(公开课)销售与收款循环审计

销售与收款循环审计(ppt 38页)
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。

• 3、应保持的职业怀疑
在分析管理层要求不实施函证的原因时， 注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （a）管理层是否诚信； （b）是否可能存在重大的错
误或舞弊； （c）替代审计程序能否提供
与这些账户余额或其他 信息相关的充分、适当 的审计证据。
4、询证函的设计
在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认 定以及可能影响函证可靠性的因素。
函证的目的：证实应收账款余额的真 实性,防止舞弊行为
（1）函证决策:在实施函证前确定函证的对象、 范围、内容和时间
• 函证的范围和对象: 考虑因素:应收账款在全部资产中的重要性; 被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函 证结果;函证方式的选择
• 样本的选择
注册会计师采用审计抽样或其他选取 测试项目的方法选择函证样本时，样本应 当足以代表总体，并包括：
买方 • 6.长期劳务合同收入----完工进度百分比法确认
当期收入
主营业务收入的截止测试
• 测试目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是 否正确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被 推延到下期或提前至本期
• 关注三个日期: • 发票开具日期或收款日期; • 记账日期; • 发货日期 • 关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间 •
一、主营业务收入的审计目标 二、实质性测试的审计程序： 1、确定主营业务收入项目明细表 2、确定主营业务收入的确认和计量是否正确 3、运用分析性程序作比较分析 4、根据发票估算全年收入，与实际入账金额相
核对 5、确定主营业务收入计价的合理性与合规性 6、审查主营业务收入的会计处理是否恰当
• 7、实施销售的截止期测试 • 三条审计路线 • 8、查找未经认可的大额销售 • 9、销售折扣、销售退回与折让业务测试 • 10、检查有无特殊的销售行为 • 11、检查主营业务收入是否已在利润表上

⑵销售收入确认的复杂性。 不同性质企业,同一企业不同销售方式等,收入确认 政策不同。
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程

率。
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内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。