自学考试《资产评估》第一章复习资料

第一章 总论 第一节 资产评估的含义 一、资产评估的概念 资产评估作为社会性和公正性活动，在产权转让、企业重组、资产流动等方面发挥了重要作用，成为社会经济生活中新兴的不可缺少的行业 一般来说，资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算，从而确定其价值的经济活动。具体来说是专门的机构和人员经过专业的处理，对资产价值进行评定和估算的过程。 可以看出，资产评估主要由六大要素组成，即资产评估的主体、客体、特定目的、程序、价值类型和方法。 二、资产评估的特点 包括现实性、市场性、预测性、公正性和咨询性。 现实性：是指以评估基准期为时间参照，按这一时点的资产实际状况对资产进行的评定估算。 市场性：市场活动中的资产交易活动发生条件下，资产评估通过模拟市场条件对资产做出评定估算和报告，并且这一估算和报告结果必须接受市场检验。 预测性：用资产的未来时空的潜能说明现实。通常用未来预期收益折算来反映整体资产的现实价值，用预期使用年限和功能来评估某类资产的价值。 公正性：资产评估行为对于评估当事人具有独立性，它服务于资产业务的需要，而不是服务于相互矛盾的资产业务当事人的任何一方的需要。 咨询性：资产评估结论是为资产业务提供的专业化估价意见，这个意见本身并无强制执行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。 三、资产评估与会计计价的区别 （一）发生的前提条件不同 会计学中的资产计价严格遵循历史成本原则，同时是以企业会计主体不变和持续经营为假设前提的。而资产评估则是用于发生产权变动、会计主体变动或者作为会计主体的企业生产经营活动中断、以持续经营为前提的资产计价无法反映企业资产价值时的估价行为。 （二）目的不同 会计学中的资产计价是就资产论资产，资产评估则是就资产论权益。同时，会计学中资产计价的目的是为投资者、债权人和经营管理者提供有效的会计信息、资产评估价值则是为资产的交易和投资提供公平的价值尺度。 （三）执行操作者不同 资产计价是由本企业的财会人员来完成，只要涉及与资产有关的经济业务均需要计价。资产评估则是由独立于企业以外的具有资产评估资格的社会中介机构完成的。

第二节 资产评估的对象 （一）资产的含义 1、资产是一种权利：要科学估算其价值，首先应判断其价值的内容。评估者要评估的不是这些资源的本身，而应是这些资源某一方面的权利。 2、资产是一种获利能力：判断评估一项财产，先判断其是否具有获利能力。若没有，就不具备资产特征，也就是无价值。评估人员只是将资产价值反映出来，而资产价值由资产获利能力决定。 3、资产必须为某一主体所拥有和支配：资产具有获利能力，必须有其拥有和支配的主体，权属问题也是资产的本质内容。 （二）资产的分类 1、按资产存在形态分类：a、有形资产，那些具有实体形态的资产流动资金、机器设备、房屋建筑）。会计学中的固定资产，以使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上为标准的主要劳动手段（机器设备、房屋建筑）。评估时分别进行。b、无形资产，指那些没有物质实体而以某种特殊权利和技术知识等经济资源存在并发挥作用的资产。 2、按资产是否具有综合获利能力分类：a、单项资产，指单台、单件的资产。b、整体资产，指由一组单项资产组成的具有获利能力的资产综合体（同时还包括不可确指的资产，即商誉的价值。 3、按资产能否独立存在的分类：a、可确指的资产，指能独立存在的资产（有形资产和无形资产，商誉除外）。b、不可确指的资产，指不能独立于有形资产而单独存在的资产，如商誉(不能脱离企业有形资产而单独存在)。 4、按资产的流动性分类：a、短期资产，资金的流动性活，变现性活，偿债能力活。b、长期资产，资金的流动性弱，变现性弱，偿债能力弱。

