我国现行消费税税制的中外比较与改革研究
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当将更 多高污染 的消费 品 ， 如 一次性 塑料袋 、 一次 性泡 沫饭盒 等一次性 的环境 不友好 消费 品纳人 消费税课 税 范围并课以相对较高的税额。 对此类高污染消费品征税 的 目的是为 了达到 “ 寓禁于征” 的效果 ， 并且 ， 条件成熟 的时 候可 以考虑将该项税款专项用于保护环境 ， 治理污染 。 其次 ， 增设奢侈 品税 目以及奢侈 消费税 目。我 国现 行 的消费税税制并未单独 开设奢侈 品税 目， 也 尚未对 奢 侈消费征税 。 现行 的消费税税制所涉及 的奢侈 品征税 范
其次， 奢 侈 品的征税范 围过窄 ， 且未对 奢侈 消费行 为课征 消费税 。 现行 的消费税税制仅对贵重首饰及珠宝
玉石 、 高尔夫 球及球 具 、 高档 手表 、 游艇等课 征 消费税 ， 而其他 如高档服饰 、 高档家具 、 私人 飞机 、 豪华别墅等 奢 侈商品， 以及 游艇及 豪宅租 赁 、 高档夜 总会 、 高 级会所 、
消费税有一般消费税 和特别消 费税 之分。 一般消费 税 是对所 有 的消费 品包括生 活必需 品和 日用 品普 遍课 税， 主要 目的是增 加财 政收入 ； 特别 消费税是 对特定 的
袋数量 降低 了 ９ ４ ％， 且税收前塑料袋 占爱 尔兰乱扔垃圾 组成 的 ５ ％， 而２ ０ ０ ２年 ， 这个数据跌 到了 ０ ． ３ ２ ％， ２ ０ ０ ３ 年
１ ９ ９ ３年年底 ， 国务 院颁 布 了《 中华 人 民共 和 国消 费 税 暂行条例 》 ， 并于 １ ９ ９ ４ 年 １ 月 １日起正式实施 。我 国 现行 的消费税即是在这次税制改革 中设 置 的 ， 征税 范围 涵盖 １ １ 个 消费税税 目 ， 与增值税 、 营业 税等相 配合 ， 形 成了我 国新 的流转税体系 。２ ０ ０ ６ 年 ４月 １日， 我 国的消 费税税 目又 一次经历 了重大调整 ，消费税 的税 目由 １ １
０ ． ２ ５ ％， ２ ０ ０ ４年 ０ ． ２ ２ ％。
消费 品或特定 的消费行为按 照消费流转额课税 ， 经常作 为政府经济调控 的一种工具 。 我国现行 的消费税和本文 所讨论的消费税均属于特别消费税 。
消费税 的课征 目的在 于引导正确消 费 ， 维护社会公 平， 促 进环保 与资源节 约 、 调 节 国家 产业政 策和 消费政
二、 征税 范围的 比较与改革建议
“ 消费税相 对于其他税种而言在缩小 贫富差距方 面具有 突出的优点 。因为消费税 的纳税 主体是特定 的消费者 ， 相对来说是社会的 富裕 阶层 ” 。对 于奢侈 品和奢 侈消费 行为进行课税 ， 值得借鉴 的有我 国的台湾地 区。２ ０ １ １ 年
６月 １日， 我 国 台湾 地 区正式 开征 “ 特 种货 物及 劳务 税 （ 奢侈税 ） 。 ”非 自用住宅一年 内转手 ， 征１ ５ ％奢侈税 ； 一 年 以上两年 以内转手 ， 征 １ ０ ％奢侈税 ； 龟壳 、 玳瑁、 珊瑚 、 象牙 、 皮草征 １ ０ ％奢侈 税 ； 其他 高档 消费 品 ， 如汽 车 、 游 艇、 飞机等 ， 单价 在 ３ ０ ０万元新 台币以上 ， 或 高档 家具 ， 单价 在 ５ ０万元新 台币 以上者 ， 以及人会 权利在５ ０万元 以上 的部分 ， 统一征 收 １ ０ ％奢侈税 。台湾 地区开征 的奢 侈税有力 地平抑 了当地快速上涨 的房价 ， 并且一定程度 上促 进 了社会 公平 ， 因为出 台的条例 同时规定 ， 课征 的 奢侈税将 全部用于社会福利事业 。 通过 比较其他地 区的先进经验 ， 可以看 出我 国消费 税 的征税范 围存在不足之处 ， 需要进一步的改革和完善。 首先 ，为更好地实现环境保护 和促 进资源节 约 ， 应
