作业成本法研究现状综述
[摘要] 对作业成本法的研究是循着这样一个脉络:作业成本基本概念和基本理论的探讨;作业成本法理论与实践结合应用的探讨;作业成本法如何与先进管理思想结合运用的探讨｡目前在国内的研究和应用中,存在的主要不足是理论与实践脱节,对作业成本法与先进管理思想､标准成本制度的结合缺乏系统的研究｡
[关键词] 作业成本;研究;综述
一､作业成本法基本概念和基本理论的探讨
作业成本法的产生最早可追溯到20世纪30年代末､40年代初｡第一个从理论上探讨作业成本会计的是会计大师埃里克·科勒(Eric Kohler)教授｡他的作业成本会计思想是在1938-1950年间逐步形成的｡1941年科勒在《会计论坛》(Accounting Forum)杂志上发表的一篇文章中指出:作业就是一个组织单位对一项工程､一个大型建设项目､一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献｡1952年,科勒教授编著的《会计师词典》出版发行｡在该词典中,科勒认为:每项作业都要设置一个账户,即作业账户,作业账户是指某交易事项的收入和费用账户,该交易事项的作业主管人应履行责任,施行控制;交易事项包括材料和各种服务,但属于他人责任范围的及其他事项不在该账户范围之内[1]｡科勒对作业及作业账户的研究为作业成本法以后的发展奠定了基础｡乔治·斯托布斯(George J Staubus)教授是作业成本法的第二位研究者｡他主张会计是一个信息系统,作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计｡研究作业成本会计应首先明确3个概念:“作业”､“成本”､“会计目标——决策有用性”,1953-1954年,斯托布斯在其博士论文中提出:作业成本计算中的成本,不是一种存量,而是一种流出量｡斯托布斯的观点对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意义｡1971年,斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》(Activity Costing and Input-output Accounting)一书,书中对作业､成本､作业会计､增支成本计算､作业投入产出系统等概念作了全面的论述[2]｡
20世纪80年代中后期,随着以MRPⅡ为核心的管理信息系统的广泛应用,以及计算机集成制造系统(CIMS)的兴起,生产自动化､智能化程度日益提高,直接人工费用普遍减少,间接成本相对增加,明显突破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定｡美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节,传统成本法中按照人工工时､工作量等分配间接成本的思路,使成本扭曲程度令人吃惊,而产品成本信息的扭曲又严重影响了公司的盈利能力和战略决策
｡同时,产品的多样化也使得传统的标准成本管理系统失去了意义｡在此背景下,美国芝加哥大学的罗宾·库珀(R.Cooper)和哈佛大学的卡普兰(R.Kaplan)教授,在对美国公司调查研究之后,对作业成本计算进行了系统､深入的研究,对作业成本法给予了明确的解释｡1988年,库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起:什么是ABC系统?》｡他认为,产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和,成本计算的最基本对象是作业;ABC所赖以存在的基础是:作业消耗资源,产品消耗作
业[3]｡随后库珀又连续发表了《二论ABC的兴起:何时需要ABC系统?》､《三论ABC的兴起:需要多少成本动因并如何选择》和《四论ABC 的兴起:ABC系统看起来到底像什么?》｡库珀还与卡普兰合作在1988年九､十月号《哈佛商业评论》上发表《计量成本的正确性:制定正确的决策》,对作业成本法的现实意义､运作程序､成本动因选择､成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析,奠定了作业成本法研究的理论基础,并带来了一场真正的成本会计的革命[4]｡
除了在有关杂志上发表论文外,学者们也撰写了许多关于ABC的著作｡其中比较有代表性的是:詹姆斯·A·布林逊(James A. Brimson)在1991年编著的《作业会计:作业基础成本计算法》(Activity Accounting:An Activity-Based Costing Approach)｡该书共10章,前半部分讨论了理解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系,提出并解释了许多新的成本会计概念,如作业､作业层次､作业会计､作业成本､作业分析､作业管理､作业计量､作业单位､成本动因､成本库､同质成本､准时成本计算､不增加价值的成本､增加价值的成本､作业生产成本等;书的后半部分清晰､细致地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因以便合理利用｡它在理论方面加强了对ABC的规范化研究,将作业会计推进了一大步｡
二､作业成本法理论与实践结合应用的探讨
库伯和卡普兰教授､《成本管理》杂志编辑劳伦斯·梅塞尔(Lawrence Maisel)先生､毕马威会计公司(KPMG)的艾琳·莫里西(Eileen Morrissey)女士和罗纳德·M·奥姆(Ronaed M. Oehm)先生等,在IMA和KPMG的资助下,挑选了8家大型公司,进行试点,于1992年出版了《推行作业基础成本管理:从分析到行动》(Implementing Activity-Based Cost Management:Moving From Analysis to Action)一书｡这部颇具实地研究特色的书旨在回答:“推行ABC要经过哪些步骤,会遇到什么问题”､“设计ABC系统最关键的决策是什么”､“设计和推行ABC时,有哪些潜在的或未料到的危险”､“ABC 的真正价值表现在哪里”､“组织中的非财务经理怎样才能享有ABC带来
的利益”､“ABC对股东的价值是什么”､“应该采取什么行动”｡
国内学者对作业成本法的理论主要是以介绍国外的研究成果为主,但结合我国实际情况对作业成本法的应用展开了积极的研究｡中国船舶工业总公司在1995年开始成立课题组对作业成本计算法进行应用性研究探讨,并于1999年由国防工业出版社出版了《作业成本法机制·模型·实证分析》一书｡王平心教授从1998年开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理,获得了较大的成功,并先后在《会计研究》､《西安交通大学学报》上发表了一系列相关论文,为ABC､ABCM在我国企业中的成功运用作了有益的探索[5-6]｡