第三节 资产评估的价值类型 1、特定目的的含义：是指被评估资产即将发生的经济行为。同样的资产，因为评估的特定目的不同其评估值也不相同。资产评估的特定目的对资产评估的影响表现在两个方面：一是在什么样的条件下，即资产发生怎样的经济行为时应该评估和可以评估；二是不同的经济行为决定了评估价值类型的差异，引致资产评估结果的差异。 2、价值类型的含义： 3、价值类型的作用：（1）价值类型是影响和决定资产评估价值的重要因素。资产评估值是某项资产在特点条件下的价值表现，其价值含义不同，结果也不一样。（2）价值类型制约资产评估方法的选择。价值类型实际上是评估价值的一个具体标准，为了获得某种标准的评估价值，需要通过评估方法获得。（3）明确评估价值类型，可以更清楚地表达评估结果，可以避免报告使用者误用评估结果。 4、资产评估价值类型类别运用：（1）类型，价值类型是影响和决定资产评估价值的重要因素。资产评估价值是某项资产在特定条件下的价值表现，其价值含义不同，结果也不一样；价值类型制约资产评估方法的选择。价值类型实际上是评估价值的一个具体标准，为了获得某种标准的评估价值，需要通过评估方法获得；明确评估价值类型，可以更清楚地表达评估结果，可以避免报告使用者误用评估结果。（2）类别，市场价值（公开和公平的市场条件、当事人是理性的、市场价值是价值估计数额）；在用价值；投资价值；持续经营价值；清算价格（资产的通用性、清算时间的限制）；保险价值；课税价值。

第四节 资产评估的假设 1、资产评估假设的含义：假设对任何学科都是重要的，相应的理论观念和方法都是建立在一定假设的基础之上的。但这毕竟不是全部事实，因此，假设就是指依据有限事实而做出合理推断的状态。资产评估其理论和方法体系的形成是建立在一定假设条件之上的。 2、资产评估三种假设：（1）继续使用假设，是指资产将按现行用途继续使用，或转换用途继续使用。对这类资产的评估，就要从继续使用的假设出发，不能按资产拆零出售零部件所得收入之和进行估价。（2）公开市场假设，是指发达与完善的市场条件。公开市场假设是假定在市场上交易或拟在市场上交易的资产，资产交易双方彼此地位平等，彼此双方都有获得足够市场信息的机会和时间，以便对资产的功能、用途及其交易价格等做出理智的判断。（3）清算（清偿）假设，是指资产所有者在某种压力下被强制进行整体或拆零，经协商或以拍卖方式在公开市场上出售。这种情况下的资产评估具有一定的特殊性，适应强制出售中市场均衡被打破的实际情况，资产评估价值大大低于继续使用或公开市场条件下的评估值。 3、假设使用的情形：（1）继续使用假设，资产能以其提供的服务或用途，满足所有者经营上期望的收益；资产尚有显著地剩余使用寿命；资产所有权明确，并保持完好；资产从经济上、法律上是否允许转作他用；充分地考虑了资产的使用功能。（2）公开市场假设，市场可以公开买卖，不论资产的买者还是卖者都希望得到资产最大最佳效用，即指资产在可能的范围内，用于最有利又可行和法律上允许的用途。(3)清算（清偿）假设，见上2(3)。