征税 范围 ， 如一次性 塑料袋 、 一次 性泡沫饭盒等 。 这些商 品如不加 以约束 ， 就会对生态环境 等造成不利影 响。国
际上 ， 部分 国家正是 通过制定相应 的税 收政策减少 塑料 袋 的使用数 量 ， “ 寓禁于征 ” ，从而一定 程度上缓解 塑料 袋对环境 的破坏 。以爱尔兰为 例 ， ２ ０ ０ ２ 年 ３月 ， 爱 尔兰 政府 实施了一项塑料袋税 ， 向消费者在零售场所购 物时 使用 的每个塑料袋 征税 ０ ． １ ５欧元 ，这项 塑料袋税 本质
个调 整为 １ ４个 ， 取消 了护肤护 发 品税 目 ， 新 增小 汽车 、 高尔夫 球及球具 、 高档 手表 、 游艇、 木 制一 次性筷 子 、 实 木地板等五个税 目， 调整汽 油 、 柴油税 目为成 品油税 目。
２ ０ ０ ６ 年 调整后 的消费税税 目即为我 国现行 的消费税税 目。 这一次重 大调整 虽然相 对完善了我 国消费税税 目的 设置 ， 但仍存在着局 限性 。 首先 ， 绝 大部分 给环境 造成污染破坏 的商品未 纳入
高档餐饮等奢侈消费行为 ，并未包 括在征税范 围之内 ， 这一 定程度上影响 了消费税调节社会 分配不均 的功效 。 税税制仍存在 着缺点和盲点 ， 一定程度 上影响 了消费税 征税 目的的实
现 。这就需要通过改革现行 的消费税税 制 ， 不断地完善 税制设计 。 本 文试图通过对我 国的消费税税制 和其他 国 家和地 区的消费税税 制进 行 比较分析 ， 借 鉴其他 国家和 地 区的先进 经验 ， 提出我国消费税税制改革 的建议 。
・ 雳
中外比较与改革研究
谢斯博 熊 慧
摘要 ： 本文探讨 了我国现行消 费税税 制在征税 范 围、 税 率设计 、 计税依据 、 征税环节 等的局 限性 ， 并借鉴 其他 国 家 和地区的先进经验提 出了改革建议 。
关键 词 ： 消费税 ； 比较 ； 改革
一
、
引 言
上 即为消费税 。 自税 收实施 以来 ， 进入消 费流通 的塑料
当将更 多高污染 的消费 品 ， 如 一次性 塑料袋 、 一次 性泡 沫饭盒 等一次性 的环境 不友好 消费 品纳人 消费税课 税 范围并课以相对较高的税额。 对此类高污染消费品征税 的 目的是为 了达到 “ 寓禁于征” 的效果 ， 并且 ， 条件成熟 的时 候可 以考虑将该项税款专项用于保护环境 ， 治理污染 。 其次 ， 增设奢侈 品税 目以及奢侈 消费税 目。我 国现 行 的消费税税制并未单独 开设奢侈 品税 目， 也 尚未对 奢 侈消费征税 。 现行 的消费税税制所涉及 的奢侈 品征税 范
其次， 奢 侈 品的征税范 围过窄 ， 且未对 奢侈 消费行 为课征 消费税 。 现行 的消费税税制仅对贵重首饰及珠宝
玉石 、 高尔夫 球及球 具 、 高档 手表 、 游艇等课 征 消费税 ， 而其他 如高档服饰 、 高档家具 、 私人 飞机 、 豪华别墅等 奢 侈商品， 以及 游艇及 豪宅租 赁 、 高档夜 总会 、 高 级会所 、
消费税有一般消费税 和特别消 费税 之分。 一般消费 税 是对所 有 的消费 品包括生 活必需 品和 日用 品普 遍课 税， 主要 目的是增 加财 政收入 ； 特别 消费税是 对特定 的
袋数量 降低 了 ９ ４ ％， 且税收前塑料袋 占爱 尔兰乱扔垃圾 组成 的 ５ ％， 而２ ０ ０ ２年 ， 这个数据跌 到了 ０ ． ３ ２ ％， ２ ０ ０ ３ 年
１ ９ ９ ３年年底 ， 国务 院颁 布 了《 中华 人 民共 和 国消 费 税 暂行条例 》 ， 并于 １ ９ ９ ４ 年 １ 月 １日起正式实施 。我 国 现行 的消费税即是在这次税制改革 中设 置 的 ， 征税 范围 涵盖 １ １ 个 消费税税 目 ， 与增值税 、 营业 税等相 配合 ， 形 成了我 国新 的流转税体系 。２ ０ ０ ６ 年 ４月 １日， 我 国的消 费税税 目又 一次经历 了重大调整 ，消费税 的税 目由 １ １