三､作业成本法与先进管理思想结合应用的探讨
进入21世纪,许多学者开始探讨作业成本管理的战略应用问题｡Erki M.VanRaaij等在2003年利用案例分析了作业成本管理在顾客赢利性分析中的作用｡David Ben-Arieh,Li Qian于2003发表了《作业成本管理在产品开发与设计中的应用》(Activity-Based Costing Management for Design and Development)的文章,对作业成本管理在产品开发设计阶段的应用作了案例分析,认为利用作业成本法能为产品的开发与设计提供准确的信息｡Matti Sievanen,Petri Suomala,Jari Paranko发表了《产品赢利性:原因与结果》(Product Profitability:Causes and Effects)的文章,对产品赢利性进行了案例分析,结果表明:20%的产品提供了150%的利润和净销售额,并对产品利润产生的原因进行了探讨｡
国内学者朱小琴认为,“作业成本法是战略成本管理向作业层面的渗透,而战略成本管理是将作业成本法延伸到生产上游的采购和下游的销售,使之成为一个系统,两者并不等同,而是相辅相成｡所以,将作业成本管理和战略成本管理结合起来研究,用战略成本管理的思想来丰富作业成本法,有利于作业成本管理的优化”[7]｡
四､简要评述
在世界各国管理､会计方面的专家､学者等的共同努力下,对作业成本法理论和应用的研究取得了长足的发展,但目前的研究,尤其是国内学术界的研究,仍然存在以下不足:(1)作业成本法的应用理论以成本控制和核算为主
线,多从战术的角度进行,而缺乏战略高度的分析,因而往往忽视了与企业战略目标相结合,同时也没有做到成本同企业的资源培植和消耗相协调;成本控制研究仅停留在简单的人､财､物等资源的消耗上,忽视了知识､信息､技术等资源对成本和成本控制的影响｡(2)目前作业成本计算理论与相关先进的管理思想和管理方法的结合是零散的,个别学者提出了一些思路与想法,但是缺乏系统的研究,更缺乏在实际中的运用｡(3)将作业成本和标准成本结合应用的研究不多｡标准成本法的最大优点是为成本控制提供了成本基准,但标准成本法不便于按生产过程划分责任主体进行业绩考评｡引进作业成本法的基本思想,将作业成本核算事前化,用作业标准成本代替产品标准成本｡这样不仅可以提供作业的标准成本,为按生产过程划分责任主体企业的业绩考评打下坚实基础,更为重要的是,它可以保留作业成本法按资源动因计算作业成本､按作业动因计算产品成本的固有优点,从成本控制基准的层面提高了成本信息的准确性｡
主要参考文献
[1] 胡奕明. ABC､ABM在我国企业的自发形成与发展[J]. 会计研究,2001(3).
[2] George J Staubus. Activity Costing and Input-output Accounting[M]. Homewood,lllinois: Richard D lvrin,1971:254.
[3] Robin Cooper. The Rise of Activity-Based Costing-Part I:What is an Activity-Based Cost System?[J]. Journal of Cost Management,1988,2(2):45-54.
[4] Robin Cooper,Robert Kaplan. Measure Cost Right:Make the Right Decisions[J]. Havrard Business Review,1988(9/10):96-102.
[5] 王平心,韩新民,靳庆鲁. 作业成本计算､作业管理及其在我国应用的现实性[J]. 会计研究,1999(8):37-40.
[6] 王平心,张枫,于洪涛. 作业成本法的产生及其新发展[J]. 西安交通大学学报:社会科学版,2001(3):30-34.
[7] 朱小琴. 战略成本管理与作业成本法的比较[J]. 财会月刊,2001(12):23-24.
作业成本法研究现状综述 [摘要] 对作业成本法的研究是循着这样一个脉络:作业成本基本概念和基本理论的探讨;作业成本法理论与实践结合应用的探讨;作业成本法如何与先进管理思想结合运用的探讨｡目前在国内的研究和应用中,存在的主要不足是理论与实践脱节,对作业成本法与先进管理思想､标准成本制度的结合缺乏系统的研究｡ [关键词] 作业成本;研究;综述 一､作业成本法基本概念和基本理论的探讨 作业成本法的产生最早可追溯到20世纪30年代末､40年代初｡第一个从理论上探讨作业成本会计的是会计大师埃里克·科勒(Eric Kohler)教授｡他的作业成本会计思想是在1938-1950年间逐步形成的｡1941年科勒在《会计论坛》(Accounting Forum)杂志上发表的一篇文章中指出:作业就是一个组织单位对一项工程､一个大型建设项目､一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献｡1952年,科勒教授编著的《会计师词典》出版发行｡在该词典中,科勒认为:每项作业都要设置一个账户,即作业账户,作业账户是指某交易事项的收入和费用账户,该交易事项的作业主管人应履行责任,施行控制;交易事项包括材料和各种服务,但属于他人责任范围的及其他事项不在该账户范围之内[1]｡科勒对作业及作业账户的研究为作业成本法以后的发展奠定了基础｡乔治·斯托布斯(George J Staubus)教授是作业成本法的第二位研究者｡他主张会计是一个信息系统,作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计｡研究作业成本会计应首先明确3个概念:“作业”､“成本”､“会计目标——决策有用性”,1953-1954年,斯托布斯在其博士论文中提出:作业成本计算中的成本,不是一种存量,而是一种流出量｡斯托布斯的观点对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意义｡1971年,斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》(Activity Costing and Input-output Accounting)一书,书中对作业､成本､作业会计､增支成本计算､作业投入产出系统等概念作了全面的论述[2]｡ 20世纪80年代中后期,随着以MRPⅡ为核心的管理信息系统的广泛应用,以及计算机集成制造系统(CIMS)的兴起,生产自动化､智能化程度日益提高,直接人工费用普遍减少,间接成本相对增加,明显突破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定｡美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节,传统成本法中按照人工工时､工作量等分配间接成本的思路,使成本扭曲程度令人吃惊,而产品成本信息的扭曲又严重影响了公司的盈利能力和战略决策
