不能适应现代制造环境,不能提供管理决策所需的支持信息,带来了企业管理中的诸多问题,于是作业成本法等一系列新模式应运而生。目前,作业成本法已在加工制造业、商业零售等多个行业得到广泛应用。许多企业开始将此法作为“细节决定成败”这一管理理念的载体,极大地提升了管理的精细化水平。 本文主要通过四个部分对作业成本法应用于制造企业进行相关阐述和分析,首先简单介绍ABC法的概念、理论基础和一般程序;其次深入研究ABC应用于制造企业的可行性和必要性;再次对ABC在制造企业的应用现状进行分析,并附案例分析;最后针对ABC法存在的局限性提出相关解决对策,旨在对将来作业成
本法能够更广泛更有成效地应用于中国制造型企业以及其它类型行业起到一点作用。 关键词:作业成本法;制造企业;成本管理 Abstract:With the rapid development of productive forces, new production methods emerging, modern manufacturing methods and manufacturing companies have undergone many changes in the environment. Traditional cost management approach because of the inherent limitations of thinking, can not meet the modern manufacturing environment, can not provide the necessary support management decision-making information, business management brings many problems, so the activity based costing
作业成本法在物流企业的应用研究文献综述 作业成本法是一种运用经济学和管理学知识，用于评估企业生产经营过程中每个环节所耗费的成本的理论体系。而在当前物流业的高速发展中，作业成本法在物流企业的应用也愈发显著。本文将对作业成本法在物流企业的应用进行综述。 一、作业成本法的定义和原理 作业成本法是一种通过把所有生产过程划分为许多基本操作，然后找出每个操作消耗的单位时间数和其他生产因素所需的成本数，求出每个基本操作的成本，并确定产品总成本的方法。其基本原理是：任何单项生产造价都是由该项生产的所有基本操作中得到的负荷所共同承担的。因此，在确定单项生产的成本时，应当按照操作的实际情况来判断产品成本并进行分摊。 二、物流企业应用作业成本法的意义 随着物流企业规模的日益扩大，物流运作环节的分工越来越细致，物流成本本身就已经成为了企业运费的一个重要组成部分。而遵循作业成本法的理念，运用其在物流企业中的应用，则可通过对各种物流环节的成本进行详细分析，以确定最优的成本策略，从而提高企业的整体效率。 三、物流企业应用作业成本法的具体技巧 在应用作业成本法的过程中，物流企业应当注意以下几个技巧： 1、界定每个物流环节，并将其划分为若干个基本操作节点； 2、分析每个基本操作节点的耗费情况，包括人力、物资、时间等资源； 3、分享各个基本操作节点的耗费所占比例以及主要产生原因； 4、将各个节点的成本进行累加，得到整个物流流程的成本总额； 5、在物流流程中不断优化各个环节，在确保质量不降低的情况下，尽可能节省成本。 四、总结
综上所述，作业成本法是一种针对企业生产环节成本的详细分析方法，通过其在物流企业的应用，不仅可以为企业寻求最优成本策略提供支持，还可在物流运作中寻找具体的优化方案，从而提高物流效率和企业的整体竞争力。
作业成本法理论发展与应用研究综述 作者：朱璇张田田 来源：《财会通讯》2011年第12期 作业成本法是过去二十年来最著名的管理会计创新，在该方法的早期研究阶段，学者们试图进一步发展该方法的具体应用并拓展该方法。在我国，作业成本法及其管理——作业成本管理得到较好的推广，但很多基于作业成本法的延伸理论却没有得到进一步研究，这正是本文所要介绍的内容。笔者从传统作业成本法的缺陷入手，引入作业成本法的各种延伸理论并说明其在应用方面的优缺点。 一、传统作业成本法应用的缺陷 目前，ABC在欧美发达国家已经得到广泛应用，但ABC本身并不完善，仍存在一些缺陷。Bain咨询公司的调查显示：在美国实行作业成本法的企业曾多达60%，但最终坚持下来的只有20%。美国管理会计师协会（IMA）组织的一项调查表明，在145位被调查者中，只有30位说他们正在使用ABC。这两项调查的结论是一样的，即约有80%的企业仍在继续使用传统的制造成本法。由此可以看出，作业成本法并没有达到其理论上设想的目的，不能真正纠正传统成本法所带来的成本扭曲问题。引用Kaplan的说法就是：“在学术界人士看来，作业成本法似乎是管理企业有限资源的一大妙法。