０ ． ２ ５ ％， ２ ０ ０ ４年 ０ ． ２ ２ ％。
消费 品或特定 的消费行为按 照消费流转额课税 ， 经常作 为政府经济调控 的一种工具 。 我国现行 的消费税和本文 所讨论的消费税均属于特别消费税 。
消费税 的课征 目的在 于引导正确消 费 ， 维护社会公 平， 促 进环保 与资源节 约 、 调 节 国家 产业政 策和 消费政
二、 征税 范围的 比较与改革建议
“ 消费税相 对于其他税种而言在缩小 贫富差距方 面具有 突出的优点 。因为消费税 的纳税 主体是特定 的消费者 ， 相对来说是社会的 富裕 阶层 ” 。对 于奢侈 品和奢 侈消费 行为进行课税 ， 值得借鉴 的有我 国的台湾地 区。２ ０ １ １ 年
６月 １日， 我 国 台湾 地 区正式 开征 “ 特 种货 物及 劳务 税 （ 奢侈税 ） 。 ”非 自用住宅一年 内转手 ， 征１ ５ ％奢侈税 ； 一 年 以上两年 以内转手 ， 征 １ ０ ％奢侈税 ； 龟壳 、 玳瑁、 珊瑚 、 象牙 、 皮草征 １ ０ ％奢侈 税 ； 其他 高档 消费 品 ， 如汽 车 、 游 艇、 飞机等 ， 单价 在 ３ ０ ０万元新 台币以上 ， 或 高档 家具 ， 单价 在 ５ ０万元新 台币 以上者 ， 以及人会 权利在５ ０万元 以上 的部分 ， 统一征 收 １ ０ ％奢侈税 。台湾 地区开征 的奢 侈税有力 地平抑 了当地快速上涨 的房价 ， 并且一定程度 上促 进 了社会 公平 ， 因为出 台的条例 同时规定 ， 课征 的 奢侈税将 全部用于社会福利事业 。 通过 比较其他地 区的先进经验 ， 可以看 出我 国消费 税 的征税范 围存在不足之处 ， 需要进一步的改革和完善。 首先 ，为更好地实现环境保护 和促 进资源节 约 ， 应
征税 范围 ， 如一次性 塑料袋 、 一次 性泡沫饭盒等 。 这些商 品如不加 以约束 ， 就会对生态环境 等造成不利影 响。国
际上 ， 部分 国家正是 通过制定相应 的税 收政策减少 塑料 袋 的使用数 量 ， “ 寓禁于征 ” ，从而一定 程度上缓解 塑料 袋对环境 的破坏 。以爱尔兰为 例 ， ２ ０ ０ ２ 年 ３月 ， 爱 尔兰 政府 实施了一项塑料袋税 ， 向消费者在零售场所购 物时 使用 的每个塑料袋 征税 ０ ． １ ５欧元 ，这项 塑料袋税 本质
个调 整为 １ ４个 ， 取消 了护肤护 发 品税 目 ， 新 增小 汽车 、 高尔夫 球及球具 、 高档 手表 、 游艇、 木 制一 次性筷 子 、 实 木地板等五个税 目， 调整汽 油 、 柴油税 目为成 品油税 目。
２ ０ ０ ６ 年 调整后 的消费税税 目即为我 国现行 的消费税税 目。 这一次重 大调整 虽然相 对完善了我 国消费税税 目的 设置 ， 但仍存在着局 限性 。 首先 ， 绝 大部分 给环境 造成污染破坏 的商品未 纳入
高档餐饮等奢侈消费行为 ，并未包 括在征税范 围之内 ， 这一 定程度上影响 了消费税调节社会 分配不均 的功效 。 税税制仍存在 着缺点和盲点 ， 一定程度 上影响 了消费税 征税 目的的实
现 。这就需要通过改革现行 的消费税税 制 ， 不断地完善 税制设计 。 本 文试图通过对我 国的消费税税制 和其他 国 家和地 区的消费税税 制进 行 比较分析 ， 借 鉴其他 国家和 地 区的先进 经验 ， 提出我国消费税税制改革 的建议 。
・ 雳
中外比较与改革研究
谢斯博 熊 慧
摘要 ： 本文探讨 了我国现行消 费税税 制在征税 范 围、 税 率设计 、 计税依据 、 征税环节 等的局 限性 ， 并借鉴 其他 国 家 和地区的先进经验提 出了改革建议 。
关键 词 ： 消费税 ； 比较 ； 改革
一
、
引 言
上 即为消费税 。 自税 收实施 以来 ， 进入消 费流通 的塑料