作业成本法在A公司的应用研究 随着企业市场竞争的日益激烈，有效的成本管理成为企业成功的关键因素之一。作业成本法作为一种先进的成本管理制度，越来越受到企业的和应用。本文以A公司为研究对象，探讨作业成本法在A公司的应用，以期为A公司降低成本、提高竞争力提供帮助。 作业成本法最早由Eric Cochran于1952年提出，是指以作业为基础，通过分析作业对资源的消耗情况，对成本进行分配和管理的一种方法。自Cochran提出作业成本法以来，众多学者对作业成本法进行了深入的研究。然而，现有研究大多集中在理论层面，针对具体企业应用的研究较少。因此，本文旨在探讨作业成本法在A公司的应用，以期为企业实践提供参考。 本文采用文献研究、案例分析和问卷调查等方法，对作业成本法在A 公司的应用进行研究。通过对A公司现有成本管理制度进行分析，找出存在的问题和不足；根据A公司的实际情况，设计作业成本法实施方案，并进行可行性分析和成本效益分析；在实施过程中，采用问卷调查的方式，对A公司员工进行意见征集，以便对实施过程进行监控和调整。 通过实施作业成本法，A公司成功地将成本分配到各个作业中心，实
现了对成本的精确控制。同时，作业成本法的实施也使得A公司能够更好地了解各作业环节的资源消耗情况，为企业决策提供了有力的支持。然而，在实施过程中，A公司也面临着一些问题，如数据收集和处理的难度较大，需要进一步完善现有的信息系统等。 本文通过对作业成本法在A公司应用的研究，证实了作业成本法在提高企业成本管理水平、降低成本方面的优势。然而，A公司在实施作业成本法过程中还存在一些问题，需要进一步完善和改进。未来，A 公司应加强对作业成本法的研究和实践，提高员工素质和信息系统水平，以更好地实现成本控制和管理目标。 摘要：本文旨在探讨作业成本法在A机械制造公司的应用研究。通过实施作业成本法，公司能够更准确地核算产品成本，优化生产流程，提高生产效率，并实现成本降低和竞争力提升。 引言： A机械制造公司是一家专注于机械制造的中小企业，面临着市场竞争日益激烈的局面。为了在竞争中获得优势，公司需要通过更精确的成本核算方法来控制成本、提高效率。作业成本法作为一种先进的成本核算方法，能够将生产过程中的间接费用分摊到具体的作业上，为企业提供更准确的产品成本信息。因此，研究作业成本法在A 机械制造公司的应用具有重要意义。
作业成本法的应用研究文献综述 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种会计管理工具，用于确定产品或服务的成本，它基于资源消耗和活动驱动的成本分配方法。本综述将回顾ABC在不同领域的应用研究文献，涵盖ABC的发展背景、优点和局限性以及在各种行业中的应用案例。 ABC方法最早是由美国会计师罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰于1988年提出，目的是解决传统成本系统的缺陷，即不能准确反映产品或服务的实际成本。ABC方法通过追溯资源消耗，根据产品或服务的活动驱动，将成本分配给不同的活动成本池，然后再分配给产品或服务，从而更准确地确定成本。与传统成本系统相比，ABC方法能够更好地识别成本驱动因素和非价值增加的活动，为决策提供更准确的成本信息。 ABC方法在很多领域得到了广泛的应用研究。首先是制造业。制造业的一个关键挑战是如何确定产品的实际成本。许多研究表明，ABC方法比传统成本系统更准确地反映了产品的成本，从而帮助企业更好地评估产品的盈利能力和资源利用情况。另外，ABC方法还可以帮助企业找出低效率的活动，并提出改进措施以降低成本和提高效率。 其次是服务行业。服务行业通常涉及多种活动和资源消耗，例如医疗保健、酒店管理和交通运输等。ABC方法可以帮助这些行业更好地理解活动对成本的贡献，并决定如何分配成本。例如，一些研究对医院的运营成本进行了研究，发现ABC方法能够更好地确定手术、病房和门诊等活动的成本。在酒店管理方面，ABC方法可以帮助酒店管理者确定哪些活动驱动了成本，并优化资源分配。
ABC方法还在金融领域得到了应用。金融机构面临着高度复杂的业务流程和活动，如贷款审核、投资管理和风险评估等。ABC方法可以帮助金融机构确定不同业务流程的成本，并分析哪些流程需要改进以提高效率。一些研究还将ABC方法应用于风险管理，以评估不同风险管理活动的成本效益。 然而，ABC方法也存在一些局限性。首先，实施ABC方法需要大量的数据和资源。许多研究提出了简化ABC方法的方法，但仍然需要相应的数据支持。其次，ABC方法可能会增加企业的成本和人力资源开支。与传统成本系统相比，ABC方法更加复杂，需要更多的人力和时间来收集、分析和报告数据。 综上所述，ABC方法是一种准确确定产品或服务成本的有用工具。它在制造业、服务行业和金融领域等不同领域都得到了广泛的应用研究。尽管ABC方法存在一些局限性，但它仍然是企业进行成本管理和决策的有力工具。由于应用范围的广泛性，未来仍有大量的研究可以从不同的视角来探索ABC方法的应用。
作业成本法的应用与研究综述 摘要：20世纪70年代以来，世界经济形势发生了巨大变化，以计算机为代表的高科技应用于企业，生产的自动化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接 成本急剧增长，采用传统成本法按照人工工时分配间接成本的思路使得成本扭曲 现象普遍存在，作业成本法作为一种全新的核算管理方法应运而生。 关键词：作业成本法;比较;应用;建议 中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1000-8772(2009)10-0076-02 作业成本法是以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中 心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算模式。 一、作业成本法与各成本核算法比较与应用 作业成本法与传统成本法最明显的区别是：(1)以作业中心来归集资源消耗；(2)依据成本 动因采用多元化制造费用分配标准，消除了传统成本法中使用人工工时作为唯一标准分配全 部间接费用的不合理性。