但许多在其组织曾经真正试行过ABC的经理们，却因面临不断攀升的成本和职工厌烦情绪而放弃了试行。”作业成本法在应用时的缺点具体表现如下： （一）作业成本法实施成本较高，难以在大范围内推行作业成本法最初是用于分析单个部门、工厂的成本情况，在这种相对简单的环境中，其效果特别显著，但如果企业试图在大范围内推行该方法可能就会遇到问题。以一家银行的经纪业务为例，为了分析该业务的作业成本，银行的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都要提供工作时间分配的数据，而仅仅是数据的收集、处理和报告就需要l4名全职员工来完成。可见，企业需要投入大量的时间和成本以创建和维护这样大规模的作业成本模型，而这一点正是该方法无法在大多数公司中得到广泛推行的主要障碍。另外，作业成本系统的更新成本高昂，导致系统更新受到限制，根据这一系统对流程、产品和客户成本所做的估算很快就会变得不够准确。 （二）传统作业成本模型操作耗时且难以控制，不能适应错综复杂的现实需要可以举个例子来进行说明，假设一家企业的作业成本模型中包括150项作业，需要将这些作业成本分摊到60万个成本对象中，模型每个月运行一次，持续时间为两年。那么累计起来，该公司需要估算、计算和存储多达20多亿项数据。整个系统处理一个月的数据可能就需要花费好几天时间。如此大的规模导致Excel等普通电子表格工具，甚至于许多作业成本核算软件包都无法满足作业成本系统的要求。
文献综述 会计学 作业成本管理与成本企划的融合研究 自 21 世纪以来，经济的高速发展，使企业的经营环境发生变革。随着信息技术的高速发展、市场竞争全球化、市场需求多样化对企业成本管理产生了巨大影响。传统的成本管理方法已不能满足企业的需求，企业纷纷思索和探求新的成本管理理论和方法。已作业成本管理和成本企划为首的两种先进成本方法成为企业成本管理的核心。作业成本管理和成本企划一起被称为现代成本管理的两大代表性模式，虽然两者起源不同，但却存在着一些共性，各自各有优势，但也存在一定的缺陷，若能将作业成本管理与成本企划融合使用，相互借鉴补充、取长补短，必将为企业创造更好的成本优势和获得更强的市场竞争优势。 1 作业成本管理 作业成本管理 (Activity - Based Costing Management，简称ABCM) 是以作业成本法（Activity - Base Costing，简称ABC）信息为基础的一种新型成本管理。作业成本思想起源于20 世纪 30 年代末，由美国会计大师埃里克·科勒(Eric Kohler)教授提出。随后，乔治·斯托布斯（George J Staubus，1971）出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》一书，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”概念作了全面的论述，斯托布斯的观点对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意义。20 世纪 80 年代初期哈佛商学院的卡普兰（Kaplan,1994）教授和宾夕法尼亚大学的罗·库珀（R．Cooper，1994）教授他们最早对 ABC 这一术语给予明确解释，认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC 所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。进入 21 世纪，格雷戈里·维格曼（Gregory Wegmann，2010）对作业成本法发展和应用做了概述。厦门大学的余绪缨教授（1995）引进了作业成本法和作业成本管理的基本思想。余绪缨教授（2004）概述作业成本管理（ABCM）将管理重心深入到作业层,把“作业”作为企业管理的起点和核心，通过对作业及作业成本的确认、
作业成本法国内文献综述 作业成本是指制造一种产品或提供一种服务所需的所有成本，包 括直接材料、直接人工和制造费用等。在制造行业中，通过对作业成 本的控制和分析，可以提高生产效率，减少成本，从而提高利润率。 本文综述了法国学者在作业成本领域的研究进展，主要分为以下 几个方面。 一、作业成本管理理论 法国学者对作业成本管理理论的研究涵盖了从成本计算到成本控 制等多个方面。Galtier 和Gerard（1993）提出了成本管理的重要性，并探讨了作业成本在成本管理中的作用。Censi 和Spanghero（1997）同时从定量和定性的角度分析了作业成本管理的相关因素。Laouamer 和Rosenthal-Sabroux（2002）重点分析了作业成本管理系统的多层次结构模型，提高了成本管理的效率。 