第五节 资产评估的原则 1、资产评估原则的含义 资产评估的原则是调节资产评估委托者、评估业务承担者以及资产业务有关权益各方在资产评估中的相互关系，规范评估行为和业务的准则。包括两个层次的内容，即资产评估的工作原则和资产评估的经济原则。 2、资产评估工作原则 （1）独立性原则：在资产评估过程摆脱资产业务当事人利益的影响，评估工作应始终坚持独立的第三者立场。评估机构独立公正的，评估不受外界干扰和委托者影响。 （2）客观性原则：评估结果应有充分事实依据，评估过程中排除人为因素干扰，要有公正态度并采用科学方法。评估过程中的预测只要建立在市场和现实基础资料上，才具有意义。 （3）科学性原则：在资产评估过程中，必须根据评估的特定目的，选择适当的价值类型和方法，制定科学的评估实施方案，使资产评估结果科学合理。同时，降低评估成本（人物财），提高评估效率，保证评估顺利完成。 （4）专业性原则：要求资产评估机构必须是提供资产评估服务的专业技术机构。此外，专业性原则还要求资产评估行业内部存在专业技术竞争，确保资产评估公平的市场条件。 3、资产评估经济原则 （1）贡献原则：指某一资产或资产的某一构成部分的价值，取决于它对其他相关的资产或资产整体价值的贡献，或者根据当缺少它时对整体价值下降的影响程度来衡量确定。要考虑该项资产整体资产构成的重要性，而不是孤立确定该项资产价值。 （2）替代原则：当同时存在几种效能相同的资产时，最低价格的资产需求最大。评估时，资产可选择性和有无替代性是需要考虑的重要因素。 （3）预期原则：预期原则是指在资产评估过程中，资产的价值可以不按照过去的生产成本或销售价格决定，而是基于对未来收益的期望值决定。在评估时，必须合理预期未来获利能力以及其有效期限。 第六节 资产评估的程序 1、资产评估程序的定义 资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。不同的资产评估业务由于评估对象、评估目的、资产评估资料收集情况等相关条件的差异，评估人员可能需要执行不同的资产评估具体程序或工作步骤，通过对资产评估基本程序的总结和规范，可有效地指导评估人员开展各种类型的资产评估业务。 2、资产评估程序的重要性 （1）资产评估程序是规定资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证。（2）资产评估程序是相关当事方评价自查评估服务的重要依据。（3）恰当执行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。 3、资产评估程序的内容 （1）明确资产评估业务基本事项：a、委托方和相关当事方基本情况。b、资产评估目的。c、评估对象基本情况。d、价值类型及定义。e、资产评估基准日。f、资产评估限制条件和重要假设。g、其他需要明确的重要事项--评估项目风险；专业胜任能力；独立性分析。 （2）签订资产评估业务约定书：资产评估机构与委托人共同签订的，确认资产评估业务的委托与委托关系，明确委托目的、被评估资产范围及双方权利义务等相关重要事项的合同。 （3）编制资产评估计划：资产评估机构和人员应当编制资产评估计划，对资产评估过程中的每个工作步骤以及时间和人力安排进行规划和安排。 （4）资产勘察与现场调查：有利于资产评估机构和人员全面、客观地了解评估对象，核实委托方和资产占有方提供资料的可靠性，同时，根据评估项目具体情况，确保资产勘察或现场调查工作的顺利进行。 （5）收集资产评估资料：通过委托人、资产占有方沟通并指导其对评估对象进行清查等方式，对评估对象或资产占有单位资料进行了解，同时也应当主动收集与资产评估业务相关的评估对象资料及其他资产评估资料。 （6）评定预算：资产评估机构和人员在占有相关资产评估资料的基础上，进行评定估算环节，主要包括分析资产评估资料、恰当选择资产评估方法、运用资产评估方法形成初步资产评估结论、综合分析确定资产评估结论、资产评估机构内部符合等具体工作步骤。 （7）编制和提交资产评估报告书：执行必要的资产评估程序、形成资产评估结论后，应当按有关资产评估报告的规范编制资产评估报告书。内容有—委托方和资产评估机构情况，资产评估目的，资产评估结论价值类型，资产评估基准日，评估方法及其说明，资产评估假设和限制条件等。 （8）资产评估工作档案归档：向委托人提交资产评估报告书后，要将资产评估工作档案归档。有利于评估机构应对今后可能出现的资产评估项目检查和法律诉讼，也有利于资产评估机构总结、完善和提高资产评估业务水平。归档后，按国家有关规定对资产评估工作档案进行保存、使用和销毁。 4、履行资产评估程序的基本要求 (1)资产评估机构和人员应当在国家和资产评估行业规定的范围内，建立、