因此，与传统成本分配方法相比，它能够提供更准确的产品(包括服务)成本信息，为企业的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据，使成本核算更准确，更 具有相关性和配比性。 众多学者对于作业成本法与传统成本核算法的比较也各有研究： 1.郑莹（2008）按成本计算模式发展历程，即完全成本法、变动成本法和作业成本法的 顺序，分析了各自产生的背景与条件以及其特点。典型的完全成本法形成于19世纪，它是 从生产的观点处理产品成本的计算题，将与生产过程有关的各项成本全部计入产品，将成本 按经济用途分为生产成本和非生产成本，在20世纪70年代的制造业中得到推广和发展。而 变动成本计算法以成本性态析为前提，只将变动成本计入产品成本，而将当期固定费用从销 售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。到20世纪60年代变动成本法被用于西方企 业的内部管理中。她认为作业成本法是对完全成本法与变动成本法的扩展性补充。与完全成 本法一样，作业成本法也不区分固定成本与变动成本，两者的区别在于成本的分配复程度与 成本分配基础的选择。但是，设计作业成本计算系统需要企业投入大量资源，一旦投入使用后，企业又必须定期收集和更新作业成本计量单位的信息，产生巨额维护成本。 2.贾磊（2003）从适用的经济环境来比较标准成本法与作业成本法。标准成本的计算是 从数量和价格两方面设置的，且多采用直接人工工时作为分配人工成本和制造费用的基础一 次分配到位，标准成本法是一种比较系统、科学的管理方法，采用标准成本法的企业：生产 的产品一般为大批量少品种，以劳动密集型生产为主，制造费用占生产成本的比重通常较低。 作业成本法是以作业为间接费用归集对象的成本计算法，通过成本动因来确认和计量作 业量，归集作业成本到产品上去的间接费用分配方法。采用作业成本法的企业：生产的产品 一般以多品种小批量为主，产品种类繁多或者结构复杂;企业自动化程度较高，制造费用占生 产成本的比重通常较高；产品生产工艺复杂，不同产品需要的生产支出不同。 由于目前我国大多数制造企业自动化程度还不是很高，大批量少品种与小批量多品种的 生产方式并存，因此在现阶段标准成本法还是有存在的必要性；同时受到应用作业成本法的 实施成本高、对会计人员和企业管理人员素质要求高等条件的限制，需要建立一种标准成本 管理与作业成本管理相结合的成本管理方法。 二、作业成本法具体应用研究 1.王建华（2007）从成本管理及成本控制的视角出发，通过分析现行成本核算方法的不足，提出符合目标成本控制的作业成本核算方法。目标成本管理是在通过对市场充分的调查 和预测的基础上，保证企业的目标利润而倒推出总的目标成本水平。然后把总的目标成本再 逐级分解形成各责任中心的成本控制标准。而作业成本法通过对作业成本的确认、计量，进 行作业链价值分析，确定哪些作业为最终产品的价值形成提供服务，消除不必要或不增值的 作业，同时对于企业必要但不增值的作业应尽量降低其成本消耗，实现作业链的优化管理。 因此把内部市场化下的目标成本管理和作业成本结合起来，就必须使目标成本分解到的责任 中心和按作业成本核算划分的作业中心协调一致，相互对应，实行责任中心和作业中心协调 控制，使作业成本核算的信息满足责任中心考核的要求。
作业成本法的应用研究综述 1.研究背景意义 1.1研究背景 自从上个世纪以来，西方的企业管理思想快速发展，新思想、新见解层出不穷，并在企业的实际管理中得到应用。产品的成本管理作为企业管理的一部分，在企业发展的潮流中逐渐完善。在上个世纪五十年代，作业成本管理方法应运而生，并在许多行业得到应用。作业成本管理方法不同于其它的成本计算方法，它并不仅是单纯的核算产品的成本，还可以通过成本信息进行企业的管理。 改革开放以来，我国的许多学者也在作业成本法方面做了深入的研究，但是大部分学者只进行了理论方面的探讨，并没有结合企业的实际情况进行分析。随着企业的机械化程度越来越高，制造工艺越来越复杂，企业的间接费用比例越来越高，传统的成本计算方法越来越不准确，也就不能真实的反映成本的实际信息。因此，我国的企业开始引进作业成本管理方法，许多制造行业也开始应用作业成本法，但是大部分企业没有完全理解作业成本法的精髓，没有正确发挥作业成本法在企业中的作用。而且国内对作业成本法的案例研究不够深入，只是学术上的分析，所以本文结合企业的实际情况探讨作业成本法在制造企业中的应用。其次，高新技术企业推动技术创新工作的不断开展，2007年末，在高新技术企业1452万的从业人员中，从事科技活动的人员占比为19.3%，科技经费支出4623亿元，其中研究开发经费支出1995亿元，占全社会研究开发经费总支出的54.5 %。然而高新技术企业在其快速发展过程中却暴露出种种问题，其中一个重要方面就是成本管理问题。 1.1研究意义 作为科学的成本核算方法，作业成本法对企业的发展有至关重要的作用。对于企业来说，作业成本法在成本核算、成本控制、成本管理以及成本信息的应用等方面都起到很关键的作用。、第一，作业成本法把作业视为成本核算的对象，作业成本法根据各项作业的成本动因分配成本，成本的核算更加精确，而且它可以反映各项作业消耗的资源的情况，管理者依据成本信息能够更好地控制成本，优化企业产品的整个生产流程，降低生产成本，提高企业的利润。第二，企业的产品定价采用完全成本加成的方式，成本计量不合理也会影响产品的定价，通过
作业成本法研究现状综述 作业成本法（ABC法）是一种以作业为基础的成本核算方法和成本管理工具，自20世纪80年代问世以来，已经在全球范围内得到了广泛和应用。本文旨在综述作业成本法的应用背景、基本原理及研究现状，分析其存在的问题和不足，并探讨未来的研究方向。 作业成本法是一种以作业为基础的成本核算方法，它通过将企业生产过程中的各种作业成本分配到产品或服务中，为企业提供更为准确的产品或服务成本信息，帮助企业进行成本控制和经营决策。自20世 纪80年代问世以来，作业成本法已经在全球范围内得到了广泛应用，并成为现代成本管理的重要工具之一。 文献综述 自作业成本法问世以来，国内外学者对其进行了广泛的研究。研究内容主要包括作业成本法的理论基础、应用范围、应用效果等方面。 在作业成本法的理论基础方面，国内外学者主要从作业成本法的概念、原理、实施步骤等方面进行了研究。代表性的学者包括Cooper和Kaplan等，他们认为作业成本法是一种以作业为基础的成本核算方法，其基本原理是将企业的各种资源消耗和作业成本追溯到产品或服
