税收筹划第三章新共33页文档

【解析】（1）如果选择方案一，根据现行消费税政策，粮食白 酒的消费税为销售额的20％。在该方案下，该公司的纳税情况如 下：
①年销售额＝200（万元） ②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元） ③应纳消费税额＝200×20%＝40（万元） ④应纳增值税、消费税、城建税及教育附加费总额＝（34＋40）
【解析】如果该厂独立核算的销售公司，化妆品厂将生产的化妆品先 以300万元的不含税价格销售给销售公司，然后销售公司再以400万元 的正常售价对外销售，则销售公司销售不属于生产环节，不需缴纳消 费税。该批化妆品由化妆品厂缴纳消费税：
应纳消费税＝300×30％＝90（万元） 消费税节税额＝120－90＝30（万元） 城建税和教育费附加节税额＝30万元×（7%＋3%）＝3万元 通过筹划设立独立核算的销售公司，使该厂消费税负担减少30万元，
3.2.2 兼营销售的税收筹划
兼营销售的税收筹划主要包括兼营非应征消费税货物的 税收筹划、兼营多种不同税率应税消费品几个方面的内 容：
（一）兼营非应征消费税货物的税收筹划
纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额、 销售数量。未分别核算的，非应征消费货物一并计缴消费税。例 如，企业可以将“先包装后销售”的传统销售方式改为“先销售 后包装”，并要求财务上分别核算，可以大大降低消费税税负， 而且增值税税负可保持不变。
【案例3-3】某化妆品公司2009年1月销售化妆品200件，每件100元， 该公司提出了两套缴纳消费税的方案：方案一，以实际销售额作为 计税基础；方案二，以扣除增值税以后的销售额作为计税基础。从 节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？（假设该公司为增值 税小规模纳税人，以上销售额含增值税销售额）
【解析】（1）如果选择方案一，该公司的纳税情况如下： ①实际销售额＝200×100＝20000（元） ②应纳消费税及其附加＝20000×30%×（1＋7%＋3%） ＝6600（元） （2）如果选择方案二，该公司的纳税情况如下： ①实际销售额＝200×100÷（1＋17%）＝17094.02（元） ②应纳消费税及其附加＝17094.02×30%×（1＋7%＋3%） ＝5641.03（元） ③比方案一节税额＝6600－5641.03＝958.97（万元） （3）因此，该公司应当选择方案二。

第三章税收筹划基
税负转嫁：案例﹙续3﹚
问题与讨论：
如果作为公司领导层成员，你的意见是采用 方案一，还是方案二，请提出你意见的理由。还 有没有其他更好的建议呢？
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第三章税收筹划基
缩小税基
➢计税依据两种类型
计税依据分为从价计征与从量计征两种类型。 从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位 价格的乘积作为计税依据；从量计征的税收，以 征税对象的自然实物量作为计税依据。
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
➢税收筹划的六种基本策略
规避纳税义务 税负转嫁 缩小税基 适用低税率 延迟纳税 充分利用税收优惠政策
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第三章税收筹划基
规避纳Hale Waihona Puke 义务➢企业纳税义务如何确定
任何税种的纳税义务都是通过对纳税人 和征税对象的同时确认而构成的。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务
➢避免成为征税对象
避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己 的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而 使自己的产品、行为避免成为某个税种征税对象 的一种税收筹划思路。
在税法的相关规定中，每个税种的征税对象 都是非常明确的，在生产经营条件的允许下，如 果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税 种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种 的纳税义务。
此外，预计每辆汽车1年的固定使用费用为 2万元，1年的油耗及修理费含税价为4万元（均可 以取得增值税专用发票）。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续1﹚
该公司有以下两种方案可以选择：
方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理 个人名下，购车款240万元由公司支付。

查表3—1发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)，所 以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零 售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售 额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，
两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元) 分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.82万元（=52.03-48.21）。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税： 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试 点的通知》（财税[2013]106号）规定：
3.1 增值税纳税人的筹划
增值税是对在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理 修配劳务及应税服务的单位和个人，就其销售、进口货物或提供 应税劳务的销售额计算，并实行税款抵扣制的一种货物和劳务税。
应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务 业提供的服务。
目前征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务。
在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因 素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。

2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划