《农产品核定扣除的深度解析与应用指南》
一、农产品核定扣除概述
农产品核定扣除是指纳税人按税务机关确定的方法和审定的扣除标准计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，而不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。
出台背景主要是农产品一直是虚开发票的重灾区，上个纳税环节不缴税或者少缴税，下个纳税环节仍可以计算抵扣进项，为了弥补这一漏洞，国家出台了农产品进项税额核定扣除的相关政策。
根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38 号）和《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57 号）有关规定，我国自 2012 年 7 月 1 日起，先后将乳制品制造等行业增值税一般纳税人分别纳入了农产品核定扣除试点范围，取得了良好成效。随着时间推移，部分行业核定的扣除标准与企业实际经营情况不相适应，各地税务机关也在不断调整和完善相关政策。例如，国家税务总局安徽省税务局根据安徽农产品生产、加工和税务系统农产品行业税收征管工作的实际，选择购进农产品生产销售淀粉、肠衣和肝素钠、竹地板等竹制品开展扩大试点；国家税务总局广东省税务局和广东省财政厅结合本省农产品加工行业实际情况，决定在酱油制造和豆豉制造行业试行农产品核定扣除办法。目前纳入试点范围的农产品包括液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等。
二、适用范围与试点产品
（一）试点农产品品类
目前纳入试点范围的农产品主要有液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等。对于这些试点农产品，其纳税环节包括购进农产品用于生产销售以及委托加工的情况，均适用于农产品增值税进项税额核定扣除办法。以液体乳及乳制品为例，根据相关规定，对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准。比如，每吨超高温灭菌牛乳耗用原乳有具体的数量标准，不同蛋白质含量的超高温灭菌牛乳和巴氏杀菌牛乳耗用原乳的数量也各不相同。酒及酒精方面，白酒、啤酒在特定情况下也有相应的扣除标准。植物油的扣除标准则根据不同的生产情况和行业标准来确定。
农产品进项税额抵扣最新政策的理解和困惑--再读财税（2017)37号文农产品抵扣部分的新规
《简并增值税税率有关政策的通知》【财税（2017）37号文】关于纳税人购进农
产品抵扣进项税额，与原有的农产品抵扣政策有了极大的改变，总结起来可谓是：
一大改变、两个亮点、三大困惑！一大改变增加11%的扣除率；暂时保留13%的
扣除率。两个亮点1、重新定义了“销售发票”的概念。
37号文发布以前，财税[2012]75号规定：《中华人民共和国增值税暂行条例》
第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，
是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行
开具或委托税务机关代开的普通发票。
这就导致比如农民合作社作为免税销售自产农产品，但是由于是免税，所以开
的普通发票不存在3%缴税，所以不符合财税[2012]75号对于农产品销售发票的
规定，从而导致下家不能抵扣。
因此，早期的农产品抵扣政策，因为一个“农产品销售发票”的概念定义，导
致农产品收购者几乎只有凭借自己开具的农产品收购发票才能够抵扣进项税额，
在实际工作中为经营者增加了很多困扰。
农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票，可以抵扣
进项税，利民、利民！
2、从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增
值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。
可以说，此条规定的意义，不亚于重新正确定义了“农产品销售发票”概念的
意义。
37号文发布前，纳税人取得的小规模纳税人开具的专用发票，只能以经过认
证后的专用发票记载的税额作为进项税额进行抵扣。从按照简易计税方法依照3%征
收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税普通发票的，以普票价税合计金
额依照13%的扣除率计算作为进项税额进行抵扣。
普票抵的多，专票抵的少，也是一个怪现象。
37号文发布后，除“营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售
关于肉鸭加工行业农产品增值税进项税额
核定扣除问题的思考
张伟
摘要：按照鲁财税[2017]33号，自2017年12月1日起，山东省内试点纳税人的农产品增值税进项税额均按《农产
品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税[2012]38号的有关规定计算扣除，其中包括鸭肉加工行业，办法的实
施对规范肉鸭加工行业进项税的的抵扣起到了良好作用，同时，不同的肉鸭加工企业，对此也形成了不同的税务筹划
方案，催生了不同的业务模式及会计处理方案。
关键词：山东省；农产品；肉鸭屠宰；进项税额；核定扣除
一、山东省实施农产品进项税核定扣除政策
(一)本次实施的扣除试点范围扣除标准.
山东省本次核定扣除的范围比较广泛，包括了省内
主要的农产品加工行业。并对每一种产品制定了明确的
农产品单耗标准。
(二)肉鸭加工行业介绍
肉鸭加工行业是肉制品行业中发展较快的一个，近
几年，全国家禽年出栏量在120亿只左右，其中肉鸭占比
1/4，年出栏25亿～30亿只。2018年，经过对全国22个
主产省市区的统计，肉鸭出栏量达到32亿只，总产肉量
约为682万吨，总产值达到1049亿元。若加上其他地区，
2018年全国全年肉鸭出栏可达35亿～36亿只，鸭肉占
到了2018年中国肉类总产量的8.01%，在禽肉中的占比
达到34.20%，近期，随着猪病疫情的发展，肉鸭产业在
2019年的产量及产值将会继续高速发展。二、核定扣除对肉鸭加工企业的影响
(一)增值税负变化.
按照山东省的政策，以投入产出法为例，对农产品增
值税进项税额核定后的税负进行比较
投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额
依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购
买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以
下简称“扣除率”）计算。公式为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品
耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采
购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单
农产品增值税进项税额核定扣除政策解读
一、 核定扣除办法的政策调整背景
我国为了支持三农发展，长期以来对销售自产农产品采取免税政策，但是由于增值税链条传导机制的影响，上游销售农产品免税，下游就缺乏抵扣进项税额的有效凭证，因此又规定由农产品加工企业自行开具收购凭证来抵扣进项税额。但凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间。因为“自开自抵”的方式使得税务机关对农产品收购发票无法通过稽核比对来检验收购行为的真实性，“以票控税”、“信息管税”等先进的征管措施也难以发挥作用。同时，农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，造成一些纳税人误解，认为如此“高征低扣”不合理。另外，近些年来，农产品收购发票虚开案件一直层出不穷，因为案件涉及广大农民，日常的税收征管成本和税务稽查成本都很高。
二、 核定扣除办法政策变化情况
试行核定扣除，不是不允许抵扣农产品带来的进项税
额，而是改变了抵扣时间、计算方法、计算依据、扣除率。
将财税〔2012〕38号文件所附《农产品增值税进项税额核定扣除实施办法》的第四条、第七条，与《增值税暂行条例》的第八条对照，试行核定扣除前后进项税额抵扣的区别是：
购进——全额——凭票（四种凭证）——13%扣除；
销售——耗用——账簿记载——13%或17%扣除。
试行核定扣除，改变了《增值税暂行条例》现行规定的凭票扣税法，核定扣除这一办法的本质是“账簿法”（或者称为“查账扣除法”）。
（一）由凭票扣除改为核定扣除。将农产品进项税额与现有抵扣凭证（如农产品收购发票）脱钩，改按纳税人每月实际耗用的农产品数量和平均购买单价确定当期可抵扣的进项税额。但是，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，进项税额仍按现行有关规定抵扣。