务中，从而为企业提供更为准确的产品或服务成本信息。 在作业成本法的应用范围方面，国内外学者主要从制造业、物流业、医疗卫生业、金融业等多个行业进行了研究。研究结果表明，作业成本法在各个行业中的应用效果存在差异，但总体来说，作业成本法可以帮助企业更好地进行成本控制和经营决策。 在作业成本法的应用效果方面，国内外学者主要从作业成本法对企业的作用、优势和局限性等方面进行了研究。研究结果表明，作业成本法可以为企业提供更为准确的产品或服务成本信息，帮助企业进行成本控制和经营决策。同时，作业成本法的实施也需要企业的各项资源的支持，也存在一定的局限性。 作业成本法作为一种先进的成本核算方法和成本管理工具，已经在全球范围内得到了广泛应用。通过对作业成本法的理论基础、应用范围、应用效果等方面的研究，我们可以发现，作业成本法可以帮助企业提供更为准确的产品或服务成本信息，从而更好地进行成本控制和经营决策。但是，作业成本法的实施也需要企业的各项资源的支持，也存在一定的局限性。 未来研究方向
作业成本法在物流企业的应用研究文献综述 作业成本法是一种运用经济学和管理学知识，用于评估企业生产经营过程中每个环节所耗费的成本的理论体系。而在当前物流业的高速发展中，作业成本法在物流企业的应用也愈发显著。本文将对作业成本法在物流企业的应用进行综述。 一、作业成本法的定义和原理 作业成本法是一种通过把所有生产过程划分为许多基本操作，然后找出每个操作消耗的单位时间数和其他生产因素所需的成本数，求出每个基本操作的成本，并确定产品总成本的方法。其基本原理是：任何单项生产造价都是由该项生产的所有基本操作中得到的负荷所共同承担的。因此，在确定单项生产的成本时，应当按照操作的实际情况来判断产品成本并进行分摊。 二、物流企业应用作业成本法的意义 随着物流企业规模的日益扩大，物流运作环节的分工越来越细致，物流成本本身就已经成为了企业运费的一个重要组成部分。而遵循作业成本法的理念，运用其在物流企业中的应用，则可通过对各种物流环节的成本进行详细分析，以确定最优的成本策略，从而提高企业的整体效率。 三、物流企业应用作业成本法的具体技巧 在应用作业成本法的过程中，物流企业应当注意以下几个技巧： 1、界定每个物流环节，并将其划分为若干个基本操作节点； 2、分析每个基本操作节点的耗费情况，包括人力、物资、时间等资源； 3、分享各个基本操作节点的耗费所占比例以及主要产生原因； 4、将各个节点的成本进行累加，得到整个物流流程的成本总额； 5、在物流流程中不断优化各个环节，在确保质量不降低的情况下，尽可能节省成本。 四、总结
综上所述，作业成本法是一种针对企业生产环节成本的详细分析方法，通过其在物流企业的应用，不仅可以为企业寻求最优成本策略提供支持，还可在物流运作中寻找具体的优化方案，从而提高物流效率和企业的整体竞争力。
作业成本法理论发展与应用研究综述 作者：朱璇张田田 来源：《财会通讯》2011年第12期 作业成本法是过去二十年来最著名的管理会计创新，在该方法的早期研究阶段，学者们试图进一步发展该方法的具体应用并拓展该方法。在我国，作业成本法及其管理——作业成本管理得到较好的推广，但很多基于作业成本法的延伸理论却没有得到进一步研究，这正是本文所要介绍的内容。笔者从传统作业成本法的缺陷入手，引入作业成本法的各种延伸理论并说明其在应用方面的优缺点。 一、传统作业成本法应用的缺陷 目前，ABC在欧美发达国家已经得到广泛应用，但ABC本身并不完善，仍存在一些缺陷。Bain咨询公司的调查显示：在美国实行作业成本法的企业曾多达60%，但最终坚持下来的只有20%。美国管理会计师协会（IMA）组织的一项调查表明，在145位被调查者中，只有30位说他们正在使用ABC。这两项调查的结论是一样的，即约有80%的企业仍在继续使用传统的制造成本法。由此可以看出，作业成本法并没有达到其理论上设想的目的，不能真正纠正传统成本法所带来的成本扭曲问题。引用Kaplan的说法就是：“在学术界人士看来，作业成本法似乎是管理企业有限资源的一大妙法。但许多在其组织曾经真正试行过ABC的经理们，却因面临不断攀升的成本和职工厌烦情绪而放弃了试行。”作业成本法在应用时的缺点具体表现如下： （一）作业成本法实施成本较高，难以在大范围内推行作业成本法最初是用于分析单个部门、工厂的成本情况，在这种相对简单的环境中，其效果特别显著，但如果企业试图在大范围内推行该方法可能就会遇到问题。以一家银行的经纪业务为例，为了分析该业务的作业成本，银行的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都要提供工作时间分配的数据，而仅仅是数据的收集、处理和报告就需要l4名全职员工来完成。可见，企业需要投入大量的时间和成本以创建和维护这样大规模的作业成本模型，而这一点正是该方法无法在大多数公司中得到广泛推行的主要障碍。另外，作业成本系统的更新成本高昂，导致系统更新受到限制，根据这一系统对流程、产品和客户成本所做的估算很快就会变得不够准确。 （二）传统作业成本模型操作耗时且难以控制，不能适应错综复杂的现实需要可以举个例子来进行说明，假设一家企业的作业成本模型中包括150项作业，需要将这些作业成本分摊到60万个成本对象中，模型每个月运行一次，持续时间为两年。那么累计起来，该公司需要估算、计算和存储多达20多亿项数据。整个系统处理一个月的数据可能就需要花费好几天时间。如此大的规模导致Excel等普通电子表格工具，甚至于许多作业成本核算软件包都无法满足作业成本系统的要求。
作业成本法国内文献综述 作业成本是指制造一种产品或提供一种服务所需的所有成本，包 括直接材料、直接人工和制造费用等。在制造行业中，通过对作业成 本的控制和分析，可以提高生产效率，减少成本，从而提高利润率。 本文综述了法国学者在作业成本领域的研究进展，主要分为以下 几个方面。 一、作业成本管理理论 法国学者对作业成本管理理论的研究涵盖了从成本计算到成本控 制等多个方面。Galtier 和Gerard（1993）提出了成本管理的重要性，并探讨了作业成本在成本管理中的作用。Censi 和Spanghero（1997）同时从定量和定性的角度分析了作业成本管理的相关因素。Laouamer 和Rosenthal-Sabroux（2002）重点分析了作业成本管理系统的多层次结构模型，提高了成本管理的效率。 二、作业成本分析方法 法国学者在作业成本分析方法方面的研究包括了传统的成本计算 方法和现代的成本计算方法等。Mendoza 和Vossen（2004）利用MATLAB对作业成本进行预测，该方法结合了灵活度和精确度。Barbry 和Collinet（2007）利用实例研究的方法提高了作业成本计算的准确性。Krarti 和Gillet（2011）提出了基于模糊知识管理的作业成本计算方法，该方法考虑了多种因素的影响，精度更高。 三、作业成本管理在不同行业的应用 法国学者在钢铁、汽车制造、电子和纺织等不同行业中进行了作 业成本管理的实现及应用研究。Sueur 和Kern（2003）分析了钢铁行 业中的作业成本管理，并提出了改善方法。Pellegrin 和Fleury （2006）在汽车行业中探讨了作业成本管理在供应链中的应用。Fleischman 和Sprinkle（2005）研究了电子行业中的作业成本管理，并提出了改进措施。 总体来说，法国学者提高了作业成本计算方法和管理技术，研究
