税制改革中“营改增”对企业纳税负担的影响
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高等教育自学考试本科毕业论文
税制改革中“营改增”对企业纳税负担的影响
指导教师及职称副研究员
学 院 名 称 继续教育学院 辅 导 站 名 称 广东科学技术学院
专 业 名 称 财务会计与审计
专 业 代 码
论文提交日期 论文 答辩 日期
答辩委员会主席
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摘 要
营业税改增值税，即“营改增”，是十二五规划下一项结构性的减税措施。 2 目前被外界视为我国自1994年税改以来，流转税制最为猛烈、重大的一次变革，增值税作为企业的主体税种之一,在"营改增"下企业进行纳税筹划,不仅有利于减轻企业纳税负担,有效的消除现行税收制度中的重复征税现象，节约资金支出,而且可以有效地降低企业财务风险，加强中央税收，平衡中央与地方的财权。
本文从对"营改增"政策的解读入手，分析了"营增改"对房地产企业纳税的影响,并提出了"营改增"政策下企业进行纳税筹划的有效策略。着重分析“营改增”税改对企业税负的影响。营业税改征增值税对部分企业纳税负担的影响营业税改征增值税，是一项重要的结构性减税措施，是减轻企业负担，支持服务业发展的重要举措。这体现在三个方面：第一，营业税改征增值税，可以解决营业税重复征税问题，从而降低行业税负；第二，增值税税率体系新添11%和6%两档税率，就是为了不增加试点行业的税收负担；第三，营业税改征增值税降低的不仅仅是试点行业的税负还会降低购买试点行业服务的本来就缴纳增值税的企业的税负，因为所购买服务的增值税额可作进项抵扣。
关键词：营改增 企业税负 措施
目 录
1前言--------------------------------------------------------------4 3 2营业税改增值税必要性及背景---------------------------------------5
2.1完善税制体质-------------------------------------------------5
2.2产业发展和经济结构调整---------------------------------------5
2.3税收征管-----------------------------------------------------5
2.4营业税改增值税背景-------------------------------------------5
3论“营改增”对企业税负的影响-------------------------------------6
3.1“营改增”对税收负担的不利影响-------------------------------6
3.11服务行业短期税负增加--------------------------------------6
3.12租赁行业尤其是融资租赁企业税负上升------------------------6
3.2 “营改增”对税收负担的有利影响-----------------------------6
3.21固定资产投资规模大，购入的中间消耗服务等多的企业等企业-------------------------------------------------------------------6
3.22服务业企业的关联企业---------------------------------------7
3.3营业税改增值税原因--------------------------------------------7
3.31营业税改增值税原因---------------------------------------7
4营改增的企业税负变化—以交通运输业为例-----------------------------8
5 增值税改革对企业税负的对策---------------------------------------11
6 增值税改革对税负的影响------------------------------------------11
6.1 是流转税税率设计为比例税率.---------------------------------12
6.2是流转税计税依据以价格为基础--------------------------------12
6.3是增值税与营业税在征税范围方面划分不清楚，存在重复征税的现象。-12
6.4是三大流转税以国务院条例形式开征，税法权威性和发挥功效大打折扣-------------------------------------------------------------------12
1前言
4 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。
改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。
营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。
2营业税改增值税必要性及背景
2.1完善税制体制
增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强)，但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所 5 有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。
2.2有利于调整产业结构
将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且5 无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾于“小而全“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。
2.3有利于税收征管
两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。
2.4“营改增”税制改革的背景
“营改增”背景。“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。《“营改增”方案》在现有17%、13%税率基础上增加了6%、11%两档税率,不同税率适用税目的具体内容是:提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为6%;年应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%。 营改增”的意义。 营业税 6 改征增值税，其主要目的有四个，即：降低赋税；完善现有税制，消除重复征收，减轻企业纳税负担；促进产业融合，升级产业结构，在税收上大力扶持占营业税征收主体的第三产业；优化投资、出口和消费结构，增强我国企业在国际上的竞争。营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步，其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生深远的影响，有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加，提高城市竞争力。营业税改征增值税消除重复征税，社会再生产各个环节的税负下降，企业成本下降引起物价降低从而降低通货膨胀水平。
3“营改增”对企业税负的影响
3.1“营改增”对税收负担的不利影响
“营改增”从理论上确实有减少重复征税、减轻企业税负、提高服务业竞争能力的作用。但是所谓减轻税负只是就总体而言，落实到不同行业、具体到不同企业时，税改的影响和效果就会有所不同。由于企业所从事的行业不同，其经营模式、发展特点就会有所不同，在同样的税率基础上，“营改增”后，会出现不同企业税收负担增减一的情况：有些企业的纳税额会大幅减少，有些则可能有所增加。增值税是把商品增值部分作为征税对象，其特点在于进项税与销项税可相互抵扣。对于某些行业而言，税改是利好消息，因为在其应纳税款中有很大一部分进行了税项抵扣，从而减少了企业的实际纳税额。但是对于咨询服务业而言，由于难以获得增值税发票，可进行抵扣的进项税较少，而税改后增值税的税率又高于营业税的税率，这就在一定程度上增加了企业的税收负担。
3.1.1服务行业短期税负增加
比如会计师事务所等咨询签证中介机构，主要是劳务成本，可供抵扣的进项税很少，仅限于购进的电脑等固定资产，这样税率由5%提高到现在的6%就会增加税负。如自营的交通运输业，税率由原来的3%提高到11%，这样对近期内不需要大规模采购固定资产的企业来说，短期内税负就会增加不少。