二、作业成本分析方法 法国学者在作业成本分析方法方面的研究包括了传统的成本计算 方法和现代的成本计算方法等。Mendoza 和Vossen（2004）利用MATLAB对作业成本进行预测，该方法结合了灵活度和精确度。Barbry 和Collinet（2007）利用实例研究的方法提高了作业成本计算的准确性。Krarti 和Gillet（2011）提出了基于模糊知识管理的作业成本计算方法，该方法考虑了多种因素的影响，精度更高。 三、作业成本管理在不同行业的应用 法国学者在钢铁、汽车制造、电子和纺织等不同行业中进行了作 业成本管理的实现及应用研究。Sueur 和Kern（2003）分析了钢铁行 业中的作业成本管理，并提出了改善方法。Pellegrin 和Fleury （2006）在汽车行业中探讨了作业成本管理在供应链中的应用。Fleischman 和Sprinkle（2005）研究了电子行业中的作业成本管理，并提出了改进措施。 总体来说，法国学者提高了作业成本计算方法和管理技术，研究
国内外ABC的文献综述 摘要:本文对国内外关于作业成本法的文献进行了系统的整理、归纳;重点分析了国内外学者对作业成本法进行研究的现状，最后评述了我国作业成本法的研究态势，指出了作业成本法的应用范围和研究方向。 关键词：国内外；ABC；研究趋势 引言 近些年,国内研究ABC的文章大部分是对国外已有的文章进行探讨,或是一些ABC的案例进行研究。但是,对于国外ABC实践的现状如何,尤其是作为ABC 的发源地美国,在近些年来的ABC用于实践的成果怎么样,国内学术界很少提及。本人在阅读相关文献的过程中,发现以下趋势:ABC正处于高潮过后的平静阶段,尽管ABC并没有取代传统的成本管理计算方法,但是一些坚持使用ABC的组织在运用的过程中取得成功。 ABC也就是作业成本法，欧美国家在八十年代末开始研究，九十年代之后在先进的制造企业首先运用起来的一种创新的企业管理理论和方法。 一、国外相关文献综述 欧美国家很早之前就开始研究ABC的应用。在20世纪30年代初，美国首先出现作业成本的管理思想，在美国《会计论坛》中第一次出现了作业会计、作业、作业账户等理论，并将这些理论编入《会计师词典》中。到70年代初，乔治·斯坦伯斯第一次在ABC理论的基础上设计出了一套管理操作系统，并同时写出了《作业成本和投入产出会计》。到了80年代初,卡普兰开始丰富和发展ABC,并发表了一系列关于改革ABC的文章，指出ABC需要改革，学术界学者不应光理论研究，用实践的方式总结经验。几乎在同一时期，英国的学者针对卡普兰教授发表的著作访谈，并在《管理会计》等文章上发表了对卡普兰的访谈记，在卡普兰教授《相关性失却》的书中已经指出“需要设计一种全新的方法即计算和掌握成本”，这篇文章的题目是“相关性重获”，作业成本法已经出现了。在1988年是ABC 的发展达到高潮，在此之后国外的研究越来越多。在90年代初，ABC理论已日趋完善。 二、国内相关文献综述 在国内，ABC在1995年之前很少研究，这和当时我国的国情有关，在1996之后开始发展，在2004年理论研究开始达到成熟的阶段。 我国学术研究者对ABC的研究很早就开始了。早在1984年先行者余绪缨教授就把斯托布斯的《作业成本计算与投人产出会计》引进国内教学，并在高校当中对研究生教学。之后，于增彪和朱宅仁教授进行了跟进，在1986年发表《河北则会》的相关文章。在1992年ABC初具始廓，余绪缨教授就首先引入中国，并在1993到1994年这段时期亲自主持“作业成本管理和计算”的国家自然科学基金课题作为引入。之后，余绪缨教授的项目组成员发表八篇关于ABC创新论文的研究成果在《当代财经》上，全面探讨和介绍了ABC和管理的其内在联系、框架、和内容，总结出了ABC在我国运用的可行性。之后，一大批学者涌入这个领域。在1995年之后，国内的学术界才开始大规模地研究ABC。所以说，我国相关ABC的文献是在1995年之后才开始出现。 三、对文献研究的一点体会 （一）ABC文献的评述
国外作业成本法实证研究综述 作业成本法（ABC）自其提出以来，就一直得到广泛关注，但国外的研究成果及研究进展如何鲜有文献述及。本文对近年来国外对ABC的研究进行了综述，从基于问卷调查研究、基于资本市场视角的实证研究、基于企业内部财务绩效视角的研究等视角研究已有理论存在的不足，并研究了ABC实施成功的决定因素，以期对进一步研究ABC理论提供借鉴。 关键词：作业成本法问卷调查资本市场企业内部财务绩效 作业成本法起源于上世纪30年代末美国会计学家埃里克•科勒（Eric Kohler）的思想，他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，并将这些概念编入1952 年出版的《会计师词典》中。1971 年，乔治•斯坦伯斯（George•Staubus）首次在作业的基础上设计出一套管理系统，并于同年出版了著作《作业成本和投入产出会计》。