作业成本法在造纸企业的应用研究 本文旨在探讨作业成本法在造纸企业中的应用研究。通过对相关文献的回顾和分析，对作业成本法在造纸企业中的应用进行深入探讨。本文分析了作业成本法在造纸企业中的研究现状和存在的问题，并提出本篇论文的研究目的和意义。通过对作业成本法在造纸企业中的应用方法和应用结果的介绍，总结了作业成本法的优势和不足，并提出了未来研究的方向和前景。 造纸行业是国民经济的重要支柱产业之一，其发展水平直接关系到国家的经济发展和文化建设。然而，随着全球经济的不断变化和国内环保政策的加强，造纸企业面临着越来越大的压力和挑战。为了在激烈的市场竞争中立于不败之地，造纸企业需要不断加强自身的财务管理和成本控制能力。而作业成本法作为一种先进的成本核算方法，能够更加准确地反映造纸企业的生产成本和经营效益，为企业的战略决策提供有力的支持。因此，本文旨在探讨作业成本法在造纸企业中的应用研究，以期为企业的财务管理和成本控制提供新的思路和方法。作业成本法是一种以作业为基础的成本核算方法，它通过将企业的生产过程划分为一系列作业，并对每项作业进行成本核算和控制，从而更加准确地反映企业的生产成本和经营效益。作业成本法在国外的造
纸企业中已经得到广泛应用，而在国内造纸企业中的应用还处于起步阶段。 在国外，作业成本法在造纸企业中的应用研究已经取得了一定的成果。如Barr等（2008）通过对某造纸企业的案例研究，提出了作业成本 法在造纸企业中的应用方法和步骤。他们的研究结果表明，作业成本法能够更加准确地反映企业的生产成本和经营效益，有利于企业制定更加科学合理的战略决策。另外，还有很多学者也对作业成本法在造纸企业中的应用进行了研究，如Hansen等（2010）提出了作业成本 法在造纸企业中的局限性，并分析了其原因和解决方法。 在国内，作业成本法在造纸企业中的应用研究还处于起步阶段。虽然有一些学者已经开始了这方面的研究，但是大多数研究还只是停留在理论层面，缺乏实践应用方面的研究。如陈明等（2015）对作业成本法在造纸企业中的应用进行了探讨，但是他们没有提出具体的实施方法和步骤，也没有进行实践应用方面的研究。 作业成本法在造纸企业中的应用方法包括以下步骤： 明确企业的生产过程和作业范围。造纸企业的生产过程包括原材料采购、制浆、抄纸、涂布、加工等环节，每个环节又包含多个作业。在应用作业成本法时，需要明确企业的生产过程和作业范围，从而为后
作业成本法在我国商业银行的应用研究 1. 引言 1.1 背景介绍 作业成本法是管理会计中的一个重要工具，用于计算和分配企业 的间接成本。在商业银行中，作业成本法可以帮助管理者更好地理解 各项业务的成本构成，优化资源配置，提高经营效率。随着我国商业 银行业务规模的不断扩大和竞争日益激烈，如何有效地管理成本成为 了一个亟待解决的问题。 背景介绍部分将分析我国商业银行当前面临的成本管理困境，包 括成本信息不透明、成本控制能力不足、成本管理缺乏科学性等问题。会介绍国内外对作业成本法在商业银行中的应用研究现状，为本研究 的深入开展提供理论支持。背景介绍还将探讨作业成本法在商业银行 中的潜在优势和应用前景，引出本研究的研究意义和研究目的。通过 对作业成本法在我国商业银行中的应用进行系统性的研究，可以为商 业银行提供更科学的成本管理方法，提高经营效率，增强竞争力。 1.2 研究意义 作业成本法在我国商业银行的应用研究具有重要的研究意义。作 业成本法是管理学和会计学领域中的一种重要理论和方法，它可以帮 助商业银行更好地了解和控制作业成本，提高经营效率和盈利能力。 随着我国商业银行业务规模的不断扩大和市场竞争的日益激烈，如何 有效地管理作业成本成为银行面临的重要问题，研究作业成本法在商
业银行中的应用具有现实意义。通过对我国商业银行应用作业成本法 的研究，可以为我国银行业提供可行的管理经验和借鉴，促进银行业 可持续发展。研究作业成本法在我国商业银行中的应用对于提高银行 的管理水平和经营绩效，具有重要的理论和实践意义。 1.3 研究目的 研究目的是对我国商业银行应用作业成本法进行深入探讨和分析，旨在揭示作业成本法在商业银行中的具体应用情况以及其对银行经营 的影响。通过研究可为商业银行提供有价值的管理决策参考，帮助银 行更好地控制成本、提高效益、优化内部流程，以实现更高水平的经 营管理。通过对我国商业银行应用作业成本法的可行性分析，探讨其 在中国金融市场的实际操作性和推广前景，为金融行业的发展提供有 益的借鉴和参考。研究目的还包括探讨影响作业成本法应用的因素， 分析作业成本法带来的经济效益，为更好地推动我国商业银行的管理 创新和发展提供理论支持和实践指导。【内容到此结束，字数要求已达标】 2. 正文 2.1 作业成本法的概念 作业成本法是一种经济学和管理学领域常用的成本计算方法，主 要用于评估企业或组织内部各项活动的成本情况。作业成本法将企业 的成本分配到各个不同的活动或作业中，以便更准确地衡量和控制每
作业成本法在企业中的应用研究一、选题简况 二、选题依据
(二) 国内外研究现状（文献综述）
作业成本法对成本信息的准确性有很大的提高，企业管理者在制定战略性的决策时可以将作业分析作为参考依据，同时作业分析能够影响生产能力以及对固定成本和变动成本的决策也有一定的作用。 刘希宋、杜丹丽(2015)在《商业研究》上发表的《实施作业成本法的关键一一作业成本核算》，明确指出了作业成本核算在实际应用上的几个关键性的问题，例如作业人员具备一定的业务能力，作业的分类要有标准性，作业成本法实施的前提必须有一个持续性的信任环境。这些问题如不能很好解决，就会为大范围使用带来不便。 刘宇亮(2016)发表了《作业成本管理论对企业成本管理理论的影响和启示》一文，他指出ABA的核算重点是每一个作业的完成所需耗费的资源。这种核算方式可以对资源进行重新分配，从产品作业这个细化的层面重新调整产品的成本构成，实现降本增效的目标。 王淑云(2016)发表了《作业成本管理动因分析》一文，她指出成本动因是构成成本的关键性因素。而动因又分为成本动因、资源动因、作业动因和成本对象动因等4个因素。作业成本法分析成本动因的目的是通过对各类非增值性作业动因的探索，尽量减少无效或低效的成本驱动因素。 李艳芳、朱辉(2016)在《财会通讯》上发表了《浅谈作业成本管理在企业中的应用—以河北省装备制造业为例》一文，认为作业成本的管理有利于企业选择更为低成本的供应商、有利于选择更为优质的客户、有利于提高企业在市场中的竞争力、有利于企业更为科学地做出经营决策，作业成本法的应用已经得到了更大范围的扩展。 3.文献述评 综上所述，西方学术界对于作业成本法的相关研究已经较为成熟，并且在理论和实践两方面部取得了丰富的成果。在理论方面研究极为多样，出现了作业成本管理、战略成本管理以及价值链分析等等思想，在实践方面，通过外国具体企业的案例研究得到了实践方面的反馈，成本控制不仅仅是局部的，而是与行业的整体生产经营流程相互联系，
