消费税纳税筹划及案例分析

消费税的税收筹划案例巧用包装物节税案例：恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。

该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。

1999年4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为2000×1000＝2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10％，因此该月应纳消费税税额为200万×10％＝20万元。

该厂领导专经过分析，认为税收成本过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。

解析：根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上寻求节税的途径。

其关键是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式。

这样做，可以给企业带来三个好处：第一：可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。

第二：在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。

第三：可以节税。

对于包装物，企业可以采取三种处理方法：一是连同应税消费品出售；二是收取租金；三是收取押金。

这三种处理方法的征税情况有所不同。

小税种案例（资源税）案例：以销售的精选矿为计税数量少纳资源税的案例分析内蒙某矿山开采铁矿石，并精选部分原矿，该铁矿每吨应纳资源税15元。

2003年7月，税务专管员对该矿上半年的纳税情况进行检查。

将“产品销售收入—原矿销售收入”明细账上的销售数量，与该矿缴纳资源的纳税申报表上的销售数量相核对，发现数量不符。

而将原矿销售数量加上精矿销售数量，正好与纳税申报表上的数量相等。

说明该矿在计算缴纳资源税时，没有将精矿折算为原矿，而是直接按销售的精矿数量计算纳税（销售精矿250吨，经核定的选矿比为1:1.4）。

经查属新进会计人员不熟悉业务造成的。

解析：根据资源税实施细则规定，企业将开采的原矿连续加工，应按移送使用的数量纳税，不能准确提供移送使用数量的，以主管税务机关确定的折算比换成的数量为课税数量。

计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。

第1节 消费税纳税筹划概述
一、消费税
（一）消费税的基本内容
n 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环 节征收的一种税。
n 消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一 种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。
Hale Waihona Puke PPT文档演模板第3章企业消费税纳税筹划及案例
第3章企业消费税纳税筹划及案例
增值税与消费税的区别
n 1.两者范围不同： n 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是
价内税。 n 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值
税是在货物所有的流转环节道道征收。 n 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计
算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。
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第3章企业消费税纳税筹划及案例
课堂练习
n 【例题·多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不 属于应税消费品的有（ ）。
n A.红木筷子 n B.实木地板 n C.护肤护发品 n D.农用拖拉机专用轮胎
n
n 『正确答案』ACD
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第3章企业消费税纳税筹划及案例
课堂练习
n 【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的 有（）。
消费税的纳税环节总结
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第3章企业消费税纳税筹划及案例
课堂练习
n 【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额 10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万 元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51 万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值 税（不考虑进项税）。

一、谈消费税的节税技巧消费税可以说是个“特区”税，你经营的产品处于这个“特区”，就需纳这个税；不处于这个“特区”，就不纳这个税。

所以，在目前我国只开征特种消费税的背景条件下，只有处于“特区”的产品涉及消费税。

我国的税收政策把以下四大项产品划入了“特区”，对其征收消费税：第一项是一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒和鞭炮、焰火等；第二项是奢侈品、非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等；第三项是高耗能及高档消费品，如小汽车、游艇等；第四项是不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。

所以，对消费税最初的筹划就是：在选择经营项目或产品时，你进不进这个“特区”。

进，你就要缴纳消费税；不进，就不涉及消费税。

这也是投资人在做决策时必须考虑的一个重要因素。

消费税的计税基数与增值税相同，均以不含税价计算税金。

但消费税的特殊之处在于，除了金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品等部分消费品在零售环节征收外——以零售环节的销售收入(不合税)作为计税基数，其他应税产品都是在生产环节征收——以出厂价(不含税)作为计税基数。

所以，我国涉税企业——如酒厂、烟厂以及化妆品厂商等——节约消费税的普遍做法就是“复式经营”——用两个或两个以上的企业来经营自己的产品：生产企业以出厂价把产品卖给(自己的)销售公司，并按出厂价计算交纳消费税；销售公司把产品卖给消费者，不再交纳消费税，其中生产企业的出厂价决定消费税的大小。

若是生产企业直接把消费品卖给消费者，就吃大亏了。

估计目前我国没有这样“单式”经营的企业了。

消费税的节税思路基本有二：一靠政策，二靠技巧。

其中的技巧除了“分”、“合”两种手段外，还有比较分析，“择优录取”的决策选择。

我们分别案例介绍如下：案例1：包装物周转使用——分开核算，可以节约消费税2009年1月1日开始执行的消费税实施细则第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。