他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。但是这一方法的计算工作量很大，由于计算手段的限制，未能得到足够的重视。直到20世纪80年代中期，由Cooper&Kaplan对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本计算法才受到西方会计界的普遍重视（胡奕明，2001），并在实务界得到广泛应用。本文将对ABC在国外理论研究和实务界应用进行综述。 基于问卷调查研究 Innes and Mitchell（1995、2000）。Innes and Mitchell在1995和2000年两次进行了ABC应用调查研究。1995年，他对1994年《时代1000》中的251家英国企业进行了ABC实施情况调查，其结果表明19.5%的样本已经实施了该成本核算系统，27.1%的样本拟实施，制造业和非制造业样本在对ABC的关注程度上没有显著差异。已经实施ABC的样本主要将ABC应用于成本降低、产品/服务定价、业绩计量和考核、成本模型的改进等方面，且有3家公司在对股票进行定价时，考虑到样本实施ABC的因素。2000年，他又调查了已经实施ABC有5年的177家规模较大的英国企业，以了解其ABC系统的变化情况，并将此次调查结果与其上次（1995）的研究结果进行比较。总体而言相对于5年前，ABC 的应用比率越来越低。已经实施和拟实施ABC的样本分别从21% 和29.5%降低到17.5% 和20.3% 。拟不采用ABC系统的比率从5年前的13.3% 上升到15.3%。成本降低、业绩计量和改善、成本模型仍然是ABC应用中的重点部分。 Krumwiede (1998)。Krumwiede设计了调查问卷，对当时ABC的应用情况
作业成本法在企业中的应用研究一、选题简况 二、选题依据
(二) 国内外研究现状（文献综述）
作业成本法对成本信息的准确性有很大的提高，企业管理者在制定战略性的决策时可以将作业分析作为参考依据，同时作业分析能够影响生产能力以及对固定成本和变动成本的决策也有一定的作用。 刘希宋、杜丹丽(2015)在《商业研究》上发表的《实施作业成本法的关键一一作业成本核算》，明确指出了作业成本核算在实际应用上的几个关键性的问题，例如作业人员具备一定的业务能力，作业的分类要有标准性，作业成本法实施的前提必须有一个持续性的信任环境。这些问题如不能很好解决，就会为大范围使用带来不便。 刘宇亮(2016)发表了《作业成本管理论对企业成本管理理论的影响和启示》一文，他指出ABA的核算重点是每一个作业的完成所需耗费的资源。这种核算方式可以对资源进行重新分配，从产品作业这个细化的层面重新调整产品的成本构成，实现降本增效的目标。 王淑云(2016)发表了《作业成本管理动因分析》一文，她指出成本动因是构成成本的关键性因素。而动因又分为成本动因、资源动因、作业动因和成本对象动因等4个因素。作业成本法分析成本动因的目的是通过对各类非增值性作业动因的探索，尽量减少无效或低效的成本驱动因素。 李艳芳、朱辉(2016)在《财会通讯》上发表了《浅谈作业成本管理在企业中的应用—以河北省装备制造业为例》一文，认为作业成本的管理有利于企业选择更为低成本的供应商、有利于选择更为优质的客户、有利于提高企业在市场中的竞争力、有利于企业更为科学地做出经营决策，作业成本法的应用已经得到了更大范围的扩展。 3.文献述评 综上所述，西方学术界对于作业成本法的相关研究已经较为成熟，并且在理论和实践两方面部取得了丰富的成果。在理论方面研究极为多样，出现了作业成本管理、战略成本管理以及价值链分析等等思想，在实践方面，通过外国具体企业的案例研究得到了实践方面的反馈，成本控制不仅仅是局部的，而是与行业的整体生产经营流程相互联系，
作业成本法在制造企业中的应用研究文献综述 一、作业成本的起源及在我国的起步 作业成本法（(Activity Based Costing)简称ABC法，是将间接成本和辅助成本更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本核算方法。最早产生于美国，1952年美国著名会计大师埃.克.科勒（EricKohler）教授在其编著的《会计师词典》中首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。但全面解释“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”概念是在1971年乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授的《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中，这是理论界的一个里程碑。