基于作业成本法的A企业成本控制研 究共3篇 基于作业成本法的A企业成本控制研究1 基于作业成本法的A企业成本控制研究 随着市场竞争日益激烈，企业需要不断优化成本控制，实现财务持续稳定增长。其中，作业成本法是一种比较有效的成本控制方法之一。本文以A企业为例，探讨作业成本法在企业成本控制中的应用及优化方法。 一、A企业成本控制现状 A企业是一家集生产、销售、研发为一体的制造企业。经营多年，企业形成了较为完善的成本管理体系，但仍然存在一些问题。具体表现为： 1.成本记录不够精细：A企业的成本记录只是简单地列出生产成本、通用费用和管理费用等，没有详细记录各项成本的具体来源和消耗情况。 2.成本分析不够深入：企业在分析成本构成时，只是根据各项成本占比进行评估，但未进行成本效益分析，不知道哪些成本能为企业带来更大的经济效益。 3.成本控制不够及时：由于成本记录和分析不够精细，企业发
现问题时可能已经造成了较大的损失。 二、作业成本法的应用 作业成本法是一种适用于制造企业的成本计算方法，将各项成本按照工作流程进行记录和分类，更精准地反映出各项成本的消耗情况和来源。在A企业中，可以采用如下步骤使用作业成本法： 1.确定作业：将企业的各个环节、工序、部门等作为作业，并确定在每个作业中的所有成本要素。 2.跟踪作业成本：根据每项工作流程的计划生产量和实际生产量，将所有与该作业相关的成本进行分类记录。 3.计算成本单价：根据消耗量将所有成本累计，并按照制品数量计算每件制品的成本单价。 4.分析成本：对各项成本单元进行分类分析，找出哪些成本对企业利润的影响最大。 5.制定成本控制措施：根据分析结果及时对高成本项进行调整或删减，提高企业的成本效益。 通过以上步骤，A企业可以更精准地了解各项成本的消耗情况和来源，从而实现更有效的成本控制。
作业成本法在我国企业应用现状分析
摘要 作业成本法产生于20世纪40年代，随着社会经济的不断发展，该方法在世界上许多企业得到了推广应用。通过实施作业成本法，提高了企业管理水平，增强了企业竞争力，取得了良好的经济效益。在信息化和工业化高速发展的今天，作业成本法显示出传统成本法所不可比拟的优势，而且在以制造企业为主体的行业需求上也越来越强烈。由于高新技术在生产领域的广泛应用改变了企业产品成本结构，间接费用比重大幅度上升，同时，产品的个性化使间接费用的发生与直接人工成本渐失相关性。传统成本法分配间接费用导致重大的成本扭曲，影响企业正确进行战略决策。因此，处于激烈竞争氛围之下的企业，制定各种各样的战略使企业获得竞争优势，作业成本法成为企业战略强有力的支持工具。本文在分析作业成本法应用范围的基础上，探讨了作业成本法在我国企业的应用现状，指出作业成本法还未在我国企业全面推广应用，进而分析了影响作业成本法在我国实施的多方面原因。然后又结合案例从管理和操作两个层面分析了我国企业应用作业成本法过程中出现的问题，最后从企业内、外部环境等方面探讨了作业成本法在我国企业推广应用的措施。 关键词：作业成本法；企业竞争力；应用
Abstract Activity-based costing arises in the 1940s. With the continuous development of socio-economic, the method has been applied by many enterprises in the world. Enterprises have improved their management level, increased the competitiveness and achieved good economic results through the implementation of The Activity-based costing. Along the information and the rapid development of industrialization today, the ABC show unmatched advantages by that of the traditional cost. What’s more, the demand of it is more and stronger in the industry which makes create enterprises as the mainstay. Because of high technology's application to production, the cost structure of products changes. Products' overhead costs surge, what's more, because of produc ts’ personality, overhead costs are not relative to direct labor cost any more, consequently, the traditional costing theories and methods are challenged and traditional costing is no longer suitable to the new environment that leads to businesses' making wrong decision. So, with the global competition becoming tenser, businesses must make lots of strategies to gain competitive advantages. Under that background, ABC theories become strong supplementary tools of business strategy. Based on the introduction which company can use ABC, this paper studies the application status of ABC in China's enterprises and suggests that ABC has not yet fully applied in China's enterprise. It also analyses what impact on ABC theory’s application. With a case, this article shows the emerging issues from the management and operation aspects in the process of the application of the ABC method in Chinese enterprises. Finally, discuses measures from some aspects to promote the ABC method in Chinese enterprises. Key Words:Activity-based costing; enterprises’competitveness; application