20世纪80年代随着制造业的库存管理信息处理系统（MRP）、计算机辅助设计（CAD）、全面生产管理集成化系统（MRPII）、制造系统(FMS)、现代集成制造系统（CIMS）等一系列现代管理系统的兴起，美国实业界普遍发觉产品的成本与实际相差甚远，这是当时学术界进行探究的一个背景条件。80年代后期，美国芝加哥大学学者罗宾.库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授罗伯特.卡普兰（RobertSKaplan）在乔治斯托布斯的理论基础上全面的提出了以作业为基础的成本计算，自此作业成本法问世。 在我国国内，最早关于作业成本法的研究是1988年易中胜编译并发表的的《管理会计：挑战、对策与设想》，到90年代以著名管理会计学家余绪缨为代表的学者们掀起了一股对作业成本法的探究热潮，但这一阶段主要是对国外著作的编译，理解阶段，发展较为缓慢。近年来的国内研究逐步开始关注实践应用领域了，最典型的时王新平教授的《作业成本计算理论与应用研究》被称为是ABC法的理论与实践
成本管理文献综述 摘要:企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。 关键词：成本管理成本控制 1.成本控制理论文献回顾 在商品经济社会中，价值规律的作用促使人们不断地寻求以最少的劳动耗费获得质量更优、数量更多的劳动成果，通过交换最大限度的实现超过社会平均劳动耗费水平的经济利益，这种价值规律和利益机制的动机，正是成本控制产生的理论基础。[1] 1.1国外研究文献 成本控制产生于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期，随着第一次工业技术革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势，现代意义上具有一定规模的生产经营企业基本形成，成本控制也就开始在企业管理中确立了其举足轻重的地位。回顾成本控制的发展历程，我们可以将其大致划分为三个阶段: 第一阶段:20世纪初到20世纪50年代 这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本，即产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控制、变动成本法、价值工程。 (1)标准成本制 泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，提出科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想，其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成本会计、成本核算的改革。受其影响，随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。标准成本法是指企业根据一定的生产定额或标准制定出产品的目标成本，并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。 (2)预算控制 西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外，还有预算编制。1921年，美国国会公布了《预算和会计法案》，对于企业实行预算控制也产生了很大的影响，企业竞相采用预算控制。 (3)变动成本法 1936年，美国会计师乔纳森N.哈里斯提出了变动成本法，这种方法主张将固定成本从总成本中分离出来，在计算产品成本时只把变动成本计入到产品成本中，固定成本视为期间费用，在期末全部从损益中扣减。 (4)价值工程 1947年，美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯提出了价值分析来控制成本。价值分析是通过产品成本和功能之间的关系研究，以达到用最低成本实现产品必要功能的一种科学方法。当时他研究总结了一套在保证产品质量的前提下降低成本的科学方法，当时叫做价值分析。 第二阶段:20世纪50年代以后到60年代末 这一阶段，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争日益激烈，消费者对产品功能和可靠性的要求不断提高，产品的质量逐渐成为人们关注的重
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1 引言 在不断寻求企业利润最大化的今天,成本对于企业利润的影响力是非常大的,企业要想在激烈的国际竞争中取得胜利,就必须重视成本.我国汽车行业历经多年,对成本控制有了一定的经验,但我国整体汽车制造业的成本控制体系还处于初中期的探索过渡阶段.而SAP系统是由德国SAP 公司开发的企业资源计划大型系统集成管理软件,包括财务、成本,资产、销售、原材料、生产等企业管理所有的基本功能,二者的相结合也使得成本控制体系更加完善,针对目前我国汽车制造业发展情况,许多国内外专家都进行了大量研究,并提出了自己的观点. 2 研究成果 2.1 国外文献研究 Anthonia和Chiaka2014研究的主要目的是确定的记录,在阿南布拉州小企业经营者的库存控制和定价能力的需要.在研究中采用了一个描述性的调查研究,其中涉及280个注册的小企业运营商在国家.研究发现,记录保持,存货控制和定价能力被认为是非常重要的,但占有的水平仍低于预期.基于这些研究结果,本研究建议最后提出了一个培训计划,是基于安装在小型企业运营商的对记录保持和库存控制技能的计划,需要的业务操作. Onojah和Unegbu2013认为折旧是一个复杂的术语,会计实务标准状态下SSAP折旧是磨损.当它被看作是价格的下跌,应谨慎使用,尤其是在预期中的经济使用年限的资产是短暂的或用新技术时间的通用性,从而使恢复或替换资产的账面价值是非常困难的. Marie,Aleksej和Anthony2013基于对英国的服务管理中小企业SME,投入到SAP 业务的研究.实证研究突出了在面临真正的单一的SAP系统中,成本所出现的困难和过程的困难,是以确定的第三方供应商可以集成或定制SAP业务之一. 2.2 国内文献研究 金勇,张文敏2013认为SAP 系统对生产型企业在降低采购成本、精确库存控制、合理安排计划方面起到至关重要的作用, 说明了 SAP 系统对企业采购的整合具有良好的协调性和统一性,并且采购成本下降不仅体现在企业现金流出的减少,而且直接体现在产品成本的下降、利润的增加以及企业竞争力的增强.
作业成本法研究现状综述 [摘要] 对作业成本法的研究是循着这样一个脉络:作业成本基本概念和基本理论的探讨;作业成本法理论与实践结合应用的探讨;作业成本法如何与先进管理思想结合运用的探讨｡目前在国内的研究和应用中,存在的主要不足是理论与实践脱节,对作业成本法与先进管理思想､标准成本制度的结合缺乏系统的研究｡ [关键词] 作业成本;研究;综述 一､作业成本法基本概念和基本理论的探讨 作业成本法的产生最早可追溯到20世纪30年代末､40年代初｡第一个从理论上探讨作业成本会计的是会计大师埃里克·科勒(Eric Kohler)教授｡他的作业成本会计思想是在1938-1950年间逐步形成的｡1941年科勒在《会计论坛》(Accounting Forum)杂志上发表的一篇文章中指出:作业就是一个组织单位对一项工程､一个大型建设项目､一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献｡1952年,科勒教授编著的《会计师词典》出版发行｡在该词典中,科勒认为:每项作业都要设置一个账户,即作业账户,作业账户是指某交易事项的收入和费用账户,该交易事项的作业主管人应履行责任,施行控制;交易事项包括材料和各种服务,但属于他人责任范围的及其他事项不在该账户范围之内[1]｡科勒对作业及作业账户的研究为作业成本法以后的发展奠定了基础｡乔治·斯托布斯(George J Staubus)教授是作业成本法的第二位研究者｡他主张会计是一个信息系统,作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计｡研究作业成本会计应首先明确3个概念:“作业”､“成本”､“会计目标——决策有用性”,1953-1954年,斯托布斯在其博士论文中提出:作业成本计算中的成本,不是一种存量,而是一种流出量｡斯托布斯的观点对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意义｡1971年,斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》(Activity Costing and Input-output Accounting)一书,书中对作业､成本､作业会计､增支成本计算､作业投入产出系统等概念作了全面的论述[2]｡ 20世纪80年代中后期,随着以MRPⅡ为核心的管理信息系统的广泛应用,以及计算机集成制造系统(CIMS)的兴起,生产自动化､智能化程度日益提高,直接人工费用普遍减少,间接成本相对增加,明显突破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定｡美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节,传统成本法中按照人工工时､工作量等分配间接成本的思路,使成本扭曲程度令人吃惊,而产品成本信息的扭曲又严重影响了公司的盈利能力和战略决策