国外作业成本法实证研究综述 作业成本法（ABC）自其提出以来，就一直得到广泛关注，但国外的研究成果及研究进展如何鲜有文献述及。本文对近年来国外对ABC的研究进行了综述，从基于问卷调查研究、基于资本市场视角的实证研究、基于企业内部财务绩效视角的研究等视角研究已有理论存在的不足，并研究了ABC实施成功的决定因素，以期对进一步研究ABC理论提供借鉴。 关键词：作业成本法问卷调查资本市场企业内部财务绩效 作业成本法起源于上世纪30年代末美国会计学家埃里克•科勒（Eric Kohler）的思想，他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，并将这些概念编入1952 年出版的《会计师词典》中。1971 年，乔治•斯坦伯斯（George•Staubus）首次在作业的基础上设计出一套管理系统，并于同年出版了著作《作业成本和投入产出会计》。他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。但是这一方法的计算工作量很大，由于计算手段的限制，未能得到足够的重视。直到20世纪80年代中期，由Cooper&Kaplan对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本计算法才受到西方会计界的普遍重视（胡奕明，2001），并在实务界得到广泛应用。本文将对ABC在国外理论研究和实务界应用进行综述。 基于问卷调查研究 Innes and Mitchell（1995、2000）。Innes and Mitchell在1995和2000年两次进行了ABC应用调查研究。1995年，他对1994年《时代1000》中的251家英国企业进行了ABC实施情况调查，其结果表明19.5%的样本已经实施了该成本核算系统，27.1%的样本拟实施，制造业和非制造业样本在对ABC的关注程度上没有显著差异。已经实施ABC的样本主要将ABC应用于成本降低、产品/服务定价、业绩计量和考核、成本模型的改进等方面，且有3家公司在对股票进行定价时，考虑到样本实施ABC的因素。2000年，他又调查了已经实施ABC有5年的177家规模较大的英国企业，以了解其ABC系统的变化情况，并将此次调查结果与其上次（1995）的研究结果进行比较。总体而言相对于5年前，ABC 的应用比率越来越低。已经实施和拟实施ABC的样本分别从21% 和29.5%降低到17.5% 和20.3% 。拟不采用ABC系统的比率从5年前的13.3% 上升到15.3%。成本降低、业绩计量和改善、成本模型仍然是ABC应用中的重点部分。 Krumwiede (1998)。Krumwiede设计了调查问卷，对当时ABC的应用情况
作业成本法在我国企业中的应用现状及前景分析 摘要：20世纪80年代以来，企业技术的进步，生产自动化程度的提高，使得直 接成本比例大大下降，各项间接费用大幅度增加，为此一种新的成本计算法：作 业成本法。本文通过调查资料分析了作业成本法在我国实施的具体情况，并对其 在我国企业中的应用前景进行了探讨。 关键词：作业成本法；应用；前景 中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1009-8585 (2009) 12-0000-01 作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)是西方国家于八十年代末开始研究，九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算 和成本管理系统。当我国的学术界从北美引介这一先进的管理会计工具，并且我 国的实务界亦开始尝试这一工具之时，有必要对其应用现状及前景进行分析与探讨。 一、作业成本法应用统计基本情况 （一）基本情况 为了得到相关统计数据，笔者在北京、上海、西安三个城市对近300家企业 进行了电话采访，但只有87家企业财务人员做了回答。询问了各企业对作业成 本法的了解程度、应用状况以及对作业成本法的看法，询问企业涉及制造、商业、金融、交通运输业、服务业等行业。结果显示87家企业中有18%的企业正在使 用（或试用）作业成本法，45%的企业正在考虑使用（或试用），有37%的企业 从未考虑过。我们发现在我国实施ABC的企业比例较小，但越来越多的企业认识 到ABC的重要性，正在考虑使用。 （二）作业成本法应用与企业经营规模的关系 通常，作业成本法的应用与公司的经营规模有一定关系，调查结果表明公司 越大，使用作业成本法的可能性就大。在正在使用（或试用）的16家企业中， 资产规模在1亿元以下的只有2家，占13%；而资产规模在1亿和10亿之间的 企业有5家，占31%；资产规模在10亿以上的有9家，占56%。 （三）作业成本法的应用与行业类别的关系 作业成本法是由于制造业的成本结构的变化而产生的，在制造业的基础上， 才应用于其他行业。从作业成本法产生到现在，其应用在制造业中一直占较大比例，服务业几乎局限于理论应用方面。在正在使用（或试用）的16家企业，属 于制造业的有7家，占44%，服务业最少只有1家，占6%。对这一现象的理解，笔者认为有如下几点原因：一是中国的制造业先于服务业诞生，其分布较广；二 是制造企业成本项目中，间接费用比较过大，为了分配合理。三是中国企业在管 理方面与国际同行业没有完全接轨，管理方式需要改进。 从调查结果中可以看出，由于种种因素的制约，作业成本法在我国尚未得到 广泛应用。很多企业运用了作业成本管理思想或者有类似经验，但真正意义上运 用作业成本法来核算成本的企业很少。ABC应用现状可以总结为以下几点：第一，从总体上看，我国企业作业成本计算法和作业管理运用得很少。第二，一些自发 总结的管理经验中闪耀着作业管理的基本思想。第三，作业管理及类似经验大多 产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局 性的、贯穿于各个方面的管理当中。 二、作业成本法的应用前景分析 尽管目前作业成本法在国际上的应用还不很广泛，但这一